中國上市公司會計信息透明度改善研究——基于新會計準(zhǔn)則的思考.pdf

1、在全球經(jīng)濟(jì)一體化不斷加深的背景下，會計信息透明度作為一個涵蓋面更廣、綜合性更強的會計信息質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)被提出并逐漸深入人心。1994年，美國SEC前主席Levitt提出會計信息應(yīng)具有透明度，這一新概念引起了各國會計學(xué)者及專家的強烈反響。其后，以1997年東南亞金融危機和2001安然事件為直接誘因，會計信息透明度受到了世界各國的重視和追捧，各國都將提高本國資本市場會計信息透明度作為其大力推動的目標(biāo)，如何實現(xiàn)會計信息透明度已經(jīng)成為會計學(xué)界研究的熱

2、點問題。作為人們對會計信息質(zhì)量的新要求，會計信息透明度概念的提出是“對會計信息質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)和一般意義的會計信息披露要求的新發(fā)展”，是一個關(guān)于會計信息質(zhì)量的全面的概念。 本文借鑒國內(nèi)外學(xué)者關(guān)于會計信息透明度的研究，在總結(jié)會計信息透明度概念的基礎(chǔ)上，辨析了影響會計信息透明度的主要因素，進(jìn)而分析了新會計準(zhǔn)則的實施對上市公司會計信息透明度的影響。文章分為六個部分： 第一章為引言部分。主要介紹了研究所處的背景、研究的目的和意義。

3、 第二章綜述了國內(nèi)外學(xué)者對會計信息透明度的研究。首先，在借鑒已有會計信息透明度研究成果的基礎(chǔ)上，筆者對會計信息透明度的概念作出了詮釋。文章認(rèn)為，會計信息透明度概念的內(nèi)涵，是指企業(yè)提供的會計信息對信息需求者的滿足程度；其概念的外延，則是指企業(yè)提供會計信息的高質(zhì)量，這由一系列會計信息質(zhì)量特征和會計信息披露質(zhì)量要求來體現(xiàn)，即通過科學(xué)合理的信息披露方式來披露滿足一系列會計信息質(zhì)量特征的會計信息所實現(xiàn)的就是會計信息的高透明。其次，通過對會計信息質(zhì)

4、量歷史演變的考察，指出會計信息透明度是會計信息質(zhì)量發(fā)展的新階段。最后，在研究提高會計信息透明度對策方面，總結(jié)了國內(nèi)外學(xué)者的研究成果，認(rèn)為會計信息透明度的實現(xiàn)有賴于會計信息本身的高質(zhì)量和會計信息披露的高質(zhì)量，兩者缺一不可。一方面，會計信息只有通過充分且合理的信息披露，才能實現(xiàn)其最終價值，即滿足利益相關(guān)者的決策需求；而另一方面，充分披露并不一定意味著高透明，因為如果會計信息本身缺乏相關(guān)性或可靠性，那么披露也就沒有任何意義。因此，在下面章節(jié)分

5、析新會計準(zhǔn)則對我國上市公司會計信息透明度的影響時，就是分別從會計信息質(zhì)量特征和會計信息披露質(zhì)量這兩方面入手的。 第三章是從經(jīng)濟(jì)學(xué)的角度，探討為什么要提高會計信息透明度，即會計信息透明度實現(xiàn)的意義。本章分別從有效市場假說、市場供求理論、委托代理理論及信號傳遞理論分析并論證了提高會計信息透明度對資本市場及上市公司自身的積極意義。 第四章主要是我國資本市場會計信息透明度現(xiàn)狀研究。由于上市公司會計信息透明度主要取決于上市公司會計

6、信息本身的質(zhì)量和會計信息披露質(zhì)量，因此本章的研究主要是從這兩個方面來分別進(jìn)行的。本章首先探討了由于上市公司會計信息質(zhì)量所引致的低會計信息透明度問題，指出目前我國上市公司會計信息缺乏真實性，且相關(guān)性較低是導(dǎo)致其會計信息透明度低的主要原因之一。其次，本章也對影響上市公司會計信息透明度的另一個重要因素——會計信息披露加以分析。總體來講，我國上市公司會計信息披露存在會計信息披露不充分、會計信息披露滯后且不連續(xù)、披露不主動等問題。最后，本章指出，

7、目前我國上市公司在會計信息自身質(zhì)量及會計信息披露方面存在著諸多問題，我國上市公司會計信息透明度較低。 第五章是本文的核心部分，主要分析探討了新會計準(zhǔn)則的施行對我國上市公司會計信息透明度的改善問題。這一章分別從新會計準(zhǔn)則對上市公司會計信息質(zhì)量和會計信息披露質(zhì)量兩方面的影響來做出分析。分析認(rèn)為，在會計信息質(zhì)量特征問題上，新會計準(zhǔn)則更加強調(diào)了會計信息的相關(guān)性特征。這一點主要表現(xiàn)為：1、新會計準(zhǔn)則重新提出了會計信息使用者的范圍問題；2、

8、新會計準(zhǔn)則中大量使用了公允價值。在強調(diào)相關(guān)性的同時，新會計準(zhǔn)則也把可靠性放在與其相同的地位。新會計準(zhǔn)則中對公允價值的謹(jǐn)慎運用以及叫停資產(chǎn)減值準(zhǔn)備充分說明了這一傾向。在會計信息披露方面，新企業(yè)會計準(zhǔn)則擴(kuò)大了財務(wù)報告要求披露的會計信息數(shù)量和涉及范圍，體現(xiàn)了充分披露的原則。同時，新會計準(zhǔn)則關(guān)于關(guān)聯(lián)方披露的規(guī)定也可以有效地遏制虛假交易，避免大戶操縱股市。從總體上看，新會計準(zhǔn)則的實行對于我國上市公司會計信息透明度的改善是有積極意義的。 第