農(nóng)村金融稅收優(yōu)惠政策研究.pdf

1、金融業(yè)通過(guò)其調(diào)盈濟(jì)缺的功能，可以有效地配置社會(huì)閑散資金，支持現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。同樣，農(nóng)村金融對(duì)我國(guó)農(nóng)村經(jīng)濟(jì)的發(fā)展起著重要作用，然而農(nóng)村經(jīng)濟(jì)的分散、低效等特點(diǎn)使農(nóng)村金融面臨風(fēng)險(xiǎn)高、收益低等困境。農(nóng)村金融領(lǐng)域存在著市場(chǎng)失靈，需要政府合理運(yùn)用財(cái)稅政策對(duì)農(nóng)村金融加以調(diào)控。本文以農(nóng)村金融領(lǐng)域稅收優(yōu)惠政策為研究對(duì)象，采用價(jià)值分析、文本分析與實(shí)證分析等研究方法，從農(nóng)村金融領(lǐng)域稅收優(yōu)惠政策的現(xiàn)狀和實(shí)施效果出發(fā)，尋求現(xiàn)行稅收政策支持農(nóng)村金融發(fā)展過(guò)程中存在的

2、缺陷，進(jìn)而提出制度完善的建議。文章從農(nóng)村金融稅收優(yōu)惠的基本理論、政策現(xiàn)狀、法理分析、實(shí)施效果與存在問(wèn)題，以及制度完善五個(gè)方面展開(kāi)研究。
　　第一部分，通過(guò)闡述農(nóng)村金融稅收優(yōu)惠制度的基本概念，界定文章的研究對(duì)象。農(nóng)村金融概念的厘清是確定本文研究對(duì)象的基礎(chǔ)。農(nóng)村金融的本質(zhì)是一種信用交易，在功能上具有支持農(nóng)村經(jīng)濟(jì)發(fā)展的內(nèi)涵。本文所稱農(nóng)村金融稅收優(yōu)惠制度，就是金融支持“三農(nóng)”領(lǐng)域中的稅收優(yōu)惠政策，它主要通過(guò)對(duì)金融業(yè)涉農(nóng)業(yè)務(wù)和特定農(nóng)村金融機(jī)

3、構(gòu)的免稅、減稅、稅額抵扣及先征后返等方式進(jìn)行，包含降低涉農(nóng)金融機(jī)構(gòu)稅負(fù)、提升農(nóng)村金融機(jī)構(gòu)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力、繁榮農(nóng)村金融市場(chǎng)、支持農(nóng)村金融發(fā)展等制度目標(biāo)。
　　第二部分，文章對(duì)現(xiàn)行農(nóng)村金融稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行梳理，分析涉農(nóng)金融機(jī)構(gòu)的稅收環(huán)境。以按涉農(nóng)業(yè)務(wù)和特定金融機(jī)構(gòu)為區(qū)分標(biāo)準(zhǔn)，分析政策的變化內(nèi)容和政策出臺(tái)背景。按涉農(nóng)業(yè)務(wù)享受的稅收優(yōu)惠主要有：涉農(nóng)貸款按風(fēng)險(xiǎn)分類計(jì)提貸款損失準(zhǔn)備金，在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅款的所得額時(shí)予以扣除；農(nóng)戶小額貸款利息收入的所

4、得稅和營(yíng)業(yè)稅減免；以及種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的保費(fèi)收入所得額的減計(jì)計(jì)征等。同時(shí)，文章對(duì)各時(shí)期不同涉農(nóng)金融機(jī)構(gòu)享受的稅收優(yōu)惠政策也進(jìn)行了相應(yīng)歸納。
　　第三部分，以稅法基本原則對(duì)農(nóng)村金融稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行法理分析。從稅收法定、比例原則和量能課稅三個(gè)角度，對(duì)其進(jìn)行合法性、正當(dāng)性以及公平性分析。得出結(jié)論：由于上位法的缺失、優(yōu)惠政策的立法層級(jí)較低以及部分內(nèi)容不明確等原因，部分優(yōu)惠政策不符合稅收法定原則；相比財(cái)政直接扶持措施而言，稅收優(yōu)惠政策

5、對(duì)市場(chǎng)機(jī)制的影響更小、更符合稅收中性原則，在支持農(nóng)村金融發(fā)展過(guò)程中是更合乎比例原則的選擇，符合正當(dāng)性要求；部分優(yōu)惠政策的優(yōu)惠對(duì)象不合理，使得進(jìn)行同種涉農(nóng)業(yè)務(wù)的金融機(jī)構(gòu)卻承擔(dān)著不同的稅收負(fù)擔(dān)，稅負(fù)的不平等、稅收的差別待遇不符合稅收公平原則。
　　第四部分，主要分析農(nóng)村金融稅收優(yōu)惠政策的實(shí)施效果和存在的問(wèn)題。從涉農(nóng)貸款業(yè)務(wù)增量、涉農(nóng)金融機(jī)構(gòu)的盈利狀況和對(duì)國(guó)家稅收收入的影響三個(gè)方面進(jìn)行考察，分析農(nóng)村金融稅收優(yōu)惠政策的實(shí)施效果。得出結(jié)論：

6、有關(guān)農(nóng)村金融稅收優(yōu)惠政策實(shí)施后，涉農(nóng)貸款業(yè)務(wù)顯著增長(zhǎng)，稅收優(yōu)惠政策對(duì)引導(dǎo)金融機(jī)構(gòu)擴(kuò)大涉農(nóng)金融業(yè)務(wù)的激勵(lì)作用明顯；主要涉農(nóng)金融機(jī)構(gòu)盈利水平不斷上升，稅收優(yōu)惠政策降低涉農(nóng)金融機(jī)構(gòu)稅收負(fù)擔(dān)的效果明顯，但有進(jìn)一步完善的空間；稅收優(yōu)惠政策對(duì)我國(guó)整體財(cái)稅收入規(guī)模影響不大，符合適度原則。另外，通過(guò)文中的現(xiàn)狀梳理、法理分析和實(shí)效分析，發(fā)現(xiàn)農(nóng)村金融稅收優(yōu)惠政策存在著缺乏長(zhǎng)效機(jī)制、不能體現(xiàn)農(nóng)村金融多樣化要求和與我國(guó)農(nóng)村金融稅制結(jié)構(gòu)不符等問(wèn)題。
　　第

7、五部分，針對(duì)農(nóng)村金融稅收優(yōu)惠政策存在的問(wèn)題，提出制度完善的建議。首先，通過(guò)落實(shí)稅收法定原則和建立稅式支出制度，實(shí)現(xiàn)稅收優(yōu)惠支持農(nóng)村金融發(fā)展的長(zhǎng)效機(jī)制。其次，協(xié)調(diào)農(nóng)村金融稅收優(yōu)惠的“普惠性”與“特惠性”，以適應(yīng)農(nóng)村金融體系的多元化要求。最后，結(jié)合“普惠金融”、金融業(yè)“營(yíng)改增”等理論熱點(diǎn)，從營(yíng)業(yè)稅、增值稅和企業(yè)所得稅三個(gè)稅種出發(fā)，建立符合農(nóng)村金融稅制結(jié)構(gòu)的稅收優(yōu)惠制度。當(dāng)然，稅收優(yōu)惠制度只是政府調(diào)控農(nóng)村金融市場(chǎng)的手段之一，需要與其他財(cái)政扶持