我國(guó)增值稅“擴(kuò)圍”改革的方案選擇及制度設(shè)計(jì).pdf

1、1994年稅制改革后，增值稅、營(yíng)業(yè)稅和消費(fèi)稅組成了我國(guó)流轉(zhuǎn)稅的主體稅種，其中增值稅、營(yíng)業(yè)稅以互不交叉的原則分別覆蓋了全部的商品和勞務(wù)。增值稅征稅范圍主要包括第二產(chǎn)業(yè)(建筑業(yè)除外)和第三產(chǎn)業(yè)中的商品批發(fā)零售以及加工、修理修配業(yè)，而建筑業(yè)和第三產(chǎn)業(yè)中的大部分行業(yè)則屬于營(yíng)業(yè)稅的征稅范圍。這一安排與當(dāng)時(shí)的經(jīng)濟(jì)政治條件基本上是相適應(yīng)的。但是，隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和完善，增值稅和營(yíng)業(yè)稅分立征收的弊端日漸突出，對(duì)經(jīng)濟(jì)的運(yùn)行造成了一系列的扭曲。因此，擴(kuò)大

2、增值稅的征收范圍(以下簡(jiǎn)稱增值稅“擴(kuò)圍”)，即將征收營(yíng)業(yè)稅的行業(yè)逐步納入增值稅的征收范圍，實(shí)行增值稅與營(yíng)業(yè)稅的一體化改革，逐漸在理論界和實(shí)務(wù)界取得了共識(shí)。上海增值稅“擴(kuò)圍”試點(diǎn)的經(jīng)驗(yàn)也表明，“擴(kuò)圍”改革能夠從總體上降低企業(yè)稅負(fù)，有力的促進(jìn)產(chǎn)業(yè)發(fā)展，是我國(guó)稅改的重要舉措。然而，我國(guó)兩稅并征的歷史由來(lái)已久，地區(qū)問(wèn)的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和征管能力存在很大差異，增值稅“擴(kuò)圍”改革在全國(guó)范圍內(nèi)推廣還存在著很多亟需解決的技術(shù)和制度難題。因此，如何合理設(shè)計(jì)增值稅

3、“擴(kuò)圍”的制度安排，使之能發(fā)揮增值稅的中性優(yōu)勢(shì)和完善我國(guó)的稅制結(jié)構(gòu)成為當(dāng)務(wù)之急。
　　本文在通過(guò)分析國(guó)內(nèi)外增值稅制度發(fā)展歷史和現(xiàn)狀的基礎(chǔ)上，結(jié)合我國(guó)現(xiàn)有的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)和征管能力，提出我國(guó)增值稅“擴(kuò)圍”改革應(yīng)該采取的步驟和行業(yè)選擇，在這基礎(chǔ)上結(jié)合上海試點(diǎn)方案設(shè)計(jì)了我國(guó)增值稅“擴(kuò)圍”的方案以及制度安排，并利用模型測(cè)算了各個(gè)方案對(duì)經(jīng)濟(jì)的影響，得出了一些有益的結(jié)論。全文分六章:
　　第一章導(dǎo)論。主要對(duì)本文的選題背景和研究意義作出說(shuō)明，概

4、括描述了本文的研究思路和論文結(jié)構(gòu)，并對(duì)本文的研究方法、創(chuàng)新和不足作簡(jiǎn)要說(shuō)明。同時(shí)對(duì)國(guó)內(nèi)外關(guān)于增值稅制度的研究以及我國(guó)關(guān)于增值稅“擴(kuò)圍”的研究成果進(jìn)行了較為詳細(xì)和系統(tǒng)的梳理、分析和總結(jié)。一方面總結(jié)了國(guó)外增值稅制度的發(fā)展趨勢(shì)、經(jīng)濟(jì)影響以及征管難題;另一方面分析總結(jié)了我國(guó)增值稅“擴(kuò)圍”的理論研究成果，找出本文研究的切入點(diǎn)和著重點(diǎn)，也為后面章節(jié)的論證分析打下了基礎(chǔ)。
　　第二章我國(guó)增值稅“擴(kuò)圍”改革的政策背景分析。主要介紹了增值稅制度在我

5、國(guó)發(fā)展歷史，分析了我國(guó)增值稅和營(yíng)業(yè)稅并征的歷史原因以及帶來(lái)的不利影響。從公平、效率、產(chǎn)業(yè)發(fā)展以及福利改進(jìn)等多個(gè)方面論證了我國(guó)增值稅“擴(kuò)圍”改革的必要性，同時(shí)也指出增值稅“擴(kuò)圍”在全國(guó)范圍內(nèi)推廣還是存在著很多技術(shù)上和制度上的問(wèn)題和困難有待解決。
　　第三章我國(guó)增值稅“擴(kuò)圍”的方案設(shè)計(jì)。在綜合分析我國(guó)國(guó)情和借鑒國(guó)際征管經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上提出，目前我國(guó)適宜采取首先將部分行業(yè)納入增值稅征收范圍，待條件成熟后再逐步推廣到其他行業(yè)的擴(kuò)圍步驟。在“擴(kuò)

6、圍”行業(yè)選擇上，本章在綜合分析了多個(gè)比較指標(biāo)后主張先將建筑業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)、部分生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)納入增值稅征收范圍。在完成對(duì)“擴(kuò)圍”行業(yè)選擇討論的基礎(chǔ)上，本章設(shè)計(jì)了我國(guó)增值稅“擴(kuò)圍”改革的總體路線圖和時(shí)問(wèn)設(shè)定，并且根據(jù)本文的分析結(jié)果和上海增值稅“擴(kuò)圍”試點(diǎn)方案設(shè)計(jì)了六個(gè)“擴(kuò)圍”改革方案。
　　第四章我國(guó)增值稅“擴(kuò)圍”改革方案的經(jīng)濟(jì)影響。在“擴(kuò)圍”方案的基礎(chǔ)上，通過(guò)投入產(chǎn)出模型模擬測(cè)算和對(duì)比了我國(guó)增值稅“擴(kuò)圍”改革對(duì)產(chǎn)品價(jià)格、消費(fèi)者稅收負(fù)

7、擔(dān)、財(cái)政收入和企業(yè)稅負(fù)等方面的影響，并得出了相關(guān)結(jié)論。
　　第五章我國(guó)增值稅“擴(kuò)圍”改革的制度設(shè)計(jì)。主要提出我國(guó)增值稅“擴(kuò)圍”改革制度設(shè)計(jì)原則，針對(duì)本文設(shè)計(jì)的增值稅“擴(kuò)圍”方案，借鑒上海試點(diǎn)方案中對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)和現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的稅制要素規(guī)定設(shè)計(jì)了相關(guān)行業(yè)“擴(kuò)圍”的制度安排，同時(shí)根據(jù)我國(guó)國(guó)情和國(guó)際征管經(jīng)驗(yàn)分別設(shè)計(jì)了建筑業(yè)和房地產(chǎn)業(yè)的增值稅稅收制度。另外，在完成了增值稅“擴(kuò)圍”行業(yè)的稅制要素設(shè)計(jì)的基礎(chǔ)上，文章從征管制度，稅制結(jié)構(gòu)，財(cái)政轉(zhuǎn)移支