涉農稅收優(yōu)惠政策

1、涉農稅收優(yōu)惠政策涉農稅收優(yōu)惠政策第一、第一、農產品加工流通農產品加工流通一、一、貨物與勞務稅貨物與勞務稅（一）自產農產品。（一）自產農產品。1、相關政策規(guī)定及解讀：、相關政策規(guī)定及解讀：下列項目免征增值稅：農業(yè)生產者銷售的自產農產品摘自《增值稅暫行條例》第十五條部分免稅項目的范圍，限定如下：農業(yè)，是指種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)、水產業(yè)。農業(yè)生產者，包括從事農業(yè)生產的單位和個人。農產品，是指初級農產品，具體范圍由財政部、國家稅務總局確定。

2、摘自《增值稅暫行條例實施細則》第三十五條《中華人民共和國增值稅暫行條例》第十六條所列免稅項目的第一項所稱的“農業(yè)生產者銷售的自產農業(yè)產品”，是指直接從事植物的種植、收割和動物的飼養(yǎng)、捕撈的單位和個人銷售的注釋所列的自產農業(yè)產品；對上述單位和個人銷售的外購的農業(yè)產品，以及單位和個人外購農業(yè)產品生產、加工后銷售的仍然屬于注釋所列的農業(yè)產品，不屬于免稅的范圍，應當按照規(guī)定稅率征收增值稅。農業(yè)生產者用自產的茶青再經篩分、風選、揀剔、碎塊、干燥、

3、勻堆等工序精制而成的精制茶，不得按照農業(yè)生產者銷售的自產農業(yè)產品免稅的規(guī)定執(zhí)行，應當按照規(guī)定的稅率征稅。本通知從1995年7月1日起執(zhí)行，原各地國家稅務局規(guī)定的農業(yè)產品范圍同時廢止。附件：農業(yè)產品征稅范圍注釋農業(yè)產品征稅范圍注釋農業(yè)產品是指種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)、水產業(yè)生產的各種植物、動物的初級產品。農業(yè)產品的征稅范圍包括：一、植物類植物類包括人工種植和天然生長的各種植物的初級產品。具體征稅范圍為：（一）糧食糧食是指各種主食食科植物

4、果實的總稱。本貨物的征稅范圍包括小麥、稻谷、玉米、高粱、谷子和其他雜糧（如：大麥、燕麥等），以及經碾磨、脫殼等工藝加工后的糧食（如：面粉，米，玉米面、渣等）。切面、餃子皮、餛飩皮、面皮、米粉等糧食復制品，也屬于本貨物的征稅范圍。以糧食為原料加工的速凍食品、方便面、副食品和各種熟食品，不屬于本貨物的征稅范圍。（二）蔬菜蔬菜是指可作副食的草本、木本植物的總稱。本貨物的征稅范圍包括各種蔬菜、菌類植物和少數可作副食的木本植物。經晾曬、冷藏、冷凍

5、、包裝、脫水等工序加工的蔬菜，腌菜、咸菜、醬菜和鹽漬蔬菜等，也屬于本貨物的征稅范圍。各種蔬菜罐頭（罐頭是指以金屬罐、玻璃瓶和其他材料包裝，經排氣密封的各種食品。下同）不屬于本貨物的征稅范圍。（二）煙葉煙葉是指各種煙草的葉片和經過簡單加工的葉片。本貨物的征稅范圍包括曬煙葉、晾煙葉和初烤煙葉。１、曬煙葉。是指利用太陽能露天曬制的煙葉。２、晾煙葉。是指在晾房內自然干燥的煙葉。３、初考煙葉。是指煙草種植者直接烤制的煙葉。不包括專業(yè)復烤廠烤制的復

6、烤煙葉。（四）茶葉茶葉是指從茶樹上采摘下來的鮮葉和嫩芽（即茶青），以及經吹干、揉拌、發(fā)酵、烘干等工序初制的茶。本貨物的征稅范圍包括各種毛茶（如紅毛茶、綠毛茶、烏龍毛茶、白毛茶、黑毛茶等）。精制茶、邊銷茶及摻對各種藥物的茶和茶飲料，不屬于本貨物的征稅范圍。（五）園藝植物園藝植物是指可供食用的果實，如水果、果干（如荔枝干、桂圓干、葡萄干等）、干果、果仁、果用瓜（如甜瓜、西瓜、哈密瓜等），以及胡椒、花椒、大料、咖啡豆等。經冷凍、冷藏、包裝等工

7、序加工的園藝植物，也屬于本貨物的征稅范圍。各種水果罐頭，果脯，蜜餞，炒制的果仁、堅果，碾磨后的園藝植物（如胡椒粉、花椒粉等），不屬于本貨物的征稅范圍。（六）藥用植物藥用植物是指用作中藥原藥的各種植物的根、莖、皮、葉、花、果實等。利用上述藥用植物加工制成的片、絲、塊、段等中藥飲片，也屬于本貨物的征稅范圍。中成藥不屬于本貨物的征稅范圍。（七）油料植物油料植物是指主要用作榨取油脂的各種植物的根、莖、葉、果實、花或者胚芽組織等初級產品，如菜子（

8、包括芥菜子）、花生、大豆、葵花子、蓖麻子、芝麻子、胡麻子、茶子、桐子、橄欖仁、棕櫚仁、棉籽等。提取芳香油的芳香油料植物，也屬于本貨物的征稅范圍。3摘自國稅函[2005]56號文經國務院批準，現將農民專業(yè)合作社有關稅收政策通知如下：一、對農民專業(yè)合作社銷售本社成員生產的農業(yè)產品，視同農業(yè)生產者銷售自產農業(yè)產品免征增值稅。二、增值稅一般納稅人從農民專業(yè)合作社購進的免稅農業(yè)產品，可按13%的扣除率計算抵扣增值稅進項稅額。三、對農民專業(yè)合作社向

