我國(guó)C2C電子商務(wù)稅收流失實(shí)證分析與研究.pdf

1、電子商務(wù)是一種新型的、革命性的商業(yè)模式，由于網(wǎng)絡(luò)交易的虛擬性，納稅主體與交易進(jìn)程難以確定與監(jiān)控，侵蝕稅基，易造成稅款流失。國(guó)際上針對(duì)電子商務(wù)的稅收征管研究與相關(guān)措施的制定尚處于初級(jí)階段，雖然部分國(guó)家和國(guó)際組織針對(duì)電子商務(wù)中的具體稅收問(wèn)題制定了相應(yīng)的解決措施，但是相關(guān)措施之間差異性較大。如何制定一個(gè)既能促進(jìn)電子商務(wù)發(fā)展又能保證財(cái)政稅收收入的電子商務(wù)稅收政策是各國(guó)在“新經(jīng)濟(jì)”時(shí)代所面臨的亟待解決的問(wèn)題。
　　隨著信息技術(shù)的完善以及電子

2、商務(wù)的全球普及，日益發(fā)展電子商務(wù)也對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行模式與經(jīng)濟(jì)活動(dòng)規(guī)則產(chǎn)生了深刻的影響。作為“新經(jīng)濟(jì)”標(biāo)志之一的電子商務(wù)，對(duì)傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)的稅收原則、稅收要素等稅收理論構(gòu)成了挑戰(zhàn)，使得現(xiàn)有的稅收制度無(wú)法適應(yīng)與滿足其發(fā)展的要求。因此電子商務(wù)在給消費(fèi)者帶來(lái)便利的同時(shí)也給稅收工作帶來(lái)了稅收征管與稅收流失的難題。
　　針對(duì)我國(guó)的國(guó)情而言，B2B和B2C電子商務(wù)以企業(yè)為結(jié)算單位，經(jīng)過(guò)企業(yè)注冊(cè)后具備完備的稅務(wù)流程，有相應(yīng)的稅收制度進(jìn)行規(guī)制，而C2C電子

3、商務(wù)則是以個(gè)人從業(yè)者為結(jié)算單位，沒(méi)有法定的注冊(cè)機(jī)制，存在相應(yīng)的稅收制度盲區(qū)。已有的關(guān)于電子商務(wù)稅收流失的研究側(cè)重于定性經(jīng)驗(yàn)研究，缺乏對(duì)C2C電子商務(wù)稅收問(wèn)題的細(xì)分研究，同時(shí)也缺乏我國(guó)C2C電子商務(wù)導(dǎo)致稅收流失存在性與稅收流失程度的實(shí)證研究，本文擬通過(guò)實(shí)證計(jì)量模型來(lái)證實(shí)我國(guó)C2C電子商務(wù)導(dǎo)致稅收流失的存在性以及論證我國(guó)C2C電子商務(wù)導(dǎo)致的稅收流失程度。這是目前國(guó)內(nèi)學(xué)術(shù)研究的瑕疵，也是本文研究的創(chuàng)新點(diǎn)所在。
　　本論文從電子商務(wù)與稅收

4、的基本概念出發(fā)，利用計(jì)量經(jīng)濟(jì)學(xué)的方法論證C2C電子商務(wù)稅收流失的存在性與稅收流失程度，然后根據(jù)國(guó)內(nèi)C2C電子商務(wù)稅收的現(xiàn)狀分析其原因，結(jié)合稅收征管理論、實(shí)證計(jì)量分析結(jié)果與國(guó)外經(jīng)驗(yàn)提出解決我國(guó)C2C電子商務(wù)稅收流失的防范體系與探討我國(guó)C2C電子商務(wù)的稅收征管體系。本文的內(nèi)容主要包括以下幾個(gè)部分:
　　第一章緒論:綜述性介紹，主要涉及C2C電子商務(wù)稅收研究的相關(guān)背景、國(guó)內(nèi)外相關(guān)的研究綜述以及本文的研究?jī)?nèi)容與采用的思路;
　　第二

