可持續(xù)發(fā)展視域下的能源稅立法研究.pdf

1、人類(lèi)社會(huì)得以發(fā)展離不開(kāi)優(yōu)質(zhì)能源的保證和先進(jìn)能源技術(shù)的支持。在漫長(zhǎng)的人類(lèi)歷史進(jìn)程中,能源成為社會(huì)文明的重要推動(dòng)力之一。未來(lái)世界的發(fā)展將面臨嚴(yán)重的能源危機(jī),人類(lèi)如何獲得社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的動(dòng)力將直接關(guān)系到未來(lái)人類(lèi)的生存和發(fā)展。能源是我國(guó)構(gòu)建節(jié)約型和環(huán)境友好型社會(huì)的動(dòng)力因子。我國(guó)能源現(xiàn)狀既不能滿足當(dāng)代人的發(fā)展,更是動(dòng)搖了后代人生存和發(fā)展最基本的條件。對(duì)能源開(kāi)發(fā)、利用和消費(fèi)行為作新的稅收調(diào)整,以實(shí)施環(huán)境友好的能源戰(zhàn)略、調(diào)整并優(yōu)化能源結(jié)構(gòu)是保障我國(guó)能源

2、安全和實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的必然要求。
　　本研究是在我國(guó)構(gòu)建環(huán)境友好型和資源節(jié)約型社會(huì)的背景和進(jìn)程中,力圖從可持續(xù)發(fā)展的視角,以法學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)和環(huán)境科學(xué)等學(xué)科研究成果為支撐,對(duì)我國(guó)能源稅收法律制度理論與立法進(jìn)行的系統(tǒng)和全面的研究嘗試。本研究將能源稅立法研究置于可持續(xù)發(fā)展的大背景之下,較為系統(tǒng)的梳理了國(guó)內(nèi)外能源稅立法的主要成果。力求通過(guò)探索他國(guó)能源稅法律制度的最新理論和實(shí)踐成果,立足我國(guó)的能源國(guó)情,在繼承現(xiàn)行能源稅立法體系成果的基礎(chǔ)上，探

3、究促進(jìn)可持續(xù)發(fā)展的我國(guó)能源稅立法的革新進(jìn)路,集綿薄之力、補(bǔ)滄海之涓涓。
　　本研究整體上遵循以下研究路徑:首先,以可持續(xù)發(fā)展理論為基礎(chǔ),分析全球可持續(xù)發(fā)展面臨的能源困境,從能源利益沖突出發(fā),以法哲學(xué)、社會(huì)學(xué)和經(jīng)濟(jì)學(xué)為視角,通過(guò)研究能源稅的社會(huì)和生態(tài)效用闡述能源稅的必要性及其與可持續(xù)發(fā)展理念的契合,進(jìn)而論證了能源稅促進(jìn)可持續(xù)發(fā)展的正當(dāng)性和價(jià)值體系。其次,廓清本文所研究的我國(guó)能源稅與相關(guān)稅種內(nèi)涵界分,對(duì)建國(guó)以來(lái)我國(guó)能源稅立法進(jìn)行梳理與

4、分析,厘清我國(guó)能源稅立法的范疇和時(shí)空演進(jìn)。再次,以能源稅立法的共性論證為基礎(chǔ),從比較法的視野考察分析五大稅法法系代表國(guó)的能源稅立法,總結(jié)別國(guó)能源稅立法的精神與立法特色,為我國(guó)能源稅立法的完善研究提供一個(gè)具有較強(qiáng)借鑒力的框架。復(fù)次,從比較法的局限論證出發(fā),進(jìn)行能源稅立法的本土化研究論證,提煉外國(guó)能源稅立法的成果,探討契合中國(guó)國(guó)情的以促進(jìn)可持續(xù)發(fā)展為目標(biāo)的立法因應(yīng)路徑。最后,以能源稅實(shí)施的制度環(huán)境建設(shè)、能源稅實(shí)體法、能源稅程序法和能源法律中

