民營企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀及解決對策文獻綜述

1、<p><b>　　文獻綜述</b></p><p><b>　?。?0_ _屆）</b></p><p>　　民營企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀及解決對策</p><p>　　隨著我國社會主義市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展，改革的不斷深化，民營企業(yè)得到了前所未有的發(fā)展機遇。內(nèi)部控制是一個廣受國內(nèi)外各界廣泛關注的問題，能夠幫助企業(yè)達到其

2、目標，同時也在前進過程中避免各種錯誤和意外。</p><p>　　然而由于民營企業(yè)是我國特有的概念，國外并沒有這個名稱，也就不存在專門針對民營企業(yè)內(nèi)部控制的研究。國內(nèi)對內(nèi)部控制的研究多集中在國有企業(yè)和上市公司。所以國內(nèi)外學者對于民營企業(yè)內(nèi)部控制的關注也較少。因此本文主要針對國內(nèi)外學者們對內(nèi)部控制的定義，民營企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀，如何加強民營企業(yè)內(nèi)部控制的對策分析這三個方面的研究進行一個綜合的論述。</p>

3、;<p>　　1 內(nèi)部控制的理論概述</p><p>　　1.1 內(nèi)部控制的理論</p><p>　　1994年，COSO委員會發(fā)布《內(nèi)部控制——整體框架》提出：“內(nèi)部控制是企業(yè)董事會、經(jīng)理當局以及其他員工為達到財務報告的可靠性、經(jīng)營活動的效率和效果、相關法律法規(guī)的遵循等三個目標而提供合理保證的過程。”COSO報告是從企業(yè)的立場，說明什么是內(nèi)部控制，如何判斷內(nèi)部控制的優(yōu)劣，

4、企業(yè)應設置哪些內(nèi)部控制目標和相應的控制程序，內(nèi)部控制可以做到什么，做不到什么，如何評估內(nèi)部控制，如何就評估結(jié)果對外作出聲明等。</p><p>　　1.2 內(nèi)部控制理論發(fā)展簡述</p><p>　　陳惠貞(2009)研究認為內(nèi)部控制理論的發(fā)展經(jīng)過了一個漫長的時期，其發(fā)展演變大致可分為五個階段：20世紀40年代前——內(nèi)部牽制制度，20世紀40年代末至70年代——內(nèi)部控制制度，20世紀80年代

5、至90年代——內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)，20世紀90年代以后——內(nèi)部控制框架和《企業(yè)風險管理—總體框架》階段。 龔雪，白亞龍（2008）從內(nèi)部控制理論的歷史演進來看大致有以下幾個特點：（1）概念的變化：內(nèi)部控制概念的發(fā)展先后經(jīng)歷了“方法觀”到“過程觀”，再到“風險觀”的轉(zhuǎn)變，這一轉(zhuǎn)變是從簡單到復雜，從靜態(tài)到動態(tài)的轉(zhuǎn)變，是人類認識事物的自然邏輯發(fā)展，反映出人們對于事物本質(zhì)認識的不斷深入。（2）控制內(nèi)容的變化，內(nèi)部控制從對行為人的單一控制發(fā)展為

6、對企業(yè)組織的綜合控制，從對企業(yè)的內(nèi)部控制到對企業(yè)整體的系統(tǒng)控制。內(nèi)部牽制階段強調(diào)對于當事人的行為控制，以保護資產(chǎn)的安全。內(nèi)部控制階段強調(diào)企業(yè)內(nèi)部各個組織部門的有效控制，以提高效率；內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)、內(nèi)部控制整體框架和企業(yè)風險管理框架則強調(diào)整個企業(yè)系統(tǒng)，各個層次的全面控制與參與，從而形成對企業(yè)戰(zhàn)略目標、經(jīng)營目標、生產(chǎn)目標等全面系統(tǒng)的控制。（3）控制觀念與重心的變化：內(nèi)部</p><p>　　2 關于民營企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)

7、狀的研究</p><p>　　張巖（2009）研究認為現(xiàn)在內(nèi)部控制是企業(yè)管理不可或缺的管理手段，它是它是管理效能的一種先進方法，實現(xiàn)組織管理和經(jīng)營活動高效化、正規(guī)化、專業(yè)化、規(guī)范化的最基本的條件，也是中小民營企業(yè)健康、穩(wěn)步、快速發(fā)展的需要。但是民營企業(yè)特別是中小民營企業(yè)在發(fā)展過程中，也暴露出了存在的種種問題，尤其是內(nèi)部控制方面存在的問題。企業(yè)缺乏內(nèi)部審計監(jiān)督，我國目前除了經(jīng)濟發(fā)達地區(qū)的一些民營企業(yè)中設內(nèi)部審計部門