9、本社成員銷售的農膜、種子、種苗、化肥、農藥、農機，免征增值稅。四、對農民專業(yè)合作社與本社成員簽訂的農業(yè)產品和農業(yè)生產資料購銷合同，免征印花稅。本通知所稱農民專業(yè)合作社，是指依照《中華人民共和國農民專業(yè)合作社法》規(guī)定設立和登記的農民專業(yè)合作社。本通知自2008年7月1日起執(zhí)行。摘自財稅[2008]81號文現就納稅人采取“公司農戶”經營模式銷售畜禽有關增值稅問題公告如下：目前，一些納稅人采取“公司＋農戶”經營模式從事畜禽飼養(yǎng)，即公司與農戶簽

10、訂委托養(yǎng)殖合同，向農戶提供畜禽苗、飼料、獸藥及疫苗等(所有權屬于公司)，農戶飼養(yǎng)畜禽苗至成品后交付公司回收，公司將回收的成品畜禽用于銷售。在上述經營模式下，納稅人回收再銷售畜禽，屬于農業(yè)生產者銷售自產農產品，應根據《中華人民共和國增值稅暫行條例》的有關規(guī)定免征增值稅。本公告中的畜禽是指屬于《財政部國家稅務總局關于印發(fā)〈農業(yè)產品征稅范圍注釋〉的通知》（財稅字〔1995〕52號）文件中規(guī)定的農業(yè)產品。本公告自2013年4月1日起施行。摘自國

11、家稅務總局公告2013年第8號文關于《納稅人采取“公司農戶”經營模式銷售畜禽有關增值稅問題的公告》的解讀顯示詳細內容現就制種企業(yè)銷售種子增值稅有關問題公告如下：制種企業(yè)在下列生產經營模式下生產銷售種子，屬于農業(yè)生產者銷售自產農業(yè)產品，應根據《中華人民共和國增值稅暫行條例》有關規(guī)定免征增值稅。一、制種企業(yè)利用自有土地或承租土地，雇傭農戶或雇工進行種子繁育，再經烘干、脫粒、風篩等深加工后銷售種子。二、制種企業(yè)提供親本種子委托農戶繁育并從農戶

12、手中收回，再經烘干、脫粒、風篩等深加工后銷售種子。本公告自2010年12月1日起施行。摘自國家稅務總局公告2010年第17號文現就銷售合成牛胚胎征免增值稅問題，通知如下：人工合成牛胚胎屬于《農業(yè)產品征稅范圍注釋》（財稅字[1995]52號）第二條第（五）款規(guī)定的動物類“其他動物組織”，人工合成牛胚胎的生產過程屬于農業(yè)生產，納稅人銷售自產人工合成牛胚胎應免征增值稅。摘自國稅函[2010]97號文為明確政策，公平稅負，現就巴氏殺菌乳、滅菌乳

13、和調制乳的增值稅適用稅率問題公告如下：按照《食品安全國家標準—巴氏殺菌乳》（gb19645—2010）生產的巴氏殺菌乳和按照《食品安全國家標準—滅菌乳》（gb25190—2010）生產的滅菌乳，均屬于初級農業(yè)產品，可依照《農業(yè)產品征收范圍注釋》中的鮮奶按13%的稅率征收增值稅；按照《食品安全國家標準—調制乳》（gb25191—2010）生產的調制乳，不屬于初級農業(yè)產品，應按照17%稅率征收增值稅。本公告自公布之日起施行?！秶叶悇湛偩株P

14、于營養(yǎng)強化奶適用增值稅稅率問題的批復》（國稅函[2005]676號）同時廢止。摘自國家稅務總局公告2011年第38號文2、實務操作及解讀：、實務操作及解讀：2.1、國家稅務總局、國家稅務總局12366問答精選問答精選1、農業(yè)生產者外購樹苗用于銷售是否應繳納增值稅？答：農業(yè)生產者銷售的自產農業(yè)產品免征增值稅。根據《財政部、國家稅務總局關于印發(fā)（農業(yè)產品征稅范圍注釋）的通知》（財稅[1995]52號）規(guī)定，“農業(yè)生產者銷售的自產農業(yè)產品”，

15、是指直接從事植物的種植、收割和動物的飼養(yǎng)、捕撈的單位和個人銷售的注釋所列的自產農業(yè)產品；銷售的外購的農業(yè)產品，以及單位和個人外購農業(yè)產品生產、加工后銷售的屬于注釋所列的農業(yè)產品，則不屬于免稅范圍，應當按照規(guī)定稅率征收增值稅。而樹苗就屬于《農業(yè)產品征收范圍注釋》所列植物類中的其他植物。其他植物是指除上述列舉植物以外的其他各種人工種植和野生的植物，如樹苗、花卉、植物種子、植物葉子、草、麥秸、豆類、薯類、藻類植物等?！敦斦?、國家稅務總局關于

16、農業(yè)生產資料征免增值稅政策的通知》（財稅[2001]113號）規(guī)定：“批發(fā)和零售的種子、種苗、化肥、農藥、農機免征增值稅”，并沒有區(qū)分自產與外購。因此，仍應遵循增值稅暫行條例的規(guī)定，自產樹苗銷售可以免征增值稅，而外購樹苗中屬于種苗的免征增值稅，不屬于種苗的應該繳納增值稅。2、經營花卉如何納稅？、經營花卉如何納稅？答：根據《財政部、國家稅務總局關于印發(fā)（農業(yè)產品征稅范圍注釋）的通知》（財稅字[1995]52號）規(guī)定，花卉作為植物的一種，屬