農(nóng)村金融稅收優(yōu)惠政策研究.pdf

1、金融業(yè)通過其調(diào)盈濟缺的功能，可以有效地配置社會閑散資金，支持現(xiàn)代經(jīng)濟的發(fā)展。同樣，農(nóng)村金融對我國農(nóng)村經(jīng)濟的發(fā)展起著重要作用，然而農(nóng)村經(jīng)濟的分散、低效等特點使農(nóng)村金融面臨風險高、收益低等困境。農(nóng)村金融領(lǐng)域存在著市場失靈，需要政府合理運用財稅政策對農(nóng)村金融加以調(diào)控。本文以農(nóng)村金融領(lǐng)域稅收優(yōu)惠政策為研究對象，采用價值分析、文本分析與實證分析等研究方法，從農(nóng)村金融領(lǐng)域稅收優(yōu)惠政策的現(xiàn)狀和實施效果出發(fā)，尋求現(xiàn)行稅收政策支持農(nóng)村金融發(fā)展過程中存在的

2、缺陷，進而提出制度完善的建議。文章從農(nóng)村金融稅收優(yōu)惠的基本理論、政策現(xiàn)狀、法理分析、實施效果與存在問題，以及制度完善五個方面展開研究。
　　第一部分，通過闡述農(nóng)村金融稅收優(yōu)惠制度的基本概念，界定文章的研究對象。農(nóng)村金融概念的厘清是確定本文研究對象的基礎(chǔ)。農(nóng)村金融的本質(zhì)是一種信用交易，在功能上具有支持農(nóng)村經(jīng)濟發(fā)展的內(nèi)涵。本文所稱農(nóng)村金融稅收優(yōu)惠制度，就是金融支持“三農(nóng)”領(lǐng)域中的稅收優(yōu)惠政策，它主要通過對金融業(yè)涉農(nóng)業(yè)務和特定農(nóng)村金融機

3、構(gòu)的免稅、減稅、稅額抵扣及先征后返等方式進行，包含降低涉農(nóng)金融機構(gòu)稅負、提升農(nóng)村金融機構(gòu)市場競爭力、繁榮農(nóng)村金融市場、支持農(nóng)村金融發(fā)展等制度目標。
　　第二部分，文章對現(xiàn)行農(nóng)村金融稅收優(yōu)惠政策進行梳理，分析涉農(nóng)金融機構(gòu)的稅收環(huán)境。以按涉農(nóng)業(yè)務和特定金融機構(gòu)為區(qū)分標準，分析政策的變化內(nèi)容和政策出臺背景。按涉農(nóng)業(yè)務享受的稅收優(yōu)惠主要有：涉農(nóng)貸款按風險分類計提貸款損失準備金，在計算企業(yè)應納稅款的所得額時予以扣除；農(nóng)戶小額貸款利息收入的所

4、得稅和營業(yè)稅減免；以及種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)保險業(yè)務的保費收入所得額的減計計征等。同時，文章對各時期不同涉農(nóng)金融機構(gòu)享受的稅收優(yōu)惠政策也進行了相應歸納。
　　第三部分，以稅法基本原則對農(nóng)村金融稅收優(yōu)惠政策進行法理分析。從稅收法定、比例原則和量能課稅三個角度，對其進行合法性、正當性以及公平性分析。得出結(jié)論：由于上位法的缺失、優(yōu)惠政策的立法層級較低以及部分內(nèi)容不明確等原因，部分優(yōu)惠政策不符合稅收法定原則；相比財政直接扶持措施而言，稅收優(yōu)惠政策

5、對市場機制的影響更小、更符合稅收中性原則，在支持農(nóng)村金融發(fā)展過程中是更合乎比例原則的選擇，符合正當性要求；部分優(yōu)惠政策的優(yōu)惠對象不合理，使得進行同種涉農(nóng)業(yè)務的金融機構(gòu)卻承擔著不同的稅收負擔，稅負的不平等、稅收的差別待遇不符合稅收公平原則。
　　第四部分，主要分析農(nóng)村金融稅收優(yōu)惠政策的實施效果和存在的問題。從涉農(nóng)貸款業(yè)務增量、涉農(nóng)金融機構(gòu)的盈利狀況和對國家稅收收入的影響三個方面進行考察，分析農(nóng)村金融稅收優(yōu)惠政策的實施效果。得出結(jié)論：

6、有關(guān)農(nóng)村金融稅收優(yōu)惠政策實施后，涉農(nóng)貸款業(yè)務顯著增長，稅收優(yōu)惠政策對引導金融機構(gòu)擴大涉農(nóng)金融業(yè)務的激勵作用明顯；主要涉農(nóng)金融機構(gòu)盈利水平不斷上升，稅收優(yōu)惠政策降低涉農(nóng)金融機構(gòu)稅收負擔的效果明顯，但有進一步完善的空間；稅收優(yōu)惠政策對我國整體財稅收入規(guī)模影響不大，符合適度原則。另外，通過文中的現(xiàn)狀梳理、法理分析和實效分析，發(fā)現(xiàn)農(nóng)村金融稅收優(yōu)惠政策存在著缺乏長效機制、不能體現(xiàn)農(nóng)村金融多樣化要求和與我國農(nóng)村金融稅制結(jié)構(gòu)不符等問題。
　　第

7、五部分，針對農(nóng)村金融稅收優(yōu)惠政策存在的問題，提出制度完善的建議。首先，通過落實稅收法定原則和建立稅式支出制度，實現(xiàn)稅收優(yōu)惠支持農(nóng)村金融發(fā)展的長效機制。其次，協(xié)調(diào)農(nóng)村金融稅收優(yōu)惠的“普惠性”與“特惠性”，以適應農(nóng)村金融體系的多元化要求。最后，結(jié)合“普惠金融”、金融業(yè)“營改增”等理論熱點，從營業(yè)稅、增值稅和企業(yè)所得稅三個稅種出發(fā)，建立符合農(nóng)村金融稅制結(jié)構(gòu)的稅收優(yōu)惠制度。當然，稅收優(yōu)惠制度只是政府調(diào)控農(nóng)村金融市場的手段之一，需要與其他財政扶持