國(guó)際稅收協(xié)定中饒讓抵免條款問(wèn)題研究.pdf

1、饒讓抵免條款是指兩國(guó)間為了避免或減輕國(guó)際雙重征稅而在雙邊稅收協(xié)定中規(guī)定，其中一方對(duì)本國(guó)居民納稅人來(lái)源于另一方的所得在后者所獲得的減免稅也視同已經(jīng)在后者繳納過(guò)，同樣予以抵免的條款。二十世紀(jì)六七十年代世界各國(guó)普遍在雙邊稅收協(xié)定中引入了饒讓抵免條款，然而，二十世紀(jì)九十年代以來(lái)，許多國(guó)家尤其是發(fā)達(dá)國(guó)家紛紛在原先簽訂的或者新簽訂的饒讓抵免條款里加入一些附加條件或者限制規(guī)定。1998年3月，經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織(OECD)公布了關(guān)于在稅收協(xié)定中采用饒

2、讓抵免條款的效果的調(diào)查報(bào)告，該報(bào)告指出了饒讓抵免條款存在的種種問(wèn)題并建議成員國(guó)重新考慮設(shè)計(jì)合理的饒讓抵免條款，進(jìn)一步加強(qiáng)對(duì)國(guó)際稅收饒讓抵免的范圍和程度的限制。這使得各國(guó)尤其是發(fā)達(dá)國(guó)家重新評(píng)估饒讓抵免條款的趨勢(shì)愈加明顯。但與此同時(shí)，許多發(fā)展中國(guó)家向其它國(guó)家索要稅收饒讓待遇的熱情卻是不減當(dāng)年，這究竟是為什么呢?我國(guó)是國(guó)際稅收饒讓待遇的主要受讓國(guó)之一，我國(guó)在利用饒讓抵免條款過(guò)程中遇到了什么樣的問(wèn)題呢?在其它國(guó)家對(duì)饒讓抵免條款的態(tài)度存在如此大差

3、距的形勢(shì)下，我國(guó)采取什么樣的策略才是最恰當(dāng)?shù)哪?本文將對(duì)此一一作出回答。 本文采用由點(diǎn)到面，由遠(yuǎn)及近，層層推進(jìn)的研究方法，試圖通過(guò)對(duì)饒讓抵免條款的重新評(píng)估，找出饒讓抵免條款在實(shí)踐中暴露出種種問(wèn)題的原因，然后結(jié)合我國(guó)利用饒讓抵免條款的概況及遇到的問(wèn)題，提出我國(guó)合理利用饒讓抵免條款的策略。希望能夠?qū)ο嚓P(guān)的立法工作和饒讓抵免條款的談判提供一點(diǎn)點(diǎn)拙見(jiàn)。 文章除了導(dǎo)言和結(jié)語(yǔ)之外，共分為四部分。 第一部分饒讓抵免條款概述該部

4、分首先簡(jiǎn)要介紹了饒讓抵免條款的概念和特點(diǎn)，接著探討了饒讓抵免條款的適用范圍，最后回顧了饒讓抵免條款產(chǎn)生和發(fā)展的歷程。 第二部分OECD對(duì)饒讓抵免條款的重新評(píng)估該部分首先闡述了各國(guó)對(duì)饒讓抵免條款的傳統(tǒng)立場(chǎng)以及饒讓抵免條款的最新發(fā)展趨勢(shì)和各國(guó)態(tài)度的轉(zhuǎn)變，指出了對(duì)饒讓抵免條款進(jìn)行重新評(píng)估的必要性；接著介紹了OECD重新評(píng)估饒讓抵免條款后得出的觀點(diǎn)及其關(guān)于如何設(shè)計(jì)饒讓抵免條款的建議，然后通過(guò)評(píng)析指出OECD有些觀點(diǎn)是片面性的、站不住腳的

5、，只是在為維護(hù)某些發(fā)達(dá)國(guó)家的利益尋找借口；其建議也是片面的，過(guò)分強(qiáng)調(diào)了饒讓國(guó)的利益和饒讓抵免條款自身存在的缺陷。 第三部分客觀視角下的饒讓抵免條款該部分首先闡述了饒讓抵免條款的作用，其次剖析了饒讓抵免條款自身存在的一系列缺陷，接著探討了投資者和締約國(guó)對(duì)饒讓抵免條款的濫用以及稅收優(yōu)惠措施的局限性對(duì)饒讓抵免條款的沖擊。文章指出，我們應(yīng)當(dāng)承認(rèn)饒讓抵免條款的作用，在正常情況下，它的存在使得東道國(guó)、居住國(guó)和跨國(guó)投資者三方都能夠從中受益。同

6、時(shí)我們也應(yīng)該看到，饒讓抵免條款在實(shí)踐中由于主客方面的原因確實(shí)暴露出了種種弊端。為了使饒讓抵免條款能夠充分發(fā)揮作用，我們應(yīng)當(dāng)采取相應(yīng)的措施使之更加完善和合理。一方面，我們要對(duì)饒讓抵免條款加以合理設(shè)計(jì)，另一方面我們也要對(duì)相關(guān)國(guó)內(nèi)法律規(guī)定加以修改完善。只有雙管齊下，才能揚(yáng)長(zhǎng)避短，使之發(fā)揮更大的作用。 第四部分我國(guó)對(duì)饒讓抵免條款的利用及策略選擇這部分是文章的重點(diǎn)，首先介紹了我國(guó)對(duì)外簽訂的饒讓抵免條款的概況和特點(diǎn)，然后指出目前我國(guó)在利用饒

7、讓抵免條款過(guò)程中遇到了實(shí)施中缺乏統(tǒng)一而又明確的法律依據(jù)并且發(fā)揮作用的范圍很有限，在華外企濫用稅收饒讓抵免條款的現(xiàn)象相當(dāng)嚴(yán)重以及涉外稅收優(yōu)惠措施局限性的削弱作用相當(dāng)大等問(wèn)題，而且我國(guó)在對(duì)外簽訂和修訂饒讓抵免條款的過(guò)程中也面臨著發(fā)達(dá)國(guó)家主張取消或限制稅收饒讓抵免條款的呼聲越來(lái)越高以及許多發(fā)展中國(guó)家不斷向我國(guó)索要稅收饒讓待遇等兩方面的壓力。最后結(jié)合我國(guó)的具體國(guó)情系統(tǒng)地論述了我國(guó)在利用饒讓抵免條款的過(guò)程中應(yīng)當(dāng)采取的策略。文章認(rèn)為，對(duì)內(nèi)我國(guó)要合理

8、修改和完善相關(guān)的國(guó)內(nèi)法律規(guī)定包括合理縮減和限制涉外稅收優(yōu)惠措施、合理修改現(xiàn)行國(guó)內(nèi)所得稅法的相關(guān)規(guī)定、完善防范跨國(guó)投資者濫用稅收饒讓抵免條款進(jìn)行轉(zhuǎn)移定價(jià)的立法、加入調(diào)整受控外國(guó)公司的法律規(guī)定等，對(duì)外我們要在與各國(guó)簽訂和修訂饒讓抵免條款的過(guò)程中根據(jù)我國(guó)的具體國(guó)情，合理限制稅收饒讓抵免條款的適用范圍、適用期限和饒讓抵免的適用比率，加入反濫用饒讓抵免條款的規(guī)定，并針對(duì)不同的談判對(duì)象堅(jiān)持不同的原則，同時(shí)根據(jù)締約國(guó)稅法規(guī)定確立不同的談判目標(biāo)。只有這