5、的稅法規(guī)范共建為邏輯平臺(tái),論證促進(jìn)可持續(xù)發(fā)展的我國(guó)能源稅的立法構(gòu)建。結(jié)論部分的立法文本建議,分別是《能源法》(草案)中稅收激勵(lì)機(jī)制的條款設(shè)計(jì)建議和我國(guó)《能源稅暫行條例》建議稿。
　　除引言和結(jié)論外,全文共分五章。其中,第一章能源稅與可持續(xù)發(fā)展的關(guān)系,第二章我國(guó)能源稅立法范疇闡釋,第三章外國(guó)能源稅法律制度比較分析,第四章促進(jìn)可持續(xù)發(fā)展的我國(guó)能源稅立法借鑒路徑,第五章是促進(jìn)可持續(xù)發(fā)展的我國(guó)能源稅立法構(gòu)建。
　　第一章能源稅與可持

6、續(xù)發(fā)展的關(guān)系。本章是全文展開(kāi)論證的邏輯起點(diǎn)。主要論證可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略與能源稅之間所存在的客觀必然的聯(lián)系。本章由三部分內(nèi)容組成。第一部分回顧與評(píng)析可持續(xù)發(fā)展理念的淵源、內(nèi)涵與意蘊(yùn)?？沙掷m(xù)發(fā)展是人類(lèi)認(rèn)同的新社會(huì)發(fā)展戰(zhàn)略和新發(fā)展理論,并業(yè)已成為人類(lèi)共同的事業(yè)。第二部分,一方面回顧和分析能源對(duì)人類(lèi)社會(huì)文明的重要推動(dòng)作用和未來(lái)世界的發(fā)展將面臨嚴(yán)重的能源危機(jī),另一方面分析了當(dāng)今人類(lèi)在爭(zhēng)奪社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的動(dòng)力時(shí)的能源利益國(guó)際沖突,論證能源已然成為制約可持

7、續(xù)發(fā)展的瓶頸。第三部分探析可持續(xù)發(fā)展背景下能源稅存在的正當(dāng)性基礎(chǔ)。該論證過(guò)程從三個(gè)維度展開(kāi):第一個(gè)維度是能源稅的法哲學(xué)基礎(chǔ),論證能源稅的平衡環(huán)境利益、保障能源安全和實(shí)現(xiàn)生態(tài)公平的價(jià)值;從短期的角度而言,能源稅立法是基于解決能源危機(jī),從長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看,實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展是能源稅立法的題中應(yīng)有之義;能源稅的公平價(jià)值不是超人類(lèi)的價(jià)值,但應(yīng)當(dāng)兼顧代內(nèi)公平和代際公平。第二個(gè)維度是能源稅的社會(huì)學(xué)基礎(chǔ),論證能源使用與包括消除貧困、就業(yè)、國(guó)際合作等社會(huì)現(xiàn)象的互動(dòng)

8、關(guān)系和能源稅的社會(huì)影響。第三個(gè)維度是能源稅的經(jīng)濟(jì)學(xué)基礎(chǔ),運(yùn)用稅收經(jīng)濟(jì)學(xué)理論,論證能源稅在提高能效、促進(jìn)可持續(xù)發(fā)展方面所具有的積極作用。
　　第二章我國(guó)能源稅立法范疇闡釋。該章分為兩大部分。第一部分是我國(guó)能源稅的范圍界定,分析論證了能源稅與國(guó)內(nèi)外稅收立法中相近稅種的區(qū)別和聯(lián)系,闡述了我國(guó)能源稅的應(yīng)然范疇。本文認(rèn)為能源稅是一個(gè)集合性的概念,在不同國(guó)家的法律規(guī)定中有增值稅、消費(fèi)稅、污染稅(如硫稅)和碳稅等形式,而且稅率一般也因能源種類(lèi)不

