可持續(xù)發(fā)展視域下的能源稅立法研究.pdf

1、人類社會得以發(fā)展離不開優(yōu)質(zhì)能源的保證和先進能源技術(shù)的支持。在漫長的人類歷史進程中,能源成為社會文明的重要推動力之一。未來世界的發(fā)展將面臨嚴重的能源危機,人類如何獲得社會經(jīng)濟發(fā)展的動力將直接關(guān)系到未來人類的生存和發(fā)展。能源是我國構(gòu)建節(jié)約型和環(huán)境友好型社會的動力因子。我國能源現(xiàn)狀既不能滿足當代人的發(fā)展,更是動搖了后代人生存和發(fā)展最基本的條件。對能源開發(fā)、利用和消費行為作新的稅收調(diào)整,以實施環(huán)境友好的能源戰(zhàn)略、調(diào)整并優(yōu)化能源結(jié)構(gòu)是保障我國能源

2、安全和實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的必然要求。
　　本研究是在我國構(gòu)建環(huán)境友好型和資源節(jié)約型社會的背景和進程中,力圖從可持續(xù)發(fā)展的視角,以法學、經(jīng)濟學和環(huán)境科學等學科研究成果為支撐,對我國能源稅收法律制度理論與立法進行的系統(tǒng)和全面的研究嘗試。本研究將能源稅立法研究置于可持續(xù)發(fā)展的大背景之下,較為系統(tǒng)的梳理了國內(nèi)外能源稅立法的主要成果。力求通過探索他國能源稅法律制度的最新理論和實踐成果,立足我國的能源國情,在繼承現(xiàn)行能源稅立法體系成果的基礎上，探

3、究促進可持續(xù)發(fā)展的我國能源稅立法的革新進路,集綿薄之力、補滄海之涓涓。
　　本研究整體上遵循以下研究路徑:首先,以可持續(xù)發(fā)展理論為基礎,分析全球可持續(xù)發(fā)展面臨的能源困境,從能源利益沖突出發(fā),以法哲學、社會學和經(jīng)濟學為視角,通過研究能源稅的社會和生態(tài)效用闡述能源稅的必要性及其與可持續(xù)發(fā)展理念的契合,進而論證了能源稅促進可持續(xù)發(fā)展的正當性和價值體系。其次,廓清本文所研究的我國能源稅與相關(guān)稅種內(nèi)涵界分,對建國以來我國能源稅立法進行梳理與

4、分析,厘清我國能源稅立法的范疇和時空演進。再次,以能源稅立法的共性論證為基礎,從比較法的視野考察分析五大稅法法系代表國的能源稅立法,總結(jié)別國能源稅立法的精神與立法特色,為我國能源稅立法的完善研究提供一個具有較強借鑒力的框架。復次,從比較法的局限論證出發(fā),進行能源稅立法的本土化研究論證,提煉外國能源稅立法的成果,探討契合中國國情的以促進可持續(xù)發(fā)展為目標的立法因應路徑。最后,以能源稅實施的制度環(huán)境建設、能源稅實體法、能源稅程序法和能源法律中

5、的稅法規(guī)范共建為邏輯平臺,論證促進可持續(xù)發(fā)展的我國能源稅的立法構(gòu)建。結(jié)論部分的立法文本建議,分別是《能源法》(草案)中稅收激勵機制的條款設計建議和我國《能源稅暫行條例》建議稿。
　　除引言和結(jié)論外,全文共分五章。其中,第一章能源稅與可持續(xù)發(fā)展的關(guān)系,第二章我國能源稅立法范疇闡釋,第三章外國能源稅法律制度比較分析,第四章促進可持續(xù)發(fā)展的我國能源稅立法借鑒路徑,第五章是促進可持續(xù)發(fā)展的我國能源稅立法構(gòu)建。
　　第一章能源稅與可持

