畢業(yè)論文---對(duì)小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定過(guò)程中若干問(wèn)題的思考

1、<p>　　本科生畢業(yè)論文（設(shè)計(jì)）</p><p>　　題 目 對(duì)小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定過(guò)程中若干問(wèn)題的思考 </p><p>　　專(zhuān) 業(yè) </p><p>　　學(xué)習(xí)中

2、心 </p><p>　　姓 名 學(xué) 號(hào) </p><p>　　指導(dǎo)教師 </p><p>　　年 月

3、 日</p><p><b>　　論文摘要</b></p><p>　　目前我國(guó)通行的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是財(cái)政部2006年發(fā)布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，該準(zhǔn)則主要適用于上市公司、金融機(jī)構(gòu)以及大型企業(yè)。而2004年4月27日頒布并于2005年1月1日施行的《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，是在《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的基礎(chǔ)上，根據(jù)小企業(yè)的特點(diǎn)，在借鑒國(guó)際經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上制定的，其特點(diǎn)是簡(jiǎn)單、適

4、用。無(wú)論從核算成本還是經(jīng)濟(jì)后果來(lái)看，《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》更針對(duì)小企業(yè)的自身情況。但在實(shí)踐中《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》卻沒(méi)有得到普及。為進(jìn)一步完善我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，使更多的中小企業(yè)實(shí)施會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，目前的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)中小企業(yè)存在一定的局限性和不適用性，為了規(guī)范小企業(yè)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告行為，促進(jìn)小企業(yè)可持續(xù)發(fā)展，發(fā)揮小企業(yè)在國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展中的重要作用，根據(jù)《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》及其他有關(guān)法律和法規(guī)，財(cái)政部制定了《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》（財(cái)會(huì)[20

5、11]17號(hào)），本文主要就《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》制定方面的內(nèi)容進(jìn)行了一些分析，希望可以對(duì)《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的制定及執(zhí)行能夠起到一定的借鑒作用。</p><p>　　關(guān)鍵詞：小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 政策 思考</p><p><b>　　目 錄</b></p><p>　　一、《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》總體特點(diǎn)4</p><p>

6、　?。ㄒ唬⒑?jiǎn)便易操作4</p><p>　?。ǘ⒒鞠c稅法的差異4</p><p>　?。ㄈ?、有利于規(guī)范企業(yè)會(huì)計(jì)行為4</p><p>　?。ㄋ模?、規(guī)范企業(yè)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的適用性4</p><p>　　二、《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》制定的一些思考及建議5</p><p>　?。ㄒ唬⑦m用范圍及其建議5<

7、/p><p>　?。ǘ?、與稅法協(xié)調(diào)情況及建議6</p><p>　?。ㄈ⒇?cái)務(wù)報(bào)表簡(jiǎn)化列報(bào)及建議7</p><p>　?。ㄋ模?、關(guān)于增加首次執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的建議8</p><p><b>　　三、結(jié)束語(yǔ)9</b></p><p><b>　　四、參考文獻(xiàn)10</b

8、></p><p>　　對(duì)小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定過(guò)程中若干問(wèn)題的思考</p><p>　　我國(guó)于2005年建成的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系自2007年1月1日起在我國(guó)上市公司和非上市大中型企業(yè)有效實(shí)施，得到了國(guó)內(nèi)、國(guó)際社會(huì)的普遍認(rèn)可，但這套準(zhǔn)則體系的實(shí)施范圍不包括小企業(yè)?，F(xiàn)行小企業(yè)會(huì)計(jì)制度是2004年制定的，相關(guān)內(nèi)容早已過(guò)時(shí)，實(shí)際效果并不理想，差強(qiáng)人意。究其原因，內(nèi)容設(shè)計(jì)的某些不足導(dǎo)致了小企業(yè)本身

9、缺乏的執(zhí)行內(nèi)在動(dòng)力，制定對(duì)執(zhí)行主體的界定不夠清晰，制度轉(zhuǎn)換亦不具有強(qiáng)制性。 小企業(yè)是我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展的重要力量，加強(qiáng)小企業(yè)管理、促進(jìn)小企業(yè)發(fā)展是保持國(guó)民經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)較快發(fā)展的重要基礎(chǔ)，是關(guān)系民生和社會(huì)穩(wěn)定的重大戰(zhàn)略任務(wù)。據(jù)有關(guān)資料統(tǒng)計(jì)，在所有477萬(wàn)戶(hù)企業(yè)中，小企業(yè)數(shù)量占97.11%、從業(yè)人員占52.95%、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入占39.34%、資產(chǎn)總額占41.97%。已經(jīng)成為拉動(dòng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展、促進(jìn)市場(chǎng)繁榮、擴(kuò)大城鄉(xiāng)就業(yè)的重要力量。<