5、章電子商務(wù)與稅收概述:主要對(duì)本文涉及的電子商務(wù)、稅收理論、稅收流失等概念進(jìn)行概述性介紹;
　　第三章我國(guó)C2C電子商務(wù)稅收流失實(shí)證分析:主要介紹我國(guó)C2C電子商務(wù)發(fā)展的歷程，通過(guò)結(jié)合我國(guó)C2C電子商務(wù)市場(chǎng)數(shù)據(jù)與國(guó)家宏觀統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)來(lái)建立相關(guān)計(jì)量經(jīng)濟(jì)學(xué)模型，證實(shí)C2C電子商務(wù)稅收流失的存在性以及論證相關(guān)稅收流失程度;
　　第四章 C2C電子商務(wù)稅收問(wèn)題與對(duì)策:主要對(duì)C2C電子商務(wù)存在的稅收問(wèn)題進(jìn)行論述，同時(shí)采取比較分析學(xué)方法介紹國(guó)

6、外關(guān)于C2C電子商務(wù)的稅收征收管理方法;
　　第五章完善我國(guó)C2C電子商務(wù)稅收的建議:根據(jù)國(guó)內(nèi)C2C電子商務(wù)稅收的現(xiàn)狀分析其原因，結(jié)合稅收征管理論、實(shí)證分析結(jié)果與國(guó)外經(jīng)驗(yàn)提出解決我國(guó)C2C電子商務(wù)稅收流失的防范體系與探討我國(guó)C2C電子商務(wù)的稅收征管體系;
　　第六章總結(jié)與展望:總結(jié)全文，并對(duì)進(jìn)一步可能的研究工作進(jìn)行展望。
　　本文實(shí)證計(jì)量分析的主要工作如下:
　　(1)通過(guò)C2C模式對(duì)稅收影響的傳導(dǎo)過(guò)程證實(shí)C2C

7、電子商務(wù)稅收流失的存在性，其中選擇C2C規(guī)模占社會(huì)消費(fèi)品零售總額占比作為量化C2C電子商務(wù)發(fā)展情況的指標(biāo)，選擇稅收收入作為量化稅收發(fā)展的指標(biāo)，同時(shí)選擇社會(huì)消費(fèi)品零售總額與網(wǎng)絡(luò)零售購(gòu)物總額作為量化實(shí)體經(jīng)濟(jì)零售業(yè)的指標(biāo)，起到傳導(dǎo)作用;
　　(2)通過(guò)構(gòu)建和分析商品零售價(jià)格指數(shù)與C2C額度占社會(huì)消費(fèi)品零售總額的比重的計(jì)量模型得出C2C電子商務(wù)網(wǎng)絡(luò)零售購(gòu)物對(duì)商品零售價(jià)格指數(shù)的影響程度，進(jìn)而通過(guò)商品零售價(jià)格指數(shù)與稅收收入的正相關(guān)性得出C2C

8、電子商務(wù)網(wǎng)絡(luò)零售購(gòu)物對(duì)稅收影響程度，其中C2C電子商務(wù)的發(fā)展對(duì)商品零售價(jià)格指數(shù)有一定的抑制作用，商品零售價(jià)格指數(shù)對(duì)財(cái)政收入有一定的促進(jìn)作用，這說(shuō)明C2C份額會(huì)抑制稅收，造成稅收流失，當(dāng)明C2C額度占社會(huì)消費(fèi)品零售總額比重增長(zhǎng)1％時(shí)，會(huì)使稅收收入下降217.91億元。
　　基于實(shí)證分析的結(jié)果，本文認(rèn)為:
　　首先，稅務(wù)機(jī)關(guān)選擇性地針對(duì)C2C電子商務(wù)實(shí)行免稅政策，這會(huì)導(dǎo)致傳統(tǒng)實(shí)體經(jīng)濟(jì)與電子商務(wù)虛擬經(jīng)濟(jì)之間的負(fù)稅不均衡，C2C電子

