會計師事務所改制對審計市場績效的影響研究.pdf

1、自1998年脫鉤改制完成后，大多數(shù)事務所選擇有限責任制形式，僅部分事務所選擇了普通合伙制形式，但是近年來，在審計市場的不斷發(fā)展變化中，這兩種組織形式的弊端逐漸突顯出來;2010年，財政部為鼓勵我國大中型會計師事務所轉制為特殊普通合伙制出臺了《關于推動大中型會計師事務所采用特殊普通合伙組織形式的暫行規(guī)定》，在“四大”到期改制的同時，本土事務所也紛紛加入了并購改制的浪潮。
　　審計市場績效作為一種績效概念，衡量的是審計市場的資源配置效

2、率，即在一定的寡占型市場結構下，審計市場中的主體—會計師事務所如何利用自身資源高效率地提供令客戶最滿意的服務。審計市場績效能夠全面地反映事務所改制的政策效果，但具有一定的主觀性，因此本文對事務所改制進行理論和實證方面的研究，希望能夠提供一個客觀的理論和數(shù)據(jù)支持，以此加快我國事務所改制的步伐，將改制由大中型事務所進而延伸向小所。
　　我國的特殊普通合伙制與國外的有限責任合伙制從演變過程以及事務所的責任風險來看均有不同，我國對改制效果

3、的研究不能完全照搬國外學者的結論。本文從事務所的法律責任出發(fā)，分別對比了特殊普通合伙制與有限責任制和普通合伙制的區(qū)別，結論發(fā)現(xiàn)，特殊普通合伙制理論上能夠在保護無過錯合伙人的同時，提高事務所的法律責任和審計風險，提高審計服務質(zhì)量，優(yōu)化我國審計市場的現(xiàn)狀。而我國的改制是政策推動下的改制，結合政府干預理論和產(chǎn)業(yè)組織理論來看，在低寡占型的審計市場結構下,這一政策效果究竟能否達到預期還得通過實際的，審計市場績效來檢驗。
　　本文選取了201

4、0年-2015年證券資格所審計的滬深主板A股上市公司數(shù)據(jù)，以審計意見類型和審計收費作為審計市場績效的替代變量，橫向比較2012年有限責任制事務所和特殊普通合伙制事務所的審計意見類型和審計收費，縱向檢驗2013年完成轉制的事務所在2010年-2015年期間的審計意見類型和審計收費。結果發(fā)現(xiàn)，無論是橫向比較還是縱向比較，事務所出具的審計意見類型與事務所組織形式變更之間的相關性不顯著，而事務所的審計收費與組織形式變更相關性顯著，并且改制后的特