8、以外，許多民營企業(yè)，由于規(guī)模小、業(yè)務量少，尚未建立起規(guī)范的內(nèi)部控制制度，會計機構(gòu)簡單，有的民營企業(yè)沒有專門設審計部門和人員，由財務人員兼任。企業(yè)審計部門基本上與其他職能部門平行，受經(jīng)理層的領導，無法保證內(nèi)部審計的獨立性和權威性。內(nèi)部審計的職能還停留在查錯、防弊上，而不是針對企業(yè)的管理狀況提出分析、評價、建議。風險控制不到位，如何控制和防范風險是企業(yè)能否生存、能否成功的重要因素之一。從我國民營企業(yè)的發(fā)展現(xiàn)狀來看，企業(yè)的風險意識非常單薄并沒

9、有提高到應有的高度。當風險來臨時沒有相應的風險防范機制有效地發(fā)現(xiàn)風險、化解風險，只是家族中比較有權威的人員內(nèi)部商討決定，整個過程沒有科學的依據(jù)有效的技術支撐，單憑企業(yè)家的經(jīng)驗</p><p>　　曾小群（2005）研究認為我國民營企業(yè)內(nèi)部控制認識偏差。多數(shù)民營企業(yè)管理者往往認為憑個人的直接控制和直接觀察來評價企業(yè)經(jīng)營成果。不依靠現(xiàn)代管理技術來監(jiān)督經(jīng)營的全過程推行家長式管理。下屬也往往按習慣辦事。長期養(yǎng)成不講制約、

10、不講監(jiān)管、不講授權的辦事方式。然后管理機制不完善許多民營企業(yè)在形式上建立了董事會、監(jiān)事會。實行了總經(jīng)理負責制，但在實際工作中，董事會在表現(xiàn)上還存在許多誤區(qū)。真正的法人治理結(jié)構(gòu)并未建立 ，董事會的監(jiān)控作用嚴重弱化。通常只有一個虛職，實施公司經(jīng)營決策的董事會與從事日常事務的總經(jīng)理班子在企業(yè)的實際管理中職責重復。一套人馬，兩塊牌子形成董事會弱經(jīng)理班子強。監(jiān)事會虛設，造成了管理層次的混亂，權利分配的混亂，形成惡性循環(huán)。缺乏實質(zhì)性的內(nèi)部審計監(jiān)督。

11、內(nèi)部審計既是內(nèi)部控制不可缺少的重要組成部分，又是內(nèi)部控制的一種特殊監(jiān)督形式。然而，目前企業(yè)內(nèi)部審計監(jiān)督并沒有真正履行其應有的職能，依靠行政干預建立起來的內(nèi)部審計機構(gòu)很難受企業(yè)重視，有的民營企業(yè)沒有專門設審計部門和人員由財務人員兼任。企業(yè)審計部門基本上與其他職能部門平行，受經(jīng)理層的領導，無法保證內(nèi)部審計的獨立性和權威性。內(nèi)部審計的職能還停留</p><p>　　我們可以想象內(nèi)部控制對一個企業(yè)發(fā)展的重要性。正所謂得控

12、則強，失控則弱，無控則亂。雖然民營經(jīng)濟已成為加快我國經(jīng)濟快速發(fā)展的重要力量，但是，就全國經(jīng)濟整體情況來說，民營經(jīng)濟的發(fā)展仍受到許多因素的制約。所以企業(yè)必須正視內(nèi)部控制的現(xiàn)狀，通過認識問題從而解決問題，這才是加快我們民營企業(yè)迅速健康發(fā)展的重要保障。</p><p>　　3 加強民營企業(yè)內(nèi)部控制的對策分析</p><p>　　3.1 建立合理的用人機制</p><p>

13、　　雷結(jié)斌，謝志青（2010）現(xiàn)代企業(yè)以制度為核心，企業(yè)必須把“以人為本”的理念貫穿在管理的各個環(huán)節(jié)，民營經(jīng)濟的發(fā)展要淡化家族色彩才能在企業(yè)內(nèi)部形成一致的邏輯和規(guī)范。要建立公開、公正、公平的招聘機制，在用人上，要做到知人善任，任人唯賢。要給予人才足夠的施展個人才智的空間與權力，讓人才的自我價值在企業(yè)的經(jīng)營管理中得以實現(xiàn)。實踐證明，授權是企業(yè)重視和信任人才的最佳表現(xiàn)，也是企業(yè)有效地留住人才的關鍵舉措。</p><p&g

14、t;　　方泓龍，顧正娣（2009）加強對內(nèi)部控制行為主體“人”的控制，就是把內(nèi)部控制工作落到實處。民營企業(yè)要做好內(nèi)部控制工作必須強調(diào)以人為本的思想，強調(diào)人性化管理，在化解管理者與被管理者之間隔閡的同時，也要求管理者注重自身素質(zhì)操守和管理哲學的修煉，帶頭遵守法律法規(guī)，以身作責起表率作用，并做好以下兩項工作：一是要及時掌握企業(yè)內(nèi)部會計人員思想行為狀況。內(nèi)部業(yè)務人員、會計人員違法違紀，必然有其動機，因此民營企業(yè)領導及部門負責人要定期對重點崗位

