我國企業(yè)境外所得稅收法律制度研究.pdf

1、在海外投資熱持續(xù)升溫的現(xiàn)狀下，就我國目前發(fā)展情況來看，我國的海外投資在很大程度受到稅收政策的影響。為實現(xiàn)發(fā)展海外投資“走出去”的總目標(biāo)，一方面要加大稅收制度中的稅收優(yōu)惠，另一方面還要防止稅源流失。不完善的境外企業(yè)所得稅收法律制度會對我國的經(jīng)濟發(fā)展產(chǎn)生抑制作用。
　　我國現(xiàn)行的境外企業(yè)稅收制度的一些規(guī)則，產(chǎn)生于經(jīng)濟發(fā)展遠不如現(xiàn)在的改革開放的早期，彼時我們對境外投資理解并不深刻。存在的主要問題包括，我國選用的分國不分項的抵免制度，該制

2、度相對來說比較復(fù)雜，抵免力度也不大，且抵免的要求過高。我國與其他國家簽訂的稅收協(xié)定也不適應(yīng)當(dāng)前的發(fā)展形勢;并且我國的反避稅制度也無法應(yīng)對我國多種投資情況下的企業(yè)稅收籌劃。
　　美國、日本作為現(xiàn)今的經(jīng)濟強國，也是較早發(fā)起海外投資的國家，在多年的實踐中積累了豐富的經(jīng)驗。例如，美國將所得分為間接所得和普通所得，并采用不分國的方式進行抵免，把間接抵免層級分為六層級。上述這些加大抵免力度的政策都為美國對外投資提供了強有力的稅收保障，通過反導(dǎo)

3、管制度保障美國稅基不受侵蝕。而日本的國內(nèi)外稅收總抵免法則是通過加大抵免力度，進一步刺激企業(yè)對外投資。值得注意的，它的三層級內(nèi)準(zhǔn)許間接抵免制度和國內(nèi)外盈虧互補制度等都是配套施行才更加有力的一套體系，盲目單個實行其實并不可取。
　　為支持我國企業(yè)“走出去”，建議將我國的抵免制度改為不分國的抵免制度，并優(yōu)化間接抵免條件，這樣可以適當(dāng)?shù)募哟蟮置饬Χ?，刺激企業(yè)海外投資的積極性。在納稅時間上也應(yīng)該實行遞延，以鼓勵企業(yè)境外再投資。根據(jù)公平原則制