10、/p><p>　　為進(jìn)一步完善我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，使更多的中小企業(yè)實(shí)施會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，目前的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)中小企業(yè)存在一定的局限性和不適用性，為了規(guī)范小企業(yè)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告行為，促進(jìn)小企業(yè)可持續(xù)發(fā)展，發(fā)揮小企業(yè)在國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展中的重要作用，根據(jù)《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》及其他有關(guān)法律和法規(guī)，財(cái)政部制定了《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》（財(cái)會(huì)[2011]17號(hào)），于2011年10月18日印發(fā)，自2013年1月1日起在小企業(yè)范圍內(nèi)施

11、行，鼓勵(lì)有條件的小企業(yè)提前執(zhí)行，鼓勵(lì)微型企業(yè)參照?qǐng)?zhí)行。財(cái)政部于2004年4月27日發(fā)布的《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》(財(cái)會(huì)[2004]2號(hào))同時(shí)廢止。</p><p>　　一、《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》總體特點(diǎn)</p><p><b>　?。ㄒ唬?、簡(jiǎn)便易操作</b></p><p>　　《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》是在《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》基礎(chǔ)上結(jié)合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的相關(guān)規(guī)定

12、進(jìn)行修改并予以簡(jiǎn)化形成的主要對(duì)小企業(yè)常見(jiàn)業(yè)務(wù)予以規(guī)范，未涉及的業(yè)務(wù)可參照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。其會(huì)計(jì)處理原則、會(huì)計(jì)科目、報(bào)表項(xiàng)目設(shè)置等符合小企業(yè)實(shí)際情況。同時(shí)大幅減少了職業(yè)判斷內(nèi)容，充分體現(xiàn)了簡(jiǎn)便易操作的理念，有利于小企業(yè)會(huì)計(jì)人員理解和執(zhí)行。 </p><p>　?。ǘ?、基本消除與稅法的差異</p><p>　　《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》基本消除了小企業(yè)會(huì)計(jì)與稅法的差異，對(duì)稅收管理工

13、作而言能夠起到促使小企業(yè)實(shí)行查賬征收、進(jìn)一步提高稅收征管質(zhì)量的作用；對(duì)小企業(yè)自身而言，實(shí)施《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》有利于督促其建章建制，不斷提高核算水平，滿(mǎn)足稅收優(yōu)惠條件。</p><p>　　（三）、有利于規(guī)范企業(yè)會(huì)計(jì)行為</p><p>　　《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》有利于規(guī)范小企業(yè)會(huì)計(jì)行為，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量和企業(yè)信譽(yù)度，從而為打通小企業(yè)與銀行的通道、破解小企業(yè)融資難的問(wèn)題奠定制度基礎(chǔ)。</p

14、><p>　?。ㄋ模?、規(guī)范企業(yè)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的適用性</p><p>　　《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》嚴(yán)格界定大中小企業(yè)，規(guī)范企業(yè)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的適用性。小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則適用范圍，主要是適用于在中華人民共和國(guó)境內(nèi)設(shè)立的、同時(shí)滿(mǎn)足下列三個(gè)條件的小企業(yè)：一是不承擔(dān)社會(huì)公眾責(zé)任即非上市公司以及金融企業(yè)；二是經(jīng)營(yíng)規(guī)模較??；三是不屬于企業(yè)集團(tuán)內(nèi)的母公司或子公司。（五）服務(wù)對(duì)象定位明確</p><p>

15、　　《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》服務(wù)對(duì)象定位比較明確。由于小企業(yè)的經(jīng)營(yíng)權(quán)與所有權(quán)往往并不分離，業(yè)主或股東可以通過(guò)直接參與企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理來(lái)獲得相關(guān)的信息，因此小企業(yè)會(huì)計(jì)信息的主要使用者是國(guó)家稅務(wù)部門(mén)和金融機(jī)構(gòu)。</p><p>　　二、《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》制定的一些思考及建議</p><p>　?。ㄒ唬?、適用范圍及其建議</p><p>　　我國(guó)財(cái)政部對(duì)《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的適用范