6、續(xù)發(fā)展的關(guān)系。本章是全文展開論證的邏輯起點。主要論證可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略與能源稅之間所存在的客觀必然的聯(lián)系。本章由三部分內(nèi)容組成。第一部分回顧與評析可持續(xù)發(fā)展理念的淵源、內(nèi)涵與意蘊?？沙掷m(xù)發(fā)展是人類認同的新社會發(fā)展戰(zhàn)略和新發(fā)展理論,并業(yè)已成為人類共同的事業(yè)。第二部分,一方面回顧和分析能源對人類社會文明的重要推動作用和未來世界的發(fā)展將面臨嚴重的能源危機,另一方面分析了當今人類在爭奪社會經(jīng)濟發(fā)展的動力時的能源利益國際沖突,論證能源已然成為制約可持

7、續(xù)發(fā)展的瓶頸。第三部分探析可持續(xù)發(fā)展背景下能源稅存在的正當性基礎。該論證過程從三個維度展開:第一個維度是能源稅的法哲學基礎,論證能源稅的平衡環(huán)境利益、保障能源安全和實現(xiàn)生態(tài)公平的價值;從短期的角度而言,能源稅立法是基于解決能源危機,從長遠來看,實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展是能源稅立法的題中應有之義;能源稅的公平價值不是超人類的價值,但應當兼顧代內(nèi)公平和代際公平。第二個維度是能源稅的社會學基礎,論證能源使用與包括消除貧困、就業(yè)、國際合作等社會現(xiàn)象的互動

8、關(guān)系和能源稅的社會影響。第三個維度是能源稅的經(jīng)濟學基礎,運用稅收經(jīng)濟學理論,論證能源稅在提高能效、促進可持續(xù)發(fā)展方面所具有的積極作用。
　　第二章我國能源稅立法范疇闡釋。該章分為兩大部分。第一部分是我國能源稅的范圍界定,分析論證了能源稅與國內(nèi)外稅收立法中相近稅種的區(qū)別和聯(lián)系,闡述了我國能源稅的應然范疇。本文認為能源稅是一個集合性的概念,在不同國家的法律規(guī)定中有增值稅、消費稅、污染稅(如硫稅)和碳稅等形式,而且稅率一般也因能源種類不

9、同而各異。本文所指陳的能源稅是指從事應稅能源開發(fā)、利用和消費的單位和個人應當對其開發(fā)利用能源的行為和消費可能造成環(huán)境污染的能源產(chǎn)品的行為依法承擔的稅負。在此基礎上，第二部分“我國能源稅立法的演進”通過回顧與歸納建國以來我國能源稅立法,分析我國今后的能源稅立法趨勢,總結(jié)了我國能源稅立法的能源結(jié)構(gòu)和稅種結(jié)構(gòu)特點。該章分三個步驟進行論證。第一步,以1994年稅制改革為界分點,梳理了新中國成立以來的能源稅的發(fā)展脈絡,對我國現(xiàn)行的與能源有關(guān)的稅收

10、立法的做了全面的梳理;第二步通過分析當前能源稅立法總體情況,闡釋能源稅收措施在不同稅種、能源結(jié)構(gòu)以及新能源和可再生能源利用等方面的內(nèi)容分布和立法特點。第三步進而分析了現(xiàn)有稅收體制下能源稅立法預期的社會效益和立法趨勢。本文認為新中國成立以來,我國制定、實施了一系列促進節(jié)能的財稅政策。但是,我國現(xiàn)行的稅收制度中尚沒有專門的能源稅種,與能源使用相關(guān)的財稅法規(guī)大都體現(xiàn)在消費稅、增值稅以及資源稅等稅種中,而且只是作為其中的稅目來體現(xiàn)。能源稅收激勵

11、措施的缺失也限制了稅收制度對合理開發(fā)和可持續(xù)利用能源本應發(fā)揮的調(diào)控作用。
　　第三章外國能源稅法律制度比較分析。他山之石,可以攻玉。本章是在探討中外能源稅立法可比性的基礎上，對主要代表國的能源稅立法做分析與評述。該章分兩個步驟進行比較論證。首先,論證在能源科學研究達成共識、環(huán)境保護的共同性、全球化催生稅制改革的趨同化和稅法法系多樣化的國際背景下,經(jīng)濟發(fā)展水平、能源國情和稅法體系各異的國家間進行能源稅相互借鑒的必要性。在此基礎上較系

