我國納稅人信賴利益保護研究.pdf

1、信賴利益保護是目前大陸法系國家行政法的一項基本原則,并占據(jù)重要地位。而稅收,作為國家財政收入的主要來源,在國外被人們認為是“文明社會公共服務的等價支出”。在我國,稅收法律關系即公法上的債權(quán)債務關系這一學說已經(jīng)逐漸得到理論界的認同,這就凸顯出稅法的“行政契約性”。契約強調(diào)平等,對在稅收征繳中本來就處于弱勢地位的納稅人的人權(quán)保護,繼而實現(xiàn)法的公平價值來說就顯得舉足輕重了。
　　在當前我國建設社會主義和諧社會和誠信政府的歷史條件下,對納

2、稅人信賴利益保護進行系統(tǒng)深入的研究具有重要意義。我國《行政許可法》已經(jīng)明確規(guī)定了信賴保護原則,但相關的稅收法律法規(guī)卻未對此作出明確規(guī)定。稅收具有無償性、強制性,在繳納稅款的時候,納稅人本來就處于弱勢地位,其繳納稅收實屬不得已,并非心甘情愿,如果在此不利于納稅人的條件下稅收部門還不能以誠信對之,勢必會影響到納稅人對政府的信任,對稅收繳納的積極性以及稅收征管秩序的穩(wěn)定,從而影響到國家的財政收入和再次分配。
　　本文由引言、正文和結(jié)語組

3、成,將國外理論及實踐成果與我國實踐相結(jié)合,落腳于我國本土,針對我國實際情形提出一些機制建構(gòu)和完善的建議。正文分為四個部分:納稅人信賴利益的基本問題分析、納稅人信賴利益保護之依據(jù)、各國對納稅人信賴利益保護的方式及其對我國的啟示、我國納稅人信賴利益之保護。
　　第一部分納稅人信賴利益的基本問題分析主要介紹了納稅人信賴利益的內(nèi)涵及其構(gòu)成要件。詳細分析了信賴利益的性質(zhì),即其實質(zhì)為納稅人權(quán)利中最根本、最核心的基本因素——納稅人利益的其中之一

4、。然后闡述了納稅人信賴利益保護與稅收法定主義、誠實信用原則之間的關系,并提出了我國目前對納稅人信賴利益的定位缺乏法律的支持,隨即分析了納稅人信賴利益的三個構(gòu)成要件,并列出圖表加以說明。
　　第二部分介紹并分析得出了納稅人信賴利益保護的理論依據(jù)和現(xiàn)實依據(jù)。在傳統(tǒng)的誠實信用原則說、法律安定性原則說、法治主義說和基本權(quán)利說四種理論依據(jù)中,肯定了法律安定性原則和基本權(quán)利說兩種學說。并從納稅人信賴保護下的利益沖突與均衡、納稅效率提高、稅收秩

5、序的維護以及誠信政府建設三個方面論述了納稅人信賴保護的必要性。
　　第三部分主要介紹了世界各國對納稅人信賴利益保護的狀況及方式,重點介紹了大陸法系和英美法系的實體性保護和程序性保護方式及歐盟的保護方式,繼而從國外的做法中提煉出值得我國借鑒的一些方法以幫助完善我國納稅人信賴利益保護機制。
　　最后,第四部分在前面三部分的基礎上，著重介紹我國納稅人信賴利益保護的現(xiàn)狀,認為保護機制相當不完善,并分析了其原因。隨后從稅收立法、信賴利