基于產權博弈的XBRL信息透明度研究.pdf

1、國際化與信息化是當今會計發(fā)展的兩大主題，XBRL（可擴展商業(yè)報告語言）正是二者緊密結合的產物。由于XBRL技術能對會計交易或事項進行多維描述和迅速傳播，所以能夠顯著提高財務信息的透明度。
　　經過十多年的歷程，XBRL研究已經取得了較豐碩的成果，并且得到了許多學者的關注，但從總體上看，XBRL的研究方興未艾。從研究方法上，大量的文章采用規(guī)范的研究方法。然而XBRL標準是將計算機技術應用于財務報告領域，因此無論是從計算機技術的角度還

2、是從會計學的角度，都有很多的研究方法可供參考，國內的研究更多的是跟隨了國外的研究方法，然而由于我國特殊的財務報告環(huán)境，采用針對性的案例研究方法和實驗研究方法或許具有更多實踐意義。從研究內容上，研究的主題基本上還是關注XBRL標準所帶來的價值優(yōu)勢，分析XBRL標準所產生的影響，對XBRL的分類標準制定和XBRL的財務報告審計鑒證的研究等。盡管我國已經強制上市公司披露基于XBRL標準的年報，但是并沒有考察其對利益相關者的影響，然而XBRL標

3、準不僅僅是個技術問題，更多的受到利益相關者的影響，因此研究XBRL財務報告信息產權的博弈具有重大的理論與實踐意義。已有研究既沒有考察其對上市公司已有財務信息系統(tǒng)的影響，也沒有考察其對公司現(xiàn)有財務人員工作成本和時間的影響，因為一切都需要實踐加以檢驗。由于目前XBRL標準的推行僅僅在財務報告層面，要充分發(fā)揮XBRL標準的優(yōu)勢，需要更進一步的推進XBRL的采用，也就是說將XBRL應用于整個財務信息供應鏈當中，因此研究公司XBRL財務報告透明度

4、的計量與應用效果，具有重大的理論與實踐意義。
　　本文圍繞五個基本問題展開研究:(1)組織要不要采納XBRL?(2) XBRL信息產權利益相關者如何博弈？(3)如何計量XBRL信息透明度？(4)如何評價企業(yè)XBRL信息透明度？(5)企業(yè)XBRL應用效果如何？
　　本文采用規(guī)范研究與實證研究相結合的研究方法，綜合運用管理學理論、經濟學理論、產權理論、博弈理論、會計理論，以XBRL信息透明度為主題，圍繞上述五個基本問題逐層展開研

5、究。首先用偏最小二乘(PLS)回歸分析了影響組織采納XBRL的因素，從信息產權角度解析組織采納XBRL的動力，然后研究了XBRL信息產權博弈與XBRL信息透明度的波動關系。接下來，通過比較公司XBRL財務報告元素與XBRL分類國家標準元素的差異，從五個維度提出了一種計量財務報告透明度的方法。在此基礎上設計了XBRL網絡財務信息評價指標體系，將XBRL信息透明度引入企業(yè)內部過程，采用層次分析法（AHP法）評價了30家上市公司XBRL年報應

6、用的效果。最后從XBRL技術與現(xiàn)有會計人員掌握的技能兩方面研究了XBRL與企業(yè)現(xiàn)有ERP系統(tǒng)融合的應用效果。
　　本文的主要研究結論如下包括:(1) XBRL信息各利益相關者的合作博弈能夠提高各自的產權收益，從而促使組織采納XBRL。本文應用偏最小二乘(PLS)回歸分析了組織采納XBRL的影響因素，研究結果表明組織采納XBRL的因素并非只有純技術性因素，即使在政府法令強制要求組織采納XBRL后，模仿性壓力、規(guī)范性壓力和網絡外部性也

7、是影響組織采納XBRL的重要因素。與XBRL信息產權相關的五類利益相關人，即股東、經營者、監(jiān)管者、XBRL軟件商、會計人員，他們之間的合作博弈提高了XBRL信息產權收益。(2) XBRL信息產權是各國政府會計機構與國際組織共同協(xié)調的結果，XBRL信息產權價格與XBRL信息透明度存在波動關系。應用蛛網理論研究表明:XBRL信息編制者較信息需求者力量強大，編制者可以選擇供給信息不充分透明而抬高信息產權價格，需求者可能不得不屈從于供給者的強勢

8、力而接受信息產權價格。但是，如果XBRL信息產權價格過高，使得XBRL信息產權博弈處于發(fā)散型蛛網，則有可能使資本市場泡沫過大，導致股市崩潰引發(fā)經濟危機，所以在XBRL信息編制者供給信息不透明時，希望借助XBRL信息通用信息管制者的力量，將XBRL信息產權價格運行在收斂型蛛網中或封閉的蛛網中，以實現(xiàn)股市長遠穩(wěn)定發(fā)展。(3) XBRL信息透明度計量的對象是元素，從元素的五個維度可以計量XBRL信息透明的程度。本文參照巴塞爾銀行監(jiān)管委員會關于

9、信息透明度的五個維度（全面性、相關性、可靠性、可比性、重大性），以12個行業(yè)的546個公司2010年XRRL財務報告中的元素為樣本，通過比較公司2010年XRRL資產負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、股東權益變動表中的元素與CXRBL元素個數(shù)及屬性差異，描述統(tǒng)計得出了各個差異類型的數(shù)量，以數(shù)量差別給出了樣本公司XBRL信息透明度指數(shù)。(4)樣本上市公司XBRL年報透明度總體水平處于中等水平。本文選擇IT平衡計分卡設計XBRL網絡財務信息模式評