試論我國個人所得稅法的改革與完善.pdf

1、隨著市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展和人民生活水平的逐漸提高，個人所得稅已經(jīng)成為我國稅收法律體系中的重要組成部分，在組織財政收入和調(diào)節(jié)個人收入分配方面發(fā)揮了重要作用。但是，由于我國個人所得稅法還不健全在一定程度上限制了我國個人所得稅的進(jìn)一步發(fā)展?？v觀世界各國個人所得稅法的發(fā)展趨勢，我國的個人所得稅法還存在很多問題，主要表現(xiàn)為稅率較高、檔次較多，稅基不寬、流失嚴(yán)重，稅收優(yōu)惠較多、費用扣除較低，征收管理不嚴(yán)、執(zhí)法力度不夠等等，目前全球產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整正在加速

2、進(jìn)行，以“低稅率、寬稅基、少優(yōu)惠、嚴(yán)征管”為特征的世界性稅收法律制度改革浪潮風(fēng)起云涌，我國新一輪稅收法律制度的修訂也已拉開帷幕。2003年10月14日，中共中央第十六屆三中全會通過了《中共中央關(guān)于完善社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制若干問題的決議》決定：“改進(jìn)個人所得稅，實行綜合和分類相結(jié)合的個人所得稅制?！薄敖∪珎€人收入監(jiān)測辦法，強化個人所得稅的征管?！币虼?，認(rèn)真分析和研究我國的個人所得稅法，找出存在的問題，進(jìn)而改革和完善我國的個人所得稅法具有重

3、大的理論意義和實踐意義。 探討個人所得稅法的改革和完善，關(guān)鍵是找到存在問題的根源，從根本上提出對策才能解決問題。因此，本文第一部分用大量篇幅深入探討個人所得稅的法理基礎(chǔ)，希望以此為契機尋求解決問題的突破口。首先在澄清一般所得、總所得、會計所得等相關(guān)概念的基礎(chǔ)上從稅法上界定應(yīng)稅所得的涵義，進(jìn)而深入闡述個人所得稅的立法原則和立法模式。本文認(rèn)為，個人所得稅的立法原則應(yīng)當(dāng)包括稅收法定主義原則、稅收公平原則和稅收效率原則，但是筆者認(rèn)為，對

4、個人所得稅來講，這三大立法原則中最主要的應(yīng)當(dāng)是稅收公平原則，因此，本文深入介紹了稅收公平原則的涵義和內(nèi)容，其在各國立法上的運用，以及和稅收公平原則密切相關(guān)的生存權(quán)保障原則的相關(guān)內(nèi)容，使我們對稅收公平原則有一個比較全面系統(tǒng)的把握；進(jìn)而探討個人所得稅的立法模式問題，主要有分類所得稅制，綜合所得稅制和分類綜合所得稅制三種，本文詳細(xì)介紹了個人所得稅的三大立法模式各自的優(yōu)缺點及其適用范圍。通過第一部分的闡述為下文起到良好的理論鋪墊作用。在此基礎(chǔ)上

5、，介紹我國個人所得稅法產(chǎn)生和發(fā)展歷程，指出現(xiàn)行個人所得稅法在發(fā)揮積極作用的同時還存在很多問題，透過對問題的審視結(jié)合各國個人所得稅改革的發(fā)展趨勢提出完善我國個人所得稅法的具體構(gòu)想。即：我國的個人所得稅法應(yīng)當(dāng)在立法中深入貫徹稅收公平原則，力求實現(xiàn)橫向公平與縱向公平的統(tǒng)一，形式公平與實質(zhì)公平的統(tǒng)一，使我國個人所得稅法成為一部真正公平合理的稅收法律，同時加強執(zhí)法力度、規(guī)范稅收征管、完善稅收程序法。 稅法學(xué)與其它法學(xué)學(xué)科相比，還是一門比較

6、年輕的學(xué)科，尚存許多問題需要進(jìn)一步探討和研究。而個人所得稅就是一個非常值得我們探討和研究的熱點問題，2005年5月12日到5月15日在北京大學(xué)召開的全球化與財稅法改革——比較、借鑒和中國財稅法現(xiàn)代化國際研討會上的一個非常重要的議題就是全球化與個人所得稅法改革問題。目前，我國個人所得稅已經(jīng)發(fā)展成為一個納稅人數(shù)最多、發(fā)展速度最快、增長潛力最大的稅種，理論界也已經(jīng)有很多學(xué)者對個人所得稅問題日益關(guān)注，寫了很多論著和文章提出了自己的觀點和看法，但

7、學(xué)者們更多的是從稅收學(xué)的角度出發(fā)，探討如何從稅收學(xué)和經(jīng)濟(jì)學(xué)的角度來具體設(shè)計我國的個人所得稅制度，很少有人從法學(xué)角度來分析和探討個人所得稅所蘊含的深刻的理論根源。而本文從稅法學(xué)的角度，從個人所得稅的法理基礎(chǔ)出發(fā)，采用理論分析與實證分析相結(jié)合的研究方法，主要運用稅收公平原則來分析和探討我國當(dāng)前和未來短期內(nèi)個人所得稅法的改革和完善，這是本文的特色所在，也是本文研究視角上的新穎性；同時本文在非法所得的可稅性問題，衡量納稅人納稅能力的標(biāo)準(zhǔn)以及稅率