法務會計鑒定采信機制研究.pdf

1、隨著市場經(jīng)濟的迅速發(fā)展，經(jīng)濟活動日益活躍、經(jīng)濟交易日趨復雜，出現(xiàn)了大量財務欺詐與舞弊、虛假陳述等經(jīng)濟犯罪與經(jīng)濟糾紛。這些案件的審理與判決涉及大量的財務會計、審計專業(yè)知識，超出了法官的常識和判斷能力，需要借助會計專業(yè)人士對涉案的特定財務會計事項進行檢驗、鑒別和判斷，提供專家意見證據(jù)作為審理案件的依據(jù)。與此同時，為了適應司法改革中鑒定職能的獨立化、鑒定機構的中立化和鑒定人資格的職業(yè)化，原先由公檢法內(nèi)部開展的司法會計鑒定將逐漸從司法職能中剝離

2、出來，僅保留偵查機關因工作需要而進行的司法會計鑒定，會計鑒定將主要由社會中介機構來承擔，成為會計師事務所(注冊會計師)一項新興的業(yè)務--法務會計鑒定。隨著我國司法體制改革的進一步深入和完善，注冊會計師應是法務會計鑒定的主力軍，法務會計鑒定已成為會計師事務所一項重要的增值服務業(yè)務。
　　 在鑒定機構與司法機關分離前，會計鑒定由法院指派或委托內(nèi)部的司法會計鑒定機構進行，其所作出的鑒定意見當然地具有證據(jù)資格，鑒定意見不存在可采性問題，

3、一般在庭審時直接被法官采信。但在鑒定機構與司法機關分離后，由獨立的中介機構或人員(會計師事務所及注冊會計師)所出具的鑒定意見是否被法官采納，缺乏科學、合理的判斷標準或規(guī)則，法官通常根據(jù)鑒定機構級別的高低、鑒定人資質(zhì)、能力的強弱以及鑒定時間的先后來判斷選擇，往往級別高的鑒定機構比級別低的更可靠、能力強的鑒定人出具的鑒定意見比能力弱的更可信、重新鑒定的意見比原先的意見更優(yōu)先等。
　　 在理論上，研究法務會計鑒定的采信機制，可以豐富司

4、法證據(jù)規(guī)則，完善證據(jù)的取證、舉證、質(zhì)證和認證規(guī)則，有助于完善法務會計鑒定制度，推動法務會計鑒定理論的發(fā)展。同時，也為其他類型司法鑒定(如知識產(chǎn)權司法鑒定、稅務司法鑒定與資產(chǎn)評估司法鑒定等)的相關制度研究提供一個研究范例，豐富人文社科類鑒定的相關理論和制度。在實踐上，研究法務會計鑒定的采信機制，可以為法官采納鑒定意見提供切實有效的指導，從而實現(xiàn)公正裁判，有效提高會計鑒定的科學性和公信力；從廣義的角度研究法務會計鑒定的采信機制，有助于提高鑒

5、定意見的采信度，增強社會對法務會計鑒定工作的認同度，更好地體現(xiàn)訴訟的實體公正和程序公正的價值理念。
　　 論文從法務會計鑒定的專家證據(jù)性質(zhì)入手，結合證據(jù)的屬性，分析法務會計鑒定的證據(jù)能力和證明力。接下來，以法務會計鑒定采信的機理為基礎，研究法務會計鑒定采信機制的內(nèi)容，將法務會計鑒定的采信作為一個整體系統(tǒng)，分析影響系統(tǒng)功能的各個要素。針對法務會計鑒定采信機制的各要素，結合所指向的證據(jù)屬性，分別研究其法理、具體內(nèi)容與制度安排。主要包