12、統(tǒng)地介紹和評價了在全球可持續(xù)發(fā)展背景下北歐、英聯(lián)邦、美國、日韓、轉(zhuǎn)型國家等稅法法系的代表國能源稅立法的能源國情、價值取向、內(nèi)容、形式與特色。通過稅法法系各代表國之間的對比分析,本文認為全球變暖的持續(xù)與加快促使了1992年《氣候變化框架公約》的實施,不少國家基于本國能源戰(zhàn)略運用財政稅收手段對能源領(lǐng)域進行干預,愈來愈多的能源稅收措施將會出現(xiàn)在工業(yè)化道路上。雖然各國能源稅立法總是與該國的能源儲備、消費結(jié)構(gòu)和經(jīng)濟發(fā)展要求互相影響,但是從效果上而

13、言可持續(xù)發(fā)展已經(jīng)成為各代表國能源稅立法的共同目標。
　　第四章促進可持續(xù)發(fā)展的我國能源稅立法借鑒路徑。本章是我國能源稅本土化立法分析。該研究既是對國外能源稅立法經(jīng)驗的批判繼承,也是對我國能源稅立法的反思與拓展。本章由兩個部分組成。第一部分是我國能源稅立法的“本土化”分析。本文認為比較法本身的局限、各國能源稅立法理念的差異化和立法內(nèi)容的特色化等因素的存在,決定了能源稅的立法立足國情的必要性。以此為基礎,闡釋了外國能源稅立法成果的“啟

14、發(fā)式”立法經(jīng)驗和“填補式”立法經(jīng)驗。本文認為下列經(jīng)驗為我國能源稅的構(gòu)建提供了寶貴的啟示,即間接稅地位的日益重要,以運輸燃料為核心、以環(huán)境為焦點的能源稅制,較為統(tǒng)一的立法模式和復合性的立法結(jié)構(gòu)等。而碳稅、燃油稅、對道路交通的間接課稅和能源生態(tài)稅經(jīng)驗對我國能源稅的內(nèi)容設計具有重要的立法參考價值。第二部分是我國能源稅立法促進可持續(xù)發(fā)展的因應路徑。論證了我國能源稅立法應當從契合中國能源可持續(xù)發(fā)展的需要、契合中國能源的國情特點和契合我國能源生態(tài)問

15、題的地區(qū)、行業(yè)分布特征等理念出發(fā),合理進行能源稅立法模式的選擇。
　　第五章是促進可持續(xù)發(fā)展的我國能源稅立法構(gòu)建。本章是針對可持續(xù)發(fā)展目標如何在我國能源稅法律制度中得以實現(xiàn)的立法探索研究,也是全文的落腳點。本章由五大部分組成。第一部分是我國能源稅的要素體系構(gòu)建,分別論證了能源稅的納稅主體、征稅對象、計稅依據(jù)和稅率等實體法要素的規(guī)劃與建構(gòu)。第二部分重點闡釋了能源稅的征稅主體及稅收管理與支配的內(nèi)容。第三部分以現(xiàn)有能源稅收立法為基礎,提

16、出增值稅、消費稅、關(guān)稅、所得稅等相關(guān)稅種促進能源節(jié)約的完善路徑;提出構(gòu)建清潔的可再生能源稅收激勵機制,充分利用稅收優(yōu)惠手段的針對性和多樣性,激勵企業(yè)采取措施充分利用能源、利用清潔能源,提高稅收優(yōu)惠措施的實施效果。第四部分是我國能源法律的稅收措施革新,稅收法律規(guī)范不僅存在于單行的專門稅收法規(guī)中,還存在于其他與稅收有關(guān)的法規(guī)之中。本文通過分析我國能源領(lǐng)域的主要法律運用能源稅收措施的立法特征和發(fā)展規(guī)律,認為能源稅立法應當與時俱進,同能源領(lǐng)域的