9、同而各異。本文所指陳的能源稅是指從事應(yīng)稅能源開(kāi)發(fā)、利用和消費(fèi)的單位和個(gè)人應(yīng)當(dāng)對(duì)其開(kāi)發(fā)利用能源的行為和消費(fèi)可能造成環(huán)境污染的能源產(chǎn)品的行為依法承擔(dān)的稅負(fù)。在此基礎(chǔ)上，第二部分“我國(guó)能源稅立法的演進(jìn)”通過(guò)回顧與歸納建國(guó)以來(lái)我國(guó)能源稅立法,分析我國(guó)今后的能源稅立法趨勢(shì),總結(jié)了我國(guó)能源稅立法的能源結(jié)構(gòu)和稅種結(jié)構(gòu)特點(diǎn)。該章分三個(gè)步驟進(jìn)行論證。第一步,以1994年稅制改革為界分點(diǎn),梳理了新中國(guó)成立以來(lái)的能源稅的發(fā)展脈絡(luò),對(duì)我國(guó)現(xiàn)行的與能源有關(guān)的稅收

10、立法的做了全面的梳理;第二步通過(guò)分析當(dāng)前能源稅立法總體情況,闡釋能源稅收措施在不同稅種、能源結(jié)構(gòu)以及新能源和可再生能源利用等方面的內(nèi)容分布和立法特點(diǎn)。第三步進(jìn)而分析了現(xiàn)有稅收體制下能源稅立法預(yù)期的社會(huì)效益和立法趨勢(shì)。本文認(rèn)為新中國(guó)成立以來(lái),我國(guó)制定、實(shí)施了一系列促進(jìn)節(jié)能的財(cái)稅政策。但是,我國(guó)現(xiàn)行的稅收制度中尚沒(méi)有專(zhuān)門(mén)的能源稅種,與能源使用相關(guān)的財(cái)稅法規(guī)大都體現(xiàn)在消費(fèi)稅、增值稅以及資源稅等稅種中,而且只是作為其中的稅目來(lái)體現(xiàn)。能源稅收激勵(lì)

11、措施的缺失也限制了稅收制度對(duì)合理開(kāi)發(fā)和可持續(xù)利用能源本應(yīng)發(fā)揮的調(diào)控作用。
　　第三章外國(guó)能源稅法律制度比較分析。他山之石,可以攻玉。本章是在探討中外能源稅立法可比性的基礎(chǔ)上，對(duì)主要代表國(guó)的能源稅立法做分析與評(píng)述。該章分兩個(gè)步驟進(jìn)行比較論證。首先,論證在能源科學(xué)研究達(dá)成共識(shí)、環(huán)境保護(hù)的共同性、全球化催生稅制改革的趨同化和稅法法系多樣化的國(guó)際背景下,經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平、能源國(guó)情和稅法體系各異的國(guó)家間進(jìn)行能源稅相互借鑒的必要性。在此基礎(chǔ)上較系

12、統(tǒng)地介紹和評(píng)價(jià)了在全球可持續(xù)發(fā)展背景下北歐、英聯(lián)邦、美國(guó)、日韓、轉(zhuǎn)型國(guó)家等稅法法系的代表國(guó)能源稅立法的能源國(guó)情、價(jià)值取向、內(nèi)容、形式與特色。通過(guò)稅法法系各代表國(guó)之間的對(duì)比分析,本文認(rèn)為全球變暖的持續(xù)與加快促使了1992年《氣候變化框架公約》的實(shí)施,不少?lài)?guó)家基于本國(guó)能源戰(zhàn)略運(yùn)用財(cái)政稅收手段對(duì)能源領(lǐng)域進(jìn)行干預(yù),愈來(lái)愈多的能源稅收措施將會(huì)出現(xiàn)在工業(yè)化道路上。雖然各國(guó)能源稅立法總是與該國(guó)的能源儲(chǔ)備、消費(fèi)結(jié)構(gòu)和經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求互相影響,但是從效果上而