16、圍采取的是定量標(biāo)準(zhǔn)加排除項(xiàng)，即適用于在中華人民共和國(guó)境內(nèi)依法設(shè)立的、符合《中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》所規(guī)定的小型企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)。其中將股票或債券在市場(chǎng)上公開(kāi)交易的小企業(yè)、金融機(jī)構(gòu)或其他具有金融性質(zhì)的小企業(yè)、企業(yè)集團(tuán)內(nèi)的母公司和子公司三類(lèi)企業(yè)進(jìn)行排除。該適用范圍存在部分不合理，可以考慮從以下兩方面進(jìn)行改進(jìn)：</p><p>　　1、對(duì)《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的適用范圍應(yīng)該采取定量結(jié)合定性的標(biāo)準(zhǔn)，其中定性標(biāo)準(zhǔn)則應(yīng)該從小企業(yè)會(huì)計(jì)

17、信息的相關(guān)性原則和成本效益角度進(jìn)行考慮，應(yīng)借鑒IASB發(fā)布的《中小主體財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則》中所規(guī)定的以“是否承擔(dān)公共受托責(zé)任”來(lái)劃分，小企業(yè)不承擔(dān)公共受托責(zé)任，這是國(guó)際通用的，其他國(guó)家也是這樣認(rèn)定的。所謂承擔(dān)公共受托責(zé)任主要包括兩種情形：一是企業(yè)的股票或債券在市場(chǎng)上公開(kāi)交易，如上市公司和發(fā)行企業(yè)債的非上市企業(yè)、準(zhǔn)備上市的公司和準(zhǔn)備發(fā)行企業(yè)債的非上市企業(yè)；二是受托持有和管理財(cái)務(wù)資源的金融機(jī)構(gòu)或其他企業(yè)，如非上市金融機(jī)構(gòu)、具有金融性質(zhì)的基金等其他

18、企業(yè)（或主體）。</p><p>　　2、《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》適用范圍采用了最近發(fā)布的《中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》，但還存在以下幾方面問(wèn)題：</p><p>　?、佟吨行∑髽I(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》制定的目的是政府為了加強(qiáng)對(duì)企業(yè)的管理、制定宏觀經(jīng)濟(jì)政策以及扶持或給予優(yōu)惠于小企業(yè)，而小準(zhǔn)則制定的目的是為了規(guī)范小企業(yè)會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)報(bào)告，前者重視企業(yè)的性質(zhì)與規(guī)模，后者主要考慮企業(yè)會(huì)計(jì)核算的特點(diǎn)，小準(zhǔn)則的適用范圍

19、僅僅套用政府相關(guān)部門(mén)發(fā)布的規(guī)定顯得比較片面；</p><p>　?、凇吨行∑髽I(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》主要從職工人數(shù)、營(yíng)業(yè)收入或資產(chǎn)總額來(lái)區(qū)分中小企業(yè)，但是還有一些情況未考慮到，例如職工人數(shù)比較少符合小企業(yè)的規(guī)定，而營(yíng)業(yè)收入、資產(chǎn)總額比較大符合大企業(yè)的規(guī)定的這類(lèi)企業(yè)應(yīng)該屬于何種類(lèi)型的企業(yè)無(wú)法判斷；</p><p>　?、邸吨行∑髽I(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》對(duì)國(guó)家的所有企業(yè)實(shí)行“一刀切”，未考慮到區(qū)域經(jīng)濟(jì)的發(fā)達(dá)程

20、度。由于企業(yè)職工人數(shù)、營(yíng)業(yè)收入或資產(chǎn)總額的大小是相對(duì)的，一些企業(yè)在經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)的企業(yè)屬于小企業(yè)，而在經(jīng)濟(jì)欠發(fā)達(dá)的區(qū)域卻屬于中小型企業(yè)；另外，雖然新的劃型標(biāo)準(zhǔn)涉及的行業(yè)更廣泛，由原來(lái)的6 個(gè)增加到16 個(gè)，但是隨著現(xiàn)代企業(yè)多元化發(fā)展，企業(yè)歸屬于哪個(gè)行業(yè)有時(shí)很難準(zhǔn)確劃分，所以分行業(yè)設(shè)置標(biāo)準(zhǔn)會(huì)導(dǎo)致有些企業(yè)無(wú)所適從或者人為操縱。</p><p>　　因此，筆者建議對(duì)于定量標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)該考慮根據(jù)經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)程度進(jìn)行相應(yīng)的區(qū)域劃分，即經(jīng)濟(jì)

