國際稅收協(xié)調法律問題研究.pdf

1、經(jīng)濟全球化是當今世界經(jīng)濟的發(fā)展趨勢,各主權國家在全球化的影響下,逐漸開放本國市場,參加世界經(jīng)濟競爭。在這種大背景下,國際經(jīng)濟的發(fā)展存在著各種制約因素,稅收便是其中的一個重要的杠桿和手段。但是由于稅收具有國家主權性這一個特殊的屬性,因此各國在對待有關稅收的國際問題上顯得十分的謹慎,因此在國際貿(mào)易、國際投資等迅猛發(fā)展的今天,稅收國際性的發(fā)展,并沒有達到世界經(jīng)濟發(fā)展的要求。而稅收對于國際經(jīng)濟的影響卻日益的明顯,國際重復征稅、國際逃避、惡性稅收

2、競爭的問題的存在,嚴重的阻礙了經(jīng)濟全球化的發(fā)展,同時也損害了國家的經(jīng)濟主權。因此,進行國際稅收協(xié)調勢在必行。但是,稅收畢竟是一種體現(xiàn)主權的行為,在國際稅收協(xié)調中,必將會遇到眾多的法律問題,比如,是否應當進行協(xié)調、協(xié)調是否會對主權產(chǎn)生負面影響、協(xié)調的原則和途徑等等。而本文就是以這樣的一個目的對國際稅收協(xié)調進行充分的闡述和論證。
　　文章除了前言和結束語部分外,大體分為五個部分:
　　文章的第一部分是國際稅收協(xié)調的概述,在本部分

3、中,分為四個小節(jié),第1小節(jié)介紹的是國際稅收協(xié)調的內涵,從廣義狹義兩個方面進行界定,明確了本文展開論證的具體范圍。在明確了涵義之后,第2小節(jié)從國際經(jīng)濟的趨勢和走向以及稅收對國際經(jīng)濟的影響,對進行國際稅收協(xié)調的必要性進行了探討,第3小節(jié)先從總體上對進行國際稅收協(xié)調所面臨的現(xiàn)實矛盾以及達成一致的可能性進行闡述,第4小節(jié)著重對目前的國際稅收協(xié)調成果和現(xiàn)狀從宏觀上進行了大體的探討和討論。
　　文章的第二部分著重介紹了國際稅收協(xié)調中面臨的國家

4、稅收主權問題。國家主權是一個國家的本質所在,任何國家都不可能進行輕易的讓渡。而作為國家主權范圍內的國家稅收主權,同樣具有不可挑戰(zhàn)的絕對的權威。但是在經(jīng)濟全球化背景下,稅收主權同樣也暴露出了眾多的問題。本部分有三個小節(jié),第1小節(jié)是對國家稅收主權以及國家稅收主權原則的具體含義的闡釋,明確國家稅收主權的本質所在;第2小節(jié)是國家稅收主權與國際稅收協(xié)調,即由國家稅收主權與經(jīng)濟全球化之間的矛盾所導致的稅收協(xié)調要解決的一些問題。這部分內容主要是從三個

5、角度進行的分析:國際重復征稅問題、跨國公司的國際避稅問題以及惡性的稅收競爭問題。在這三個角度的討論中,文章基本遵循了這樣一條主線,即含義是什么,產(chǎn)生的原因是什么以及造成的危害怎么樣來加以討論。通過上述的論述得出傳統(tǒng)的國家稅收主權與經(jīng)濟全球化的背景確實存在著一定的矛盾,任何的國家固守本國的國家稅收主權,可能會反過來危害到本國的稅收主權。文中的第3小節(jié)提出了最終的觀點,全球化下國家稅收主權原則的發(fā)展。就是闡述在經(jīng)濟全球化下,國家稅收主權已經(jīng)

6、有了新的變化,各主權國家在維護本國稅收主權時,應堅持在靈活中維護與克守的原則。
　　文章的第三部分闡述的是國際稅收協(xié)調的原則。原則是進行協(xié)調的指導,因此必須加以重視。從國內稅法中得到啟示,在國際稅法領域,也可以說是在國際稅收協(xié)調領域,公平和效率仍然可以作為原則來使用。本部分分為兩個小節(jié),第1小節(jié)主要介紹公平原則;第2小節(jié)主要介紹效率原則。在這兩個小節(jié)中,主要的問題解決思路是先介紹公平與效率的大概的涵義,然后對在國際稅收協(xié)調領域,針

7、對公平與效率,應當進行協(xié)調的幾個具體的內容與措施進行介紹,力爭將公平與效率兩大原則在國際稅收協(xié)調領域內的具體應用,闡釋清楚、明白。
　　文章的第四部分主要介紹國際稅收協(xié)調的內容。一談及內容,首先應當想到的就是當前已經(jīng)存在的或者以后可能存在的稅收協(xié)調所取得成果,本文在傳統(tǒng)上僅僅對稅收管轄權進行協(xié)調的基礎上，確立了稅收政策、稅收制度和稅收征管三個協(xié)調的內容。同樣,本部分也分為三個小節(jié),第1小節(jié)主要介紹稅收政策的協(xié)調;第2小節(jié)介紹稅收制

8、度的協(xié)調;第3小節(jié)為稅收征管的協(xié)調。在這三個小節(jié)中,文中主要采取的論證思路是,首先對各自的涵義以及重要性進行論述,然后對其各自包含的具體的內容進行討論,比如在稅收政策的協(xié)調中,主要為協(xié)調的途徑、目標等;在稅收制度協(xié)調中,主要針對作為具體稅種的商品稅、所得稅以及世界稅種的協(xié)調內容;在稅收征管協(xié)調中主要是針對其所針對的領域來講。
　　文章的第五部分主要是針對國際稅收協(xié)調實現(xiàn)的途徑來展開討論。目前國際上存在著若干種的稅收協(xié)調方式,但是目

9、前存在的稅收協(xié)調方式是不是能夠從根本上解決國際稅收協(xié)調問題呢?針對這種情形,本部分分為兩個小節(jié),第1小節(jié)就是現(xiàn)有的國際稅收協(xié)調方式及其評析,就是對目前是界范圍內存在的全部的國際稅收協(xié)調方式的優(yōu)劣勢進行了分析,看目前的協(xié)調方式能否解決存在的問題;第2小節(jié)主要是在得到第1小節(jié)認為目前的國際協(xié)調方式所取得的效果不容樂觀后,從理論上提出了建立國際稅收合作組織,建立多邊的稅收協(xié)調機制的猜想。本小節(jié)從建立合作組織的可能性、現(xiàn)實矛盾、構建國際稅收合作