會計師事務(wù)所合并對審計市場績效的影響研究.pdf

1、隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展，審計在經(jīng)濟發(fā)展中的地位與作用逐漸增強，越來越受到人們的重視。上個世紀(jì)，國際“八大”會計師事務(wù)所通過合并，形成了寡占型的審計市場結(jié)構(gòu)，卻占有了市場的大部分份額。這一現(xiàn)象引發(fā)了國內(nèi)學(xué)者的研究，寡占型的市場結(jié)構(gòu)對審計市場的影響究竟是積極的還是消極的？是否能夠促進審計市場的有效競爭？為了解答這些疑惑，20世紀(jì)70年代，人們引入了產(chǎn)業(yè)組織理論來研究審計市場。而我國的會計師事務(wù)所也在政府的積極引導(dǎo)下，進行了多次大規(guī)模的合并。許多

2、學(xué)者對第一次和第二次的合并浪潮進行了研究，發(fā)現(xiàn)并沒有達到預(yù)期的效果。那么，目前正如火如荼進行的第三次合并，能否有效地整合審計市場的資源，在“做大”的基礎(chǔ)上達到“做強”的目的？能否提升會計師事務(wù)所的審計質(zhì)量，而不僅僅是規(guī)模的壯大，從而真正建立優(yōu)質(zhì)的本土事務(wù)所。因此，對第三次合并浪潮下會計師事務(wù)所合并對審計市場績效的影響正是本文研究的主要內(nèi)容。
　　本文以產(chǎn)業(yè)組織理論、規(guī)模經(jīng)濟理論、聲譽理論、“深口袋”理論等理論為基礎(chǔ)，并對我國事務(wù)所

3、的合并動因進行了分析，剖析了事務(wù)所合并的內(nèi)在動機與外在動機，得出政府干預(yù)是我國事務(wù)所進行合并的主要原因。本文主體部分為實證研究部分，選取了第三次合并浪潮中具有A股審計資格的10家內(nèi)地事務(wù)所進行研究，并以這10家事務(wù)所在2008年—2011年的合并事件為研究樣本，選取了在合并前后均由同一事務(wù)所審計的公司為樣本公司。用審計收費和審計質(zhì)量兩個指標(biāo)來衡量審計市場績效，由于審計質(zhì)量不能夠直接度量，而較直接的替代變量就是審計意見類型。因此，本文采用

4、審計收費與審計意見類型來作為審計市場績效的衡量指標(biāo)。同時建立了多元回歸模型，用描述性統(tǒng)計分析對比事務(wù)所合并前后的審計收費和審計意見類型比例，并通過回歸分析驗證了會計師事務(wù)所合并對審計收費和審計意見類型的影響。最后得出結(jié)論：會計師事務(wù)所合并對審計收費和審計意見類型均有顯著的正相關(guān)影響。合并后的審計收費明顯高于合并前，合并后非標(biāo)準(zhǔn)審計意見的比例也明顯高于合并前。這表明合并提高了審計市場的績效，第三次合并浪潮達到了預(yù)期的效果。同時，由于我國事

5、務(wù)所合并時間短，合并過程匆忙，合并原因復(fù)雜等情況，在合并的過程中難免存在資源整合的一些問題，所以本文在文章的最后提出了幾點建議。
　　本文的研究貢獻主要有三點：一是數(shù)據(jù)創(chuàng)新。本文選取了合并前由合并二者之一審計、合并后由合并事務(wù)所審計的公司樣本，年度選擇了2008—2011年合并的事務(wù)所，因為涉及合并前和合并后，所以會計年度為2007—2012年，截止到2012年，數(shù)據(jù)比較新穎。二是我國的研究中多用盈余管理作為審計質(zhì)量的衡量指標(biāo)，盈