論納稅人的信賴利益保護.pdf

1、信賴利益保護是目前大陸法系國家行政法的一項重要內容，并占據(jù)重要地位。而稅收，作為國家財政收入的主要來源，在國外被人們認為是“文明社會公共服務的等價支出”。在我國稅收執(zhí)法的實踐中經常出現(xiàn)稅務機關出爾反爾，稅收優(yōu)惠承諾不兌現(xiàn)的問題，嚴重侵害了納稅人的信賴利益，而我國的稅法學理論界對納稅人信賴利益的理論研究則很少。本文試圖對納稅人的信賴利益加以系統(tǒng)的研究，以期對我國納稅人信賴利益的保護以及和諧的稅收征納關系的建立做出微薄的貢獻。本文由引言、正

2、文和結語組成，將國外理論及實踐成果與我國實踐相結合，落腳于我國本土，針對我國的實際情況提出一些機制建構和完善的建議。正文分為四個部分：納稅人信賴利益概述、我國納稅人信賴利益保護現(xiàn)狀分析、域外納稅人信賴利益保護制度及其對我國的啟示、我國納稅人信賴利益保護制度完善的途徑。
　　第一部分寫的是納稅人信賴利益的概述，也就是本文的理論分析部分。這部分首先是對納稅人信賴利益的概念界定，行政法上的信賴利益保護，專指的是人民信賴之保護。具體到稅法

3、領域，所謂納稅人的信賴利益，是指納稅人基于對稅務機關正當合理的信賴而產生的利益。其次，是納稅人信賴利益的構成要件，在稅收法律關系中，并不是納稅人所有的信賴都可以得到法律的認可，只有在納稅人的信賴利益符合特定的構成要件時才予以保護，納稅人信賴利益有三個構成要件：納稅人信賴利益基礎的存在、納稅人信賴表現(xiàn)的存在、納稅人的信賴利益值得保護。再次，研究的是納稅人信賴利益保護的范圍，對于納稅人信賴利益保護的范圍本文是從抽象行政行為中納稅人的信賴利益

4、和具體行政行為中納稅人的信賴利益兩個方面進行說明的。最后，是納稅人信賴利益保護的必要性，稅收本身就具有強制性和無償性，在稅收法律關系中，納稅人一直是處于弱勢地位的，如果納稅人的信賴利益受到侵害，有權機關卻視若無睹、不講誠信的話，那么納稅人便會失去對征稅機關的信賴，勢必會大大減弱納稅人積極繳納稅款的積極性，影響稅收征管秩序的穩(wěn)定。所以，對納稅人的信賴利益保護，是有效保護納稅人受損害信賴利益的現(xiàn)實需要；是維護稅務機關公信力的必然要求；是建立

5、和諧稅收法律關系的必然要求。文章第一部分通過對納稅人信賴利益保護的理論分析，明確了納稅人信賴利益保護的特點，理清思緒，為文章的整體寫作打好基礎。
　　第二部分是對我國納稅人信賴利益保護的現(xiàn)狀分析。首先列舉了我國法律對納稅人信賴利益保護的相關規(guī)定，我國對納稅人信賴利益保護的相關法律規(guī)定主要是在《稅收征收管理法》和《企業(yè)所得稅法》中有所提及，但是并沒有直接明確的進行規(guī)定，對納稅人信賴利益的保護更多的是通過一些稅收政策來實現(xiàn)的。然后通過

6、對一則案例的分析找出我國納稅人信賴利益保護存在的問題。我國行政法關于納稅人信賴利益保護問題研究的理論基礎薄弱，導致我國納稅人信賴利益保護的法律依據(jù)缺失，在實踐上也存在諸多的問題。當前我國納稅人信賴利益保護制度缺乏對納稅人信賴利益保護的法律定位，納稅人信賴利益保護的適用范圍過窄，納稅人信賴利益的財產補償尚不完善，具體表現(xiàn)在：第一，我國納稅人信賴利益保護的法律規(guī)定缺失，我國目前仍然缺乏對于信賴保護原則的直接規(guī)定，現(xiàn)存的法律中，能夠體現(xiàn)對納稅

7、人信賴利益保護的法律零星可數(shù)。第二，我國納稅人信賴利益保護的適用范圍不明確，我國對納稅人信賴利益保護的范圍有待擴大，現(xiàn)存的法律對納稅人信賴利益保護的范圍過窄。第三，我國納稅人信賴利益的救濟不到位，我國納稅人信賴利益救濟制度的不完善導致了納稅人的信賴利益屢屢受損卻難以救濟。
　　第三部分寫的是域外納稅人信賴利益保護制度的相關規(guī)定和對我國的啟示。重點介紹了大陸法系和英美法系的實體性保護和程序性保護方式，繼而從國外的做法中提煉出值得我國

8、借鑒的一些方法以幫助完善我國納稅人信賴利益保護機制。我國是發(fā)展中的社會主義國家，我們的法律制度還在發(fā)展中探索，對于發(fā)達國家對納稅人信賴利益的保護制度，我們可以借鑒其成功的方法，但是要把實體性保護和程序性保護相結合，制定出適合我國國情又能夠真正保護納稅人信賴利益的制度。
　　最后，第四部分在前三個部分的基礎上，研究我國納稅人信賴利益保護制度的完善，通過本文的研究，對我國納稅人信賴利益保護制度的完善提出行之有效的幾點建議。以期對我國納