6、括法務會計鑒定意見的可采性審查、法務會計鑒定的質(zhì)證和法務會計鑒定的采納。
　　 在研究方法上，以定性分析法為主，比較研究法和案例分析法為輔。論文以會計、審計理論為出發(fā)點，以法學方法論、社會學分工理論和人類認知理論為支撐點，然后從比較法的視野分析兩大法系專家證人制度和鑒定人制度的現(xiàn)狀、利弊和發(fā)展趨勢，在剖析法務會計鑒定采信的運作機理的基礎上，研究設計法務會計鑒定的采信機制。本文的案例研究以注冊會計師從事會計鑒定的案件為主，也包含國

7、外典型的法務會計專家證人案例。案例主要來源于“北大法意”法律實證研究數(shù)據(jù)支持服務系統(tǒng)。
　　 本文的研究目的表現(xiàn)在以下三個方面：
　　 (1)建立法務會計鑒定的可采性規(guī)則，為法官正確判斷法務會計鑒定意見的證據(jù)能力提供指導，防止不適格的法務會計鑒定意見進入法庭，擾亂法官對財務會計爭議問題的認定，同時這一規(guī)則也可以對法官取舍證據(jù)加以制衡，防止法官恣意裁量。
　　 (2)為當事人及其律師合理質(zhì)疑法務會計鑒定意見的證據(jù)能

8、力與證明力提供正確思路和方向指引，切實提高質(zhì)證的效率與效果。
　　 (3)分析影響事實裁判者(法官或陪審團)采納法務會計鑒定意見的主要因素，幫助法務會計鑒定人提高專家意見的采信度，引導事實裁判者正確認定事實，裁決訴訟。
　　 本文的主要研究結論如下：
　　 (1)訴訟主體的不同，是確定采信機制內(nèi)容的主要依據(jù)；訴訟程序的不同，是確定采信機制內(nèi)容的重要依據(jù)。不同訴訟主體的職能不同，在不同訴訟程序階段，對采信內(nèi)容的側(cè)重

9、點不同；即使同一主體，對采信內(nèi)容的要求和力度也不同。法務會計鑒定采信的機理是證據(jù)能力與證明力的統(tǒng)一，法務會計鑒定采信的本質(zhì)是對證據(jù)證據(jù)能力和證明力的認證。
　　 (2)法務會計鑒定的采信是一個由法官對鑒定意見可采性的審查、雙方當事人對鑒定意見質(zhì)證和事實裁判者對鑒定意見的采納組成的對立統(tǒng)一的過程。三個方面的內(nèi)容緊密相連，相互影響、相互作用。法務會計鑒定采信機制是這一工作系統(tǒng)各要素相互作用的過程、方式和原理。法務會計鑒定的可采性和采

10、納緊密相聯(lián)，可采性是采納的前提，是整個采信機制的基礎，質(zhì)證是采信機制的核心內(nèi)容，采納是采信機制的關鍵環(huán)節(jié)。三者在主體、客體和標準等方面的差異是決定法務會計鑒定采信機制內(nèi)容的主要因素。
　　 (3)為了確保法務會計鑒定意見能夠作為證據(jù)使用，具有可采性，法務會計鑒定意見應遵循以下可采性規(guī)則：法務會計鑒定具有必要性；從事法務會計鑒定的人員具備司法部認可的專家證人資格，保持良好的職業(yè)道德，未因過錯等原因受到公開的警告、批評或譴責；法務會

11、計鑒定的取證過程合法，操作程序規(guī)范，依據(jù)的財務會計資料真實、合法；依據(jù)的法律、法規(guī)、制度與現(xiàn)行的法律、法規(guī)、制度和公認的會計準則、慣例保持一致，運用的會計審計技術和方法與會計學術界使用的或會計權威出版物記載的原理、方法保持一致；法務會計鑒定的結果符合一定的形式要件。
　　 (4)當事人及其律師應從證據(jù)能力和證明力兩方面質(zhì)證法務會計鑒定意見，但并不是嚴格按照先證據(jù)能力后證明力的順序，而是交叉進行的。當事人及其律師應從以下方面質(zhì)疑法

