論注冊(cè)會(huì)計(jì)師虛假陳述的刑事責(zé)任認(rèn)定——以提供虛假證明文件罪為視角.pdf

1、在中國(guó)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的鑒證行為在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的許多方面發(fā)揮著至關(guān)重要的作用。審計(jì)工作通過(guò)保障企業(yè)對(duì)外所披露信息的真實(shí)性和可信性，進(jìn)而保證資本市場(chǎng)的有序運(yùn)行。同時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)工作可以節(jié)約信息使用的成本，從而使市場(chǎng)控制機(jī)制得以高效運(yùn)轉(zhuǎn)。此外，審計(jì)的存在要求企業(yè)自身不斷增強(qiáng)其內(nèi)部控制能力、重視內(nèi)部治理，從而提高了企業(yè)質(zhì)量和素質(zhì)。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在中國(guó)資本市場(chǎng)中的作用得到越來(lái)越多的關(guān)注。但是近年來(lái)上市公司數(shù)量的增加使會(huì)計(jì)造假事件的發(fā)生概率大大提

2、高，這一現(xiàn)象從筆者統(tǒng)計(jì)的近年來(lái)證監(jiān)會(huì)做出的相關(guān)行政處罰決定可見(jiàn)一斑。社會(huì)公眾的投資行為的增加也使得針對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的訴訟逐漸增加。因此，研究注冊(cè)會(huì)計(jì)師的刑事責(zé)任問(wèn)題，對(duì)于打擊虛假陳述達(dá)到犯罪的行為具有十分重要的理論意義和實(shí)踐意義。
　　目前中國(guó)學(xué)者對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師虛假陳述的刑事責(zé)任的專門研究較少，大多以概括的形式出現(xiàn)，這種研究形式對(duì)民事責(zé)任、行政責(zé)任和刑事責(zé)任進(jìn)行了全面的分析，但不足之處是對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任在司法實(shí)踐中的具體應(yīng)用問(wèn)題

3、涉及較少，導(dǎo)致一些細(xì)節(jié)性問(wèn)題沒(méi)有被討論到，比如犯罪主體類型、是否成立單位犯罪以及追訴標(biāo)準(zhǔn)的適用性等。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的刑事責(zé)任在刑法中主要體現(xiàn)在提供虛假證明文件罪和出具證明文件重大失實(shí)罪兩個(gè)罪名中，其中，提供虛假證明文件罪作為一種故意犯罪形態(tài)更能夠體現(xiàn)出注冊(cè)會(huì)計(jì)師刑事責(zé)任的本質(zhì)，因此，本文主要從提供虛假證明文件罪的角度研究注冊(cè)會(huì)計(jì)師虛假陳述的刑事責(zé)任認(rèn)定問(wèn)題。
　　由于在具體研究過(guò)程中會(huì)涉及到注冊(cè)會(huì)計(jì)師的概念和業(yè)務(wù)特點(diǎn)等專業(yè)知識(shí)，因此筆

4、者采用了將刑法學(xué)和審計(jì)學(xué)的理論與方法相結(jié)合的方式研究虛假陳述行為所導(dǎo)致的刑事責(zé)任。首先，明確與注冊(cè)會(huì)計(jì)師相關(guān)的理論知識(shí)，并闡述了中國(guó)目前注冊(cè)會(huì)計(jì)師承擔(dān)刑事責(zé)任的現(xiàn)狀。其次，詳細(xì)分析具有代表性的罪名即提供虛假證明文件罪的犯罪構(gòu)成，并以案例的形式進(jìn)一步對(duì)司法實(shí)踐中刑事責(zé)任的認(rèn)定問(wèn)題進(jìn)行研究，通過(guò)案例發(fā)現(xiàn)問(wèn)題并解決問(wèn)題，如會(huì)計(jì)師事務(wù)所不同組織形式對(duì)單位犯罪認(rèn)定的影響、單位犯罪內(nèi)部是否存在共同犯罪等。最后，結(jié)合中國(guó)實(shí)際情況從司法實(shí)踐的角度對(duì)注冊(cè)