人壽保險(xiǎn)金的遺產(chǎn)稅法調(diào)整比較研究.pdf

1、遺產(chǎn)稅是世界上大多數(shù)國(guó)家征收的稅種，雖然它對(duì)財(cái)政收入貢獻(xiàn)率較小，但是對(duì)平衡社會(huì)收入分配、實(shí)現(xiàn)稅收公平具有重要意義。我國(guó)曾計(jì)劃開征遺產(chǎn)稅，并于2012年公布了《遺產(chǎn)稅暫行條例（草案）》，其中關(guān)于人壽保險(xiǎn)金不計(jì)入應(yīng)稅遺產(chǎn)總額的表述引起了社會(huì)的普遍關(guān)注。根據(jù)我國(guó)現(xiàn)行法律規(guī)定，人壽保險(xiǎn)金被視為“保險(xiǎn)賠款”無(wú)需繳納個(gè)人所得稅。這既混淆了基于不同原理的人壽保險(xiǎn)在性質(zhì)、功能及理賠等方面的差異，也忽視了現(xiàn)代保險(xiǎn)業(yè)出現(xiàn)的兩全險(xiǎn)、分紅險(xiǎn)、投連險(xiǎn)等新型人壽保

2、險(xiǎn)的投資和儲(chǔ)蓄功能已經(jīng)迥異于傳統(tǒng)人壽保險(xiǎn)的現(xiàn)實(shí)。因此，以遺產(chǎn)稅調(diào)整人壽保險(xiǎn)金，借此完善金融保險(xiǎn)稅制，已經(jīng)成為完善我國(guó)稅制結(jié)構(gòu)必須面對(duì)的一個(gè)現(xiàn)實(shí)問(wèn)題。
　　本文第一部分的主要內(nèi)容是人壽保險(xiǎn)金的遺產(chǎn)稅法調(diào)整原理。首先，介紹人壽保險(xiǎn)金的內(nèi)涵、產(chǎn)生原理以及主要特點(diǎn)，進(jìn)而分析人壽保險(xiǎn)金的遺產(chǎn)稅可稅性，論證以遺產(chǎn)稅調(diào)整人壽保險(xiǎn)金的必要性。其次，通過(guò)對(duì)人壽保險(xiǎn)金的定性分析，說(shuō)明其收益性質(zhì)對(duì)其稅收待遇的影響，解釋人壽保險(xiǎn)金與遺產(chǎn)稅的相互關(guān)系，即一

3、方面人壽保險(xiǎn)金具有遺產(chǎn)稅法上的可稅性，另一方面人壽保險(xiǎn)金一定程度上可以規(guī)避遺產(chǎn)稅。這部分主要解決兩個(gè)問(wèn)題：人壽保險(xiǎn)金是否具備可稅性；如果人壽保險(xiǎn)金具備可稅性，應(yīng)當(dāng)以遺產(chǎn)稅進(jìn)行調(diào)整的理由。
　　第二部分選取了從經(jīng)濟(jì)體量或者法系淵源上與我國(guó)相近的四個(gè)國(guó)家——美國(guó)、英國(guó)、德國(guó)、日本作為研究重點(diǎn)，整理出這四個(gè)國(guó)家的遺產(chǎn)稅法調(diào)整人壽保險(xiǎn)金的宏觀態(tài)度與微觀規(guī)定。從征稅對(duì)象、納稅義務(wù)人、稅收負(fù)擔(dān)、稅收優(yōu)惠四個(gè)方面梳理了其遺產(chǎn)稅法對(duì)人壽保險(xiǎn)金的具

4、體規(guī)定，歸納各國(guó)對(duì)不同類型人壽保險(xiǎn)所產(chǎn)生的不同性質(zhì)的人壽保險(xiǎn)金在遺產(chǎn)稅方面的調(diào)整經(jīng)驗(yàn)。
　　第三部分重點(diǎn)比較四國(guó)的法律規(guī)定，以期為我國(guó)稅收制度改革提供有益借鑒。首先，總結(jié)域外遺產(chǎn)稅法在稅種選擇、稅收負(fù)擔(dān)方面調(diào)整人壽保險(xiǎn)金的特征。其次，介紹四國(guó)遺產(chǎn)稅法在稅收調(diào)整宗旨、稅收優(yōu)惠程度的區(qū)別——美國(guó)和英國(guó)更為中立，而德國(guó)和日本對(duì)人壽保險(xiǎn)產(chǎn)品存在明顯的政策傾斜和引導(dǎo)。再次，從建立人壽保險(xiǎn)課稅制度以完善財(cái)產(chǎn)稅制結(jié)構(gòu)和調(diào)整財(cái)富非稅轉(zhuǎn)移以促進(jìn)稅收