12、務會計鑒定意見的證據(jù)能力：法務會計鑒定人的選任是否合法、品格是否良好、能力是否適格；法務會計鑒定人與委托人之間是否存在利害關系、法務會計鑒定的收費是否合理；作為法務會計鑒定對象的財務會計資料來源是否真實、合法。當事人及其律師應從以下方面質(zhì)疑法務會計鑒定意見的證明力：法務會計鑒定推理是否嚴密、論證是否充分；法務會計鑒定過程是否規(guī)范；法務會計鑒定意見是否可靠。
　　 (5)法官的思維規(guī)則以法律真實為認識基礎、以司法公正為價值追求；法

13、官的思維方式具有邏輯性和程序性，兩者直接決定法務會計鑒定意見的采納。法官對法務會計鑒定的采納實質(zhì)上是對法務會計鑒定意見證明力的判斷，本質(zhì)上是法官自由心證的過程，這一過程受經(jīng)驗法則和邏輯規(guī)則的約束，遵循法官特有的思維方式和思維規(guī)則。
　　 (6)法官在當事人及其律師質(zhì)證法務會計鑒定意見的基礎上，對法務會計鑒定意見的證明力自由裁量。影響法官采納法務會計鑒定意見的主要因素有：專家證言、所依賴的財務會計資料、專家的專業(yè)知識或經(jīng)驗三者之間

14、是否具有內(nèi)在的邏輯關系；在做出法務會計鑒定意見過程中所使用的會計審計理論、技術與方法是否恰當；法務會計鑒定意見與其他證據(jù)是否相輔相成，存在合理的邏輯關系；質(zhì)證對法官判斷法務會計鑒定意見證明力的影響；法官是否與法務會計鑒定人之間存在長期的合作關系。
　　 (7)陪審員采納證據(jù)的模式是故事重構。陪審員對證據(jù)的采納不單純?nèi)Q于在審判中獲得的信息，對故事形成所必要的其他相關信息往往起到?jīng)Q定性的作用。影響陪審員采納法務會計鑒定的主要因素有

15、：法務會計鑒定人的可信度，具體包括法務會計鑒定人的行為舉止、法務會計鑒定人的語言表達、法務會計鑒定人的利益與動機；法務會計鑒定意見的可信性，具體包括法務會計鑒定意見的論證是否充分、法務會計鑒定意見的邏輯推理是否嚴密、法務會計鑒定意見的表述是否清晰。
　　 (8)通過對無可采信、未采信和采信三個典型案例的分析，本文認為，當前我國法務會計鑒定的采信普遍存在以下突出問題：法務會計鑒定缺乏程序理性，表現(xiàn)為法務會計鑒定委托不合法或無必要；

16、作為法務會計鑒定對象的財務會計資料不可靠或不完整；法務會計鑒定人很少出庭作證接受質(zhì)詢，不利于專家意見的采信。這些問題的解決有待于法務會計鑒定采信機制的有效實施和相關保障措施和制度的建立。
　　 本文的創(chuàng)新體現(xiàn)在以下三個方面：
　　 (1)從法務會計鑒定采信的運作機理入手，系統(tǒng)地構建了廣義的法務會計鑒定的采信機制。首次提出法務會計鑒定的采信是一項系統(tǒng)工程，是由相互作用和相互依賴的基于不同目的、不同功能的三類訴訟主體對專家證

17、據(jù)的評判而組成的有機整體。法務會計鑒定采信機制是一個體現(xiàn)訴訟實體公正和程序公正價值理念的廣義采信系統(tǒng)工程。法務會計鑒定的可采性和采納緊密相聯(lián)，可采性是采納的前提，是整個采信機制的基礎，質(zhì)證是采信機制的核心內(nèi)容，采納是采信機制的關鍵環(huán)節(jié)。
　　 (2)借鑒英美國家專家證據(jù)的可采性規(guī)則，結合法務會計鑒定的性質(zhì)和特征，構建了法務會計鑒定意見的可采性規(guī)則，為法官正確判斷法務會計鑒定意見的證據(jù)能力提供了指引和幫助。
　　 (3)對