會計(jì)師事務(wù)所合并對審計(jì)市場績效的影響研究.pdf

1、隨著社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，審計(jì)在經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的地位與作用逐漸增強(qiáng)，越來越受到人們的重視。上個(gè)世紀(jì)，國際“八大”會計(jì)師事務(wù)所通過合并，形成了寡占型的審計(jì)市場結(jié)構(gòu)，卻占有了市場的大部分份額。這一現(xiàn)象引發(fā)了國內(nèi)學(xué)者的研究，寡占型的市場結(jié)構(gòu)對審計(jì)市場的影響究竟是積極的還是消極的？是否能夠促進(jìn)審計(jì)市場的有效競爭？為了解答這些疑惑，20世紀(jì)70年代，人們引入了產(chǎn)業(yè)組織理論來研究審計(jì)市場。而我國的會計(jì)師事務(wù)所也在政府的積極引導(dǎo)下，進(jìn)行了多次大規(guī)模的合并。許多

2、學(xué)者對第一次和第二次的合并浪潮進(jìn)行了研究，發(fā)現(xiàn)并沒有達(dá)到預(yù)期的效果。那么，目前正如火如荼進(jìn)行的第三次合并，能否有效地整合審計(jì)市場的資源，在“做大”的基礎(chǔ)上達(dá)到“做強(qiáng)”的目的？能否提升會計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)質(zhì)量，而不僅僅是規(guī)模的壯大，從而真正建立優(yōu)質(zhì)的本土事務(wù)所。因此，對第三次合并浪潮下會計(jì)師事務(wù)所合并對審計(jì)市場績效的影響正是本文研究的主要內(nèi)容。
　　本文以產(chǎn)業(yè)組織理論、規(guī)模經(jīng)濟(jì)理論、聲譽(yù)理論、“深口袋”理論等理論為基礎(chǔ)，并對我國事務(wù)所

3、的合并動因進(jìn)行了分析，剖析了事務(wù)所合并的內(nèi)在動機(jī)與外在動機(jī)，得出政府干預(yù)是我國事務(wù)所進(jìn)行合并的主要原因。本文主體部分為實(shí)證研究部分，選取了第三次合并浪潮中具有A股審計(jì)資格的10家內(nèi)地事務(wù)所進(jìn)行研究，并以這10家事務(wù)所在2008年—2011年的合并事件為研究樣本，選取了在合并前后均由同一事務(wù)所審計(jì)的公司為樣本公司。用審計(jì)收費(fèi)和審計(jì)質(zhì)量兩個(gè)指標(biāo)來衡量審計(jì)市場績效，由于審計(jì)質(zhì)量不能夠直接度量，而較直接的替代變量就是審計(jì)意見類型。因此，本文采用

4、審計(jì)收費(fèi)與審計(jì)意見類型來作為審計(jì)市場績效的衡量指標(biāo)。同時(shí)建立了多元回歸模型，用描述性統(tǒng)計(jì)分析對比事務(wù)所合并前后的審計(jì)收費(fèi)和審計(jì)意見類型比例，并通過回歸分析驗(yàn)證了會計(jì)師事務(wù)所合并對審計(jì)收費(fèi)和審計(jì)意見類型的影響。最后得出結(jié)論：會計(jì)師事務(wù)所合并對審計(jì)收費(fèi)和審計(jì)意見類型均有顯著的正相關(guān)影響。合并后的審計(jì)收費(fèi)明顯高于合并前，合并后非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見的比例也明顯高于合并前。這表明合并提高了審計(jì)市場的績效，第三次合并浪潮達(dá)到了預(yù)期的效果。同時(shí)，由于我國事

5、務(wù)所合并時(shí)間短，合并過程匆忙，合并原因復(fù)雜等情況，在合并的過程中難免存在資源整合的一些問題，所以本文在文章的最后提出了幾點(diǎn)建議。
　　本文的研究貢獻(xiàn)主要有三點(diǎn)：一是數(shù)據(jù)創(chuàng)新。本文選取了合并前由合并二者之一審計(jì)、合并后由合并事務(wù)所審計(jì)的公司樣本，年度選擇了2008—2011年合并的事務(wù)所，因?yàn)樯婕昂喜⑶昂秃喜⒑?，所以會?jì)年度為2007—2012年，截止到2012年，數(shù)據(jù)比較新穎。二是我國的研究中多用盈余管理作為審計(jì)質(zhì)量的衡量指標(biāo)，盈