15、人員的思想和行為進行分析，著重了解他們是否有賭博、炒股、與社會劣跡人員往來和追求超常消費等情況，掌握可能使有關人員犯罪的外因，以便采取措施加以防范和控制。二是對會計人員進行職業(yè)道德教育和業(yè)務培訓。職業(yè)道德教育要從正反兩方面加強對會計人員的法紀政紀、反腐倡廉等方面的教育，增強會計人員自我約束能力，自覺執(zhí)行各項法律法規(guī)，遵守財經(jīng)紀律，做到奉公守法、廉潔自律；加強對會計人員的繼續(xù)教育，要特別重視對那些業(yè)務能力差的會計人員的基礎業(yè)務知識的培訓，

16、以提高其工作能力，減少會計業(yè)務處理的技術錯誤。</p><p>　　3.2建立健全內(nèi)部審計與監(jiān)督制度</p><p>　　唐華（2007）研究認為民營企業(yè)的經(jīng)營目標就是實現(xiàn)股東財富最大化，這就要求股東對其經(jīng)理層進行監(jiān)督，使管理層按照企業(yè)的目標行事，把企業(yè)所有管理者行使權力的過程納入內(nèi)部控制制度的監(jiān)控范圍，明確股東會、董事會、監(jiān)事會和經(jīng)理層的職責，充分發(fā)揮各自的監(jiān)督作用。其次，結(jié)合企業(yè)的規(guī)模

17、、生產(chǎn)經(jīng)營特點等因素，建立相應的內(nèi)部審計機構(gòu)，對內(nèi)部控制體系實行監(jiān)督，在這過程中，要確保內(nèi)審部門的獨立性和權威性，真正起到監(jiān)督的作用。</p><p>　　3.3注重企業(yè)內(nèi)部控制的環(huán)境建設</p><p>　　常茂松（2003）認為，要改進我國民營企業(yè)內(nèi)部控制狀況務必注重企業(yè)控制的環(huán)境建設建立和實施風險評估機制，加強企業(yè)控制的活動管理，提高信息流動和溝通的效率，加強企業(yè)內(nèi)部管理。</

18、p><p>　　3.4 營造優(yōu)越的政策環(huán)境</p><p>　　雷結(jié)斌，謝志青（2010）認為優(yōu)越的政策環(huán)境是民營經(jīng)濟發(fā)展的重要保證。因此，政府必須要轉(zhuǎn)變觀念、轉(zhuǎn)換職能，保護和扶持民營企業(yè)的發(fā)展。我國民營經(jīng)濟的快速發(fā)展得益于市場經(jīng)濟體制和改革開放的政策，得益于黨和政府的大力支持，當前是民營經(jīng)濟發(fā)展的最好機遇期，也是問題凸顯期，因此需要政府對民營經(jīng)濟多加鼓勵、支持和引導。各級政府要徹底轉(zhuǎn)變舊的思

19、想觀念， 充分認識民營經(jīng)濟的作用，把支持和發(fā)展民營經(jīng)濟提高到發(fā)展社會主義市場經(jīng)濟和振興中華的高度來認識。在法律上給予保護、政策上給予鼓勵，營造良好的法制環(huán)境。政府要轉(zhuǎn)換職能，擺正位置，要減少行政干預，樹立長期戰(zhàn)略發(fā)展觀念，放棄對民營企業(yè)市場進入的種種限制，鼓勵和引導其投資于教育、旅游、環(huán)保等成長性好的領域，為民營經(jīng)濟的發(fā)展營造寬松的環(huán)境。要簡化行政審批手續(xù)，依法規(guī)范行政行為，集中辦理檢查審批業(yè)務，提高政府辦事效率和服務質(zhì)量，提供優(yōu)質(zhì)高效

20、的行政服務，減輕民營企業(yè)的負擔。堅決杜絕各種巧立名目的亂攤派、亂卡要現(xiàn)象。</p><p>　　根據(jù)這么多學者的分析認為民營企業(yè)最大特點是家族經(jīng)營、親戚代理，應建立以下幾項控制制度：組織規(guī)劃控制、授權批準控制、實物保全控制、職工素質(zhì)控制、內(nèi)部審計控制。</p><p><b>　　參考文獻</b></p><p>　　[1]陳惠貞．內(nèi)部控制理論

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25、p><p>　　[15]焦建玲．如何完善企業(yè)內(nèi)部控制制度[J].經(jīng)濟論壇，2002 (10)．</p><p>　　[16]劉淑榮．風險管理視角下的民營企業(yè)內(nèi)部控制研究[J].中國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會計，2010 (8)．</p><p>　　[17] COSO. Internal Control-Integrated Frame work1992. </p>&l

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