建筑業(yè)稅收負擔探析.pdf

1、建筑業(yè)作為我國國民經(jīng)濟的支柱性產(chǎn)業(yè)，其發(fā)展能帶有效帶動關(guān)聯(lián)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，對我國經(jīng)濟運行軌跡和人民的日常生活有著重要的影響。但是隨著建筑業(yè)發(fā)展，由于當前的營業(yè)稅存在著抵扣鏈條中斷，重復(fù)征稅的問題嚴重，阻礙建筑業(yè)的發(fā)展進程。為了改變當前的現(xiàn)狀，國家提出了“營改增”稅制改革，主要是為了解決當前營業(yè)稅存在的問題，為服務(wù)業(yè)與建筑業(yè)等產(chǎn)業(yè)創(chuàng)造一個良好的稅收環(huán)境，促進其更好更快的發(fā)展。因此，建筑業(yè)的發(fā)展與稅負水平必然存在關(guān)聯(lián)，有必要對建筑業(yè)的稅負水平進

2、行研究，為優(yōu)化我國建筑業(yè)的稅收制度提出建議。
　　本文由四部分構(gòu)成。第一部分為引言，主要從本文的研究背景與意義、研究目的、文章的結(jié)構(gòu)以及研究方法進行闡述，并對國內(nèi)外學者關(guān)于建筑業(yè)稅制的研究成果進行梳理。第二部分為建筑業(yè)稅收負擔的理論分析，主要從理論角度出發(fā)，明確稅收負擔的定義，并對其進行分類，確定本文所采用的衡量標準。然后分析了課稅對建筑市場的影響，包括課稅對建筑市場的一般分析以及課稅對建筑市場主體行為的影響。第三部分為建筑業(yè)稅收

3、負擔的實證分析，主要從建筑業(yè)的歷史演變發(fā)展進行梳理，對建筑業(yè)的發(fā)展進行分析，提出現(xiàn)行建筑業(yè)稅制存在重復(fù)征稅、抵扣鏈條中斷，造成建筑業(yè)的稅負偏重，阻礙建筑業(yè)的發(fā)展。而實證分析上，采用描述性統(tǒng)計對建筑業(yè)2006-2014年的整體稅負變化進行研究，并對與服務(wù)業(yè)進行對比分析，預(yù)測建筑業(yè)“營改增”稅負變化情況;在計量回歸方法上，運用時間序列模型，對建筑企業(yè)的財務(wù)指標進行分析，得出稅負對建筑業(yè)經(jīng)營績效產(chǎn)生影響。第四部分為建筑業(yè)稅制優(yōu)化建議，在對建筑

4、企業(yè)稅收負擔進行理論與實證分析后，對目前我國建筑業(yè)實際稅負偏高的問題，在堅持法定、公平、效率原則的基礎(chǔ)上，對建筑業(yè)稅制優(yōu)化提出建議。
　　通過較深入的分析，本文得到三個方面的結(jié)論。
　　第一，通過理論分析得出的結(jié)論:稅負對建筑業(yè)的影響主要體現(xiàn)在兩個方面，一是課稅對建筑市場的供求關(guān)系產(chǎn)生影響。一方面政府課稅會導(dǎo)致建筑產(chǎn)品的生成成本上升，減少供給數(shù)量，另一方面政府課稅會導(dǎo)致業(yè)主的可支配收入減少，減少對建筑產(chǎn)品的需求，最終使建筑產(chǎn)

5、品的均衡價格上升，均衡數(shù)量減少;二是課稅會影響建筑市場的主體行為。政府對建筑企業(yè)僅課征流轉(zhuǎn)稅，會使得建筑企業(yè)的需求降低，從而使建筑企業(yè)從事施工活動的積極性降低，阻礙建筑企業(yè)的發(fā)展。若僅課征企業(yè)所得稅，會影響建筑企業(yè)的供給，降低建筑企業(yè)從事建筑活動的積極性，影響建筑業(yè)的發(fā)展;若對建筑企業(yè)同時課征流轉(zhuǎn)稅和所得稅，會使建筑企業(yè)的努力程度降低，但是建筑企業(yè)所獲得的報酬高低取決于建筑企業(yè)的保留收入和成本系數(shù)大小。
　　第二，通過實證分析得出