13、言可持續(xù)發(fā)展已經(jīng)成為各代表國(guó)能源稅立法的共同目標(biāo)。
　　第四章促進(jìn)可持續(xù)發(fā)展的我國(guó)能源稅立法借鑒路徑。本章是我國(guó)能源稅本土化立法分析。該研究既是對(duì)國(guó)外能源稅立法經(jīng)驗(yàn)的批判繼承,也是對(duì)我國(guó)能源稅立法的反思與拓展。本章由兩個(gè)部分組成。第一部分是我國(guó)能源稅立法的“本土化”分析。本文認(rèn)為比較法本身的局限、各國(guó)能源稅立法理念的差異化和立法內(nèi)容的特色化等因素的存在,決定了能源稅的立法立足國(guó)情的必要性。以此為基礎(chǔ),闡釋了外國(guó)能源稅立法成果的“啟

14、發(fā)式”立法經(jīng)驗(yàn)和“填補(bǔ)式”立法經(jīng)驗(yàn)。本文認(rèn)為下列經(jīng)驗(yàn)為我國(guó)能源稅的構(gòu)建提供了寶貴的啟示,即間接稅地位的日益重要,以運(yùn)輸燃料為核心、以環(huán)境為焦點(diǎn)的能源稅制,較為統(tǒng)一的立法模式和復(fù)合性的立法結(jié)構(gòu)等。而碳稅、燃油稅、對(duì)道路交通的間接課稅和能源生態(tài)稅經(jīng)驗(yàn)對(duì)我國(guó)能源稅的內(nèi)容設(shè)計(jì)具有重要的立法參考價(jià)值。第二部分是我國(guó)能源稅立法促進(jìn)可持續(xù)發(fā)展的因應(yīng)路徑。論證了我國(guó)能源稅立法應(yīng)當(dāng)從契合中國(guó)能源可持續(xù)發(fā)展的需要、契合中國(guó)能源的國(guó)情特點(diǎn)和契合我國(guó)能源生態(tài)問(wèn)

15、題的地區(qū)、行業(yè)分布特征等理念出發(fā),合理進(jìn)行能源稅立法模式的選擇。
　　第五章是促進(jìn)可持續(xù)發(fā)展的我國(guó)能源稅立法構(gòu)建。本章是針對(duì)可持續(xù)發(fā)展目標(biāo)如何在我國(guó)能源稅法律制度中得以實(shí)現(xiàn)的立法探索研究,也是全文的落腳點(diǎn)。本章由五大部分組成。第一部分是我國(guó)能源稅的要素體系構(gòu)建,分別論證了能源稅的納稅主體、征稅對(duì)象、計(jì)稅依據(jù)和稅率等實(shí)體法要素的規(guī)劃與建構(gòu)。第二部分重點(diǎn)闡釋了能源稅的征稅主體及稅收管理與支配的內(nèi)容。第三部分以現(xiàn)有能源稅收立法為基礎(chǔ),提

16、出增值稅、消費(fèi)稅、關(guān)稅、所得稅等相關(guān)稅種促進(jìn)能源節(jié)約的完善路徑;提出構(gòu)建清潔的可再生能源稅收激勵(lì)機(jī)制,充分利用稅收優(yōu)惠手段的針對(duì)性和多樣性,激勵(lì)企業(yè)采取措施充分利用能源、利用清潔能源,提高稅收優(yōu)惠措施的實(shí)施效果。第四部分是我國(guó)能源法律的稅收措施革新,稅收法律規(guī)范不僅存在于單行的專(zhuān)門(mén)稅收法規(guī)中,還存在于其他與稅收有關(guān)的法規(guī)之中。本文通過(guò)分析我國(guó)能源領(lǐng)域的主要法律運(yùn)用能源稅收措施的立法特征和發(fā)展規(guī)律,認(rèn)為能源稅立法應(yīng)當(dāng)與時(shí)俱進(jìn),同能源領(lǐng)域的