9、商務(wù)和其它各類(lèi)商品交易或服務(wù)活動(dòng)應(yīng)該處于同一或類(lèi)似的稅負(fù)和稅收環(huán)境中，進(jìn)一步確保我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的平等、良性的競(jìng)爭(zhēng);
　　其次，C2C電子商務(wù)其實(shí)質(zhì)也是一種商業(yè)交易活動(dòng)。一般意義上的商業(yè)交易活動(dòng)是在交易雙方進(jìn)行會(huì)晤、洽談后完成一種商品及服務(wù)交易，而網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)的快速發(fā)展，使得網(wǎng)絡(luò)商品交易活動(dòng)不再局限于時(shí)間、空間及地域的限制，參與商品服務(wù)交易的雙方可跨時(shí)空、跨區(qū)域甚至跨國(guó)別進(jìn)行遠(yuǎn)程數(shù)據(jù)傳輸交流實(shí)現(xiàn)交易。但C2C電子商務(wù)更多是突出

10、自然人與自然人之間的交易，其主要目的仍然是盈利或?qū)崿F(xiàn)財(cái)富最大化，具有商業(yè)貿(mào)易活動(dòng)的本質(zhì)屬性。同質(zhì)商業(yè)行為稅負(fù)的差異性會(huì)導(dǎo)致許多商家尤其是個(gè)人基于稅收原因進(jìn)行貿(mào)易方式選擇的決策，這會(huì)干擾市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)資源按照市場(chǎng)發(fā)展規(guī)律進(jìn)行的自主配置。
　　所以雖然受限于統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)，無(wú)法準(zhǔn)確估算C2C電子商務(wù)稅收流失額，同時(shí)以上方法也有不足之處，但是通過(guò)以上實(shí)證分析發(fā)現(xiàn)，基于稅收機(jī)制缺失造成的C2C電子商務(wù)稅收流失的規(guī)模已經(jīng)不容忽視，C2C電子商務(wù)稅收機(jī)制

11、的缺失已經(jīng)損害到我國(guó)的稅收權(quán)益，因此對(duì)C2C電子商務(wù)進(jìn)行征稅是大勢(shì)所趨，滿足我國(guó)國(guó)家稅收利益需求。
　　本文進(jìn)一步根據(jù)國(guó)內(nèi)C2C電子商務(wù)稅收的現(xiàn)狀分析其原因，結(jié)合稅收征管理論、實(shí)證計(jì)量分析結(jié)果與國(guó)外經(jīng)驗(yàn)提出解決我國(guó)C2C電子商務(wù)稅收流失的防范體系并探討我國(guó)C2C電子商務(wù)的稅收征管體系建設(shè)，主要工作如下:
　　(1)針對(duì)現(xiàn)階段我國(guó)大多數(shù)C2C電子商務(wù)的個(gè)人從業(yè)者納稅意識(shí)欠缺，納稅遵從度不高的情況，本文認(rèn)為稅務(wù)機(jī)關(guān)有必要推廣C2

12、C電子商務(wù)稅收的宣傳工作，樹(shù)立人們對(duì)C2C電子商務(wù)稅收的正確觀念，提高C2C電子商務(wù)個(gè)人從業(yè)者相關(guān)稅收的納稅意識(shí):一方面稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)從加強(qiáng)C2C電子商務(wù)的納稅義務(wù)人的誠(chéng)信意識(shí)著手，建立C2C電子商務(wù)個(gè)人從業(yè)者的誠(chéng)信檔案，樹(shù)立誠(chéng)實(shí)納稅個(gè)人從業(yè)者榜樣，懲處失信個(gè)人從業(yè)者;另一方面稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)積極懲處與警示電子商務(wù)相關(guān)偷逃稅案例，彰顯嚴(yán)格公正的稅收法治新格局，同時(shí)通過(guò)定期通報(bào)失信個(gè)人從業(yè)者的從業(yè)及店鋪信息的方式消除C2C電子商務(wù)的納稅義務(wù)人進(jìn)行

