國際稅收情報(bào)交換制度法律問題研究.pdf

1、本文以國際稅收情報(bào)交換制度為研究中心，重點(diǎn)探討與稅收情報(bào)交換制度相關(guān)的一系列法律問題。全文共分五章： 第一章從厘清國際稅收情報(bào)交換的概念入手，國際稅收情報(bào)交換這一概念有廣義和狹義之分，本文要探討的是廣義的稅收情報(bào)交換。針對稅收情報(bào)交換制度推行中出現(xiàn)的問題，有效的稅收情報(bào)交換概念被提出，反映了稅收情報(bào)交換制度的新發(fā)展。國際稅收情報(bào)交換可以建立在雙邊條約、多邊條約、國內(nèi)法和超國家的統(tǒng)一立法基礎(chǔ)之上。締約國可以結(jié)合個(gè)案的不同情況選取不

2、同的情報(bào)交換方式，六種情報(bào)交換方式有各自的特點(diǎn)和實(shí)施步驟。國際稅收情報(bào)交換制度在加強(qiáng)對跨國納稅人的有效稅收征管、防止國際逃避稅、防止國際稅收協(xié)定被濫用、保護(hù)納稅人合法權(quán)益以及推進(jìn)國際稅務(wù)合作等方面都有積極的作用。 第二章以時(shí)間為線索，縱向分析了國際稅收情報(bào)交換制度的演進(jìn)過程。整個(gè)演進(jìn)過程可分為國際稅收情報(bào)交換制度的萌芽期、基本成型期、全面發(fā)展期和加速發(fā)展期四個(gè)階段。在一百多年的發(fā)展歷程中，國際稅收情報(bào)交換制度體系得到不斷地完善，

3、OECD、聯(lián)合國以及其他一些國際組織都對國際稅收情報(bào)交換制度的發(fā)展起到了推動(dòng)作用。 第三章探討了與國際稅收情報(bào)交換制度有關(guān)的法律原則問題。這一章涉及到的法律原則有國家主權(quán)原則、互惠原則、透明度原則和稅收中性原則。國際稅收情報(bào)交換制度作為國際稅務(wù)合作的方式，本質(zhì)上是符合國家主權(quán)原則的，但在一定程度上又突破了傳統(tǒng)的國家主權(quán)原則。在國際稅收情報(bào)交換的實(shí)施過程中應(yīng)以尊重國家主權(quán)原則為前提。國際稅收情報(bào)交換制度本身就體現(xiàn)了互惠原則，互惠原

4、則能激勵(lì)各締約國對稅收情報(bào)交換的實(shí)施。透明度原則與國際稅收情報(bào)交換制度存在著關(guān)聯(lián)性，但二者在內(nèi)容、要求、直接目的等方面存在差異。稅收中性原則是國際稅法的基本原則之一，有效地實(shí)施國際稅收情報(bào)交換有利于維護(hù)稅收中性原則。各締約國應(yīng)通過不斷提高國際稅收情報(bào)交換制度的有效性來減輕稅收情報(bào)交換對稅收中性原則可能造成的沖擊。 第四章運(yùn)用法學(xué)理論對實(shí)施國際稅收情報(bào)過程中涉及的法律問題做重點(diǎn)研究。其中稅收情報(bào)交換的范圍從可交換的稅收情報(bào)資料范圍

5、、涉及的主體范圍以及稅種的范圍三個(gè)方面來探討。締約國采取情報(bào)收集措施來收集對方請求的情報(bào)是一項(xiàng)強(qiáng)制性的義務(wù)。在稅收情報(bào)交換過程中的費(fèi)用分擔(dān)問題與稅收情報(bào)交換的有效性、締約國參與實(shí)施的積極性都密切相關(guān)。對情報(bào)交換的限制和對納稅人權(quán)利的保護(hù)是重點(diǎn)要探討的問題，因?yàn)檫@兩個(gè)問題直接影響到現(xiàn)階段稅收情報(bào)交換制度的有效性。要解決好這一系列法律問題需要在締約國利益、納稅人利益和維護(hù)國際稅收秩序三者間進(jìn)行平衡。 第五章論述的是中國的國際稅收情報(bào)