我國增值稅擴圍問題研究.pdf

1、1994年，我國進行了全面的稅收制度改革，建立了以增值稅、營業(yè)稅為主體的流轉(zhuǎn)稅體系，增值稅的征稅范圍限于有形動產(chǎn)的生產(chǎn)、銷售、批發(fā)零售及加工、修理修配勞務領(lǐng)域，營業(yè)稅的征稅范圍為交通運輸業(yè)、郵電通信業(yè)、建筑業(yè)等行業(yè)。該流轉(zhuǎn)稅體系與我國當時的征管水平及經(jīng)濟發(fā)展水平相適應。但隨著社會主義市場經(jīng)濟的發(fā)展，兩稅并行在稅收原理上不符合公平和效率原則，在稅務管理層面增加了稅收征納成本。由于營業(yè)稅按照營業(yè)額全額作為稅基，不具有增值稅的抵扣特點，在實際

2、運作中抵扣鏈條不完整，稅收負擔隨流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)增加而增加，造成了重復征稅的問題;進而影響到社會大生產(chǎn)分工深化及產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整，阻礙了服務業(yè)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展壯大。因此，無論從增值稅特征及營業(yè)稅缺陷考慮，還是從增值稅征稅范圍對現(xiàn)實經(jīng)濟生活的影響考慮，我國增值稅都迫切需要迸一步擴大增值稅征收范圍。
　　 2011年11月16日，經(jīng)國務院批準，決定自2012年1月1日起，以上海市為試點，實行交通運輸業(yè)及部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅，在現(xiàn)行增值稅17

3、％的標準稅率和13％的低稅率基礎(chǔ)上，新增11％和6％兩檔稅率。自2012年8月1日起，由上海市分批擴大至北京、天津等十個省市。2013年4月10日，國務院常務委員會議決定進一步擴大營業(yè)稅改征增值稅試點，自2013年8月1日起，在全國范圍內(nèi)推廣交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)改征增值稅，并擇機將鐵路運輸和郵電通信等行業(yè)納入增值稅擴圍試點。
　　 擴大增值稅征收范圍既要從我國國情出發(fā)，又要借鑒國際的有益經(jīng)驗。根據(jù)對法國、英國、新西蘭等國考

4、察，國外增值稅征收范圍廣泛，基本覆蓋整個商品生產(chǎn)、流通和服務各業(yè);稅率檔次較少;免稅規(guī)定主要適用于生活必需基本消費需求或符合公共利益的某些活動等;扣稅辦法多采用發(fā)票扣稅法。從國際經(jīng)驗來看，增值稅覆蓋的征收范圍與經(jīng)濟發(fā)展階段有關(guān)，而且征稅范圍也都不是一步到位，而是逐步拓寬的。
　　 我國增值稅擴圍改革應采取漸進式改革方略，逐步推進增值稅區(qū)域行業(yè)雙擴圍。區(qū)域方面依照條件成熟度自經(jīng)濟發(fā)達地區(qū)向經(jīng)濟欠發(fā)達地區(qū)游戲展開擴圍改革，行業(yè)方面應