13、交易方式的避稅決策選擇及自身應(yīng)稅身份的規(guī)避實(shí)現(xiàn)逃稅漏稅的目的。
　　(2)針對(duì)我國(guó)稅收法律在C2C電子商務(wù)稅收征管方面存在的盲區(qū)以及由此導(dǎo)致的我國(guó)C2C電子商務(wù)產(chǎn)業(yè)存在稅收流失的現(xiàn)象，本文認(rèn)為最佳策略是從稅收實(shí)體法與稅收程序法兩個(gè)方面來(lái)填補(bǔ)我國(guó)C2C電子商務(wù)稅收法律盲區(qū)以便滿足我國(guó)C2C電子商務(wù)的發(fā)展的需要以及相關(guān)稅收征管措施的制度需求:在應(yīng)征稅種的制度設(shè)計(jì)上，本文認(rèn)為C2C電子商務(wù)在流轉(zhuǎn)稅的征收上應(yīng)只采用增值稅，選擇放棄營(yíng)業(yè)稅，

14、同時(shí)相關(guān)部門(mén)應(yīng)整合現(xiàn)有稅制，采用增值稅以及增值稅最低稅率對(duì)C2C電子商務(wù)進(jìn)行稅收征收，并相應(yīng)考慮小規(guī)模納稅人與一般納稅人的區(qū)別;在稅收原則的制度設(shè)計(jì)上，本文認(rèn)為對(duì)C2C電子商務(wù)進(jìn)行征稅是大勢(shì)所趨，滿足我國(guó)國(guó)家稅收利益需求，由此應(yīng)該明確C2C電子商務(wù)稅收應(yīng)稅原則以及基本稅收原則，從而促進(jìn)我國(guó)稅收機(jī)關(guān)對(duì)C2C電子商務(wù)稅收有效征管活動(dòng)。
　　(3)針對(duì)我國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)關(guān)于C2C電子商務(wù)稅收征管實(shí)務(wù)中可能遇到的問(wèn)題，本文認(rèn)為:當(dāng)前C2C電子商

15、務(wù)市場(chǎng)信息登記制度非常不健全，許多自然人（非企業(yè)）賣(mài)家的從業(yè)信息認(rèn)證相當(dāng)不規(guī)范，針對(duì)這類(lèi)情況，稅務(wù)機(jī)關(guān)有必要對(duì)現(xiàn)行稅務(wù)登記法規(guī)進(jìn)行補(bǔ)充，建立并完善C2C電子商務(wù)個(gè)人從業(yè)者的身份認(rèn)證信息，同時(shí)在原有B2B、B2C稅務(wù)網(wǎng)絡(luò)登記平臺(tái)的基礎(chǔ)上進(jìn)一步擴(kuò)充C2C的網(wǎng)絡(luò)登記及身份鑒別認(rèn)證工作;基于我國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅收信息系統(tǒng)整體而言仍欠完備的現(xiàn)狀，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)該建立C2C電子商務(wù)稅收管理信息共享系統(tǒng);同時(shí)全面推行電子發(fā)票，在“以票控稅”機(jī)制的基礎(chǔ)上構(gòu)建C

16、2C電子商務(wù)稅源監(jiān)控網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)。
　　(4)針對(duì)我國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)在信息化建設(shè)的道路上存在稅收征管理念與稅收征管技術(shù)無(wú)法滿足現(xiàn)實(shí)需求的現(xiàn)狀，本文認(rèn)為應(yīng)確保稅務(wù)機(jī)關(guān)征管人員在掌握稅收專業(yè)知識(shí)的基礎(chǔ)上充分認(rèn)知和利用現(xiàn)代信息網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，提高自身專業(yè)素質(zhì)和能力。
　　本文的不足之處在于:由于我國(guó)電子商務(wù)仍處于發(fā)展階段，相關(guān)數(shù)據(jù)的統(tǒng)計(jì)與公開(kāi)存在一定的瑕疵，分析論證中搜集的相關(guān)數(shù)據(jù)有可能不夠全面或精確;規(guī)范論述中可能存在對(duì)某些概念或者理論闡釋有誤