基于產(chǎn)權(quán)博弈的XBRL信息透明度研究.pdf

1、國際化與信息化是當(dāng)今會計發(fā)展的兩大主題，XBRL（可擴展商業(yè)報告語言）正是二者緊密結(jié)合的產(chǎn)物。由于XBRL技術(shù)能對會計交易或事項進行多維描述和迅速傳播，所以能夠顯著提高財務(wù)信息的透明度。
　　經(jīng)過十多年的歷程，XBRL研究已經(jīng)取得了較豐碩的成果，并且得到了許多學(xué)者的關(guān)注，但從總體上看，XBRL的研究方興未艾。從研究方法上，大量的文章采用規(guī)范的研究方法。然而XBRL標(biāo)準(zhǔn)是將計算機技術(shù)應(yīng)用于財務(wù)報告領(lǐng)域，因此無論是從計算機技術(shù)的角度還

2、是從會計學(xué)的角度，都有很多的研究方法可供參考，國內(nèi)的研究更多的是跟隨了國外的研究方法，然而由于我國特殊的財務(wù)報告環(huán)境，采用針對性的案例研究方法和實驗研究方法或許具有更多實踐意義。從研究內(nèi)容上，研究的主題基本上還是關(guān)注XBRL標(biāo)準(zhǔn)所帶來的價值優(yōu)勢，分析XBRL標(biāo)準(zhǔn)所產(chǎn)生的影響，對XBRL的分類標(biāo)準(zhǔn)制定和XBRL的財務(wù)報告審計鑒證的研究等。盡管我國已經(jīng)強制上市公司披露基于XBRL標(biāo)準(zhǔn)的年報，但是并沒有考察其對利益相關(guān)者的影響，然而XBRL標(biāo)

3、準(zhǔn)不僅僅是個技術(shù)問題，更多的受到利益相關(guān)者的影響，因此研究XBRL財務(wù)報告信息產(chǎn)權(quán)的博弈具有重大的理論與實踐意義。已有研究既沒有考察其對上市公司已有財務(wù)信息系統(tǒng)的影響，也沒有考察其對公司現(xiàn)有財務(wù)人員工作成本和時間的影響，因為一切都需要實踐加以檢驗。由于目前XBRL標(biāo)準(zhǔn)的推行僅僅在財務(wù)報告層面，要充分發(fā)揮XBRL標(biāo)準(zhǔn)的優(yōu)勢，需要更進一步的推進XBRL的采用，也就是說將XBRL應(yīng)用于整個財務(wù)信息供應(yīng)鏈當(dāng)中，因此研究公司XBRL財務(wù)報告透明度

4、的計量與應(yīng)用效果，具有重大的理論與實踐意義。
　　本文圍繞五個基本問題展開研究:(1)組織要不要采納XBRL?(2) XBRL信息產(chǎn)權(quán)利益相關(guān)者如何博弈？(3)如何計量XBRL信息透明度？(4)如何評價企業(yè)XBRL信息透明度？(5)企業(yè)XBRL應(yīng)用效果如何？
　　本文采用規(guī)范研究與實證研究相結(jié)合的研究方法，綜合運用管理學(xué)理論、經(jīng)濟學(xué)理論、產(chǎn)權(quán)理論、博弈理論、會計理論，以XBRL信息透明度為主題，圍繞上述五個基本問題逐層展開研

5、究。首先用偏最小二乘(PLS)回歸分析了影響組織采納XBRL的因素，從信息產(chǎn)權(quán)角度解析組織采納XBRL的動力，然后研究了XBRL信息產(chǎn)權(quán)博弈與XBRL信息透明度的波動關(guān)系。接下來，通過比較公司XBRL財務(wù)報告元素與XBRL分類國家標(biāo)準(zhǔn)元素的差異，從五個維度提出了一種計量財務(wù)報告透明度的方法。在此基礎(chǔ)上設(shè)計了XBRL網(wǎng)絡(luò)財務(wù)信息評價指標(biāo)體系，將XBRL信息透明度引入企業(yè)內(nèi)部過程，采用層次分析法（AHP法）評價了30家上市公司XBRL年報應(yīng)

6、用的效果。最后從XBRL技術(shù)與現(xiàn)有會計人員掌握的技能兩方面研究了XBRL與企業(yè)現(xiàn)有ERP系統(tǒng)融合的應(yīng)用效果。
　　本文的主要研究結(jié)論如下包括:(1) XBRL信息各利益相關(guān)者的合作博弈能夠提高各自的產(chǎn)權(quán)收益，從而促使組織采納XBRL。本文應(yīng)用偏最小二乘(PLS)回歸分析了組織采納XBRL的影響因素，研究結(jié)果表明組織采納XBRL的因素并非只有純技術(shù)性因素，即使在政府法令強制要求組織采納XBRL后，模仿性壓力、規(guī)范性壓力和網(wǎng)絡(luò)外部性也

7、是影響組織采納XBRL的重要因素。與XBRL信息產(chǎn)權(quán)相關(guān)的五類利益相關(guān)人，即股東、經(jīng)營者、監(jiān)管者、XBRL軟件商、會計人員，他們之間的合作博弈提高了XBRL信息產(chǎn)權(quán)收益。(2) XBRL信息產(chǎn)權(quán)是各國政府會計機構(gòu)與國際組織共同協(xié)調(diào)的結(jié)果，XBRL信息產(chǎn)權(quán)價格與XBRL信息透明度存在波動關(guān)系。應(yīng)用蛛網(wǎng)理論研究表明:XBRL信息編制者較信息需求者力量強大，編制者可以選擇供給信息不充分透明而抬高信息產(chǎn)權(quán)價格，需求者可能不得不屈從于供給者的強勢

8、力而接受信息產(chǎn)權(quán)價格。但是，如果XBRL信息產(chǎn)權(quán)價格過高，使得XBRL信息產(chǎn)權(quán)博弈處于發(fā)散型蛛網(wǎng)，則有可能使資本市場泡沫過大，導(dǎo)致股市崩潰引發(fā)經(jīng)濟危機，所以在XBRL信息編制者供給信息不透明時，希望借助XBRL信息通用信息管制者的力量，將XBRL信息產(chǎn)權(quán)價格運行在收斂型蛛網(wǎng)中或封閉的蛛網(wǎng)中，以實現(xiàn)股市長遠(yuǎn)穩(wěn)定發(fā)展。(3) XBRL信息透明度計量的對象是元素，從元素的五個維度可以計量XBRL信息透明的程度。本文參照巴塞爾銀行監(jiān)管委員會關(guān)于

9、信息透明度的五個維度（全面性、相關(guān)性、可靠性、可比性、重大性），以12個行業(yè)的546個公司2010年XRRL財務(wù)報告中的元素為樣本，通過比較公司2010年XRRL資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、股東權(quán)益變動表中的元素與CXRBL元素個數(shù)及屬性差異，描述統(tǒng)計得出了各個差異類型的數(shù)量，以數(shù)量差別給出了樣本公司XBRL信息透明度指數(shù)。(4)樣本上市公司XBRL年報透明度總體水平處于中等水平。本文選擇IT平衡計分卡設(shè)計XBRL網(wǎng)絡(luò)財務(wù)信息模式評