6、結(jié)論:首先，從總體上看，2006年至2014年，我國上市建筑企業(yè)的實際稅負整體偏高，在2008年時，上市建筑企業(yè)平均實際稅負達到最低點，平均實際稅負達到32.74％，2008年以后，建筑業(yè)的整體稅負趨于穩(wěn)定，在2009年至2014年間，基本維持在34％左右;通過對建筑企業(yè)與上市服務(wù)企業(yè)之間的稅負，整體稅負明顯偏高，且高于上市服務(wù)企業(yè)的稅負水平;其次，通過對建筑業(yè)稅率進行測度，運用2012年投入產(chǎn)出表法測算建筑企業(yè)在營改增后，建筑企業(yè)采用

7、11％的稅率，稅負下降3.3個百分點，若從整體稅負考慮，建筑企業(yè)的稅負下降4.2個百分點建筑企業(yè)的實際稅負明顯下降，若是采用6％的稅率，則下降得更多。因此，通過“營改增”的方式，且稅率采用11％，有助于降低上市建筑企業(yè)的整體稅負;最后，測算實際稅負對上市建筑企業(yè)的經(jīng)營績效的影響。通過實際稅負與財務(wù)指標的關(guān)系，測算出，建筑企業(yè)的平均營業(yè)利潤率與平均實際稅負具有負效應(yīng)，短期中，平均實際稅負對平均營業(yè)利潤率的影響系數(shù)為-1.175436，即稅

8、負每增加1％，平均營業(yè)利潤率減少1.175436％，而長期平均實際稅負的影響系數(shù)-2.754660，平均實際稅負每增加1％，平均營業(yè)利潤率就會減少2.754660％。因此可知，財務(wù)指標對實際稅負的長期影響大于短期影響。
　　第三，在優(yōu)化建筑業(yè)稅收制度方面的建議:從長遠角度看，建筑業(yè)進行“營改增”是完善我國建筑業(yè)稅制的重要舉措，11％的稅率設(shè)計具有一定的合理性，因此造成實際稅負偏高的原因主要是制度上和政策上仍存在不完善造成的，尤其是

9、建筑業(yè)購進的材料設(shè)備稅前抵扣，從本質(zhì)上解決了營業(yè)稅重復(fù)征稅問題。但是在改革初期，可能會存在一些問題，如勞動力成本問題，采購渠道等制度上需要進一步規(guī)范，有效促進建筑企業(yè)的長遠發(fā)展。此外，考慮建筑業(yè)試點初期，可能會出現(xiàn)稅負加重的現(xiàn)象，可以通過國家給予財政支持的方式來緩解“營改增”初期對企業(yè)造成的影響。而在優(yōu)化企業(yè)所得稅稅制上，在實證分析中，企業(yè)的盈利能力與實際稅負存在負相關(guān)關(guān)系，實際稅負增加，會造成企業(yè)的盈利能力下降，要使建筑業(yè)更好的發(fā)展，

10、可以通過鼓勵建筑企業(yè)開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)，或投入符合環(huán)保、節(jié)能的設(shè)備，有效降低實際稅負的同時，也增加企業(yè)的盈利能力和發(fā)展能力，提高建筑企業(yè)的競爭力。此外，在稅收征管上，利用信息技術(shù)，完善征管信息，實現(xiàn)跨地區(qū)信息共享，保證企業(yè)跨地區(qū)經(jīng)營，避免因征管問題，而造成企業(yè)所得稅重復(fù)征稅。
　　本文的主要貢獻在于，對我國建筑業(yè)的稅收負擔進行了較深入的實證分析，運用描述性統(tǒng)計與計量回歸模型分析，通過觀察建筑業(yè)的整體稅負趨勢，并與服務(wù)業(yè)的稅負進行了