21、發(fā)達(dá)的東部沿海地區(qū)、東部?jī)?nèi)陸地區(qū)及西部偏遠(yuǎn)地區(qū)的小企業(yè)應(yīng)該在職工人數(shù)、營(yíng)業(yè)收入、資產(chǎn)額三個(gè)方面確定不同的量化標(biāo)準(zhǔn)。</p><p>　　（二）、與稅法協(xié)調(diào)情況及建議</p><p>　　《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》在很大程度上考慮了與稅法的協(xié)調(diào)問(wèn)題,基本上消除了會(huì)計(jì)與稅法的時(shí)間差異影響,這是在小企業(yè)會(huì)計(jì)制度的基礎(chǔ)上做出的進(jìn)一步努力。如在《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中取消了準(zhǔn)備金計(jì)提的會(huì)計(jì)處理，長(zhǎng)期股權(quán)投資統(tǒng)一

22、采用成本法核算，規(guī)定了一般固定資產(chǎn)及生產(chǎn)性生物資產(chǎn)計(jì)提折舊的最低年限，銷(xiāo)售商品的收入確認(rèn)，降低了風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬轉(zhuǎn)移的職業(yè)判斷等處理，都基本與稅法的要求保持了一致,除了一些無(wú)法協(xié)調(diào)的諸如加計(jì)扣除，超過(guò)一定比例不允許扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)等永久性差異的內(nèi)容外,基本消除了《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》與稅法的差異。同時(shí)，在小企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表的附注中也增加了關(guān)于納稅調(diào)整的部分，增加這部分內(nèi)容的目的主要是為了使得《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》進(jìn)一步向稅法靠攏，這樣做一方面是出于減輕小企

23、業(yè)會(huì)計(jì)人員在記賬過(guò)程中的不必要的工作量及年末所得稅匯算清繳中的繁瑣步驟的考慮，有利于準(zhǔn)則的推廣及執(zhí)行，另一方面也方便了稅務(wù)部門(mén)的監(jiān)督檢查。</p><p>　　《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的制定一定程度上考慮與稅法的協(xié)調(diào)是必要的，但如果一味的強(qiáng)調(diào)協(xié)調(diào)而忽略了二者的本質(zhì)差別卻是舍本逐末的。一方面由于《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》是獨(dú)立于稅法的一個(gè)單獨(dú)的體系，即使它的目標(biāo)使用者很大一部分是稅務(wù)機(jī)關(guān)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所發(fā)揮的作用與稅法也是有本質(zhì)區(qū)別

24、的，如果制定我國(guó)的《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》時(shí)過(guò)度地考慮稅法，就違背了《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》最基本的使命，而不僅僅是我們所說(shuō)的會(huì)計(jì)工作上的繁與簡(jiǎn)的問(wèn)題了。因此, 《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》制定過(guò)程中與稅法的協(xié)調(diào)一定要把握好。從另一方面來(lái)看,由于稅法的條款會(huì)較為頻繁地隨著國(guó)家的政策而進(jìn)行相應(yīng)的變動(dòng)，它不像會(huì)計(jì)政策那樣相對(duì)穩(wěn)定，因此，過(guò)度的按照稅法條款來(lái)制定《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》就會(huì)面臨因稅法的頻繁變動(dòng)而變動(dòng),那么就又會(huì)產(chǎn)生更為嚴(yán)重的會(huì)計(jì)信息在不同期間不可比的風(fēng)險(xiǎn)

25、。</p><p>　　從我國(guó)《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中相關(guān)的規(guī)定中看出，一些按照稅法條款而進(jìn)行處理的規(guī)定還是略顯牽強(qiáng)的。比如說(shuō)對(duì)于固定資產(chǎn)的最低折舊年限的規(guī)定采用了與現(xiàn)行稅法相同的處理(房屋建筑物為20年；機(jī)器、機(jī)械及其它生產(chǎn)設(shè)備為10年；與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的器具、工具、家具等為5年；飛機(jī)、火車(chē)、輪船以外的運(yùn)輸工具為4年；電子設(shè)備為3年),這樣處理就有失妥當(dāng)，理由如上所述，稅法的相關(guān)條例會(huì)隨著政策的變動(dòng)而隨時(shí)進(jìn)行更改

26、，而相對(duì)于稅法來(lái)說(shuō)，為了保證會(huì)計(jì)信息的可比性，《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中的大部分條款應(yīng)當(dāng)保持一定的穩(wěn)定性。如果準(zhǔn)則的規(guī)定不按照稅法而進(jìn)行進(jìn)一步更新的話(huà)，準(zhǔn)則中的相關(guān)條款按照稅法進(jìn)行規(guī)定的目的就沒(méi)有達(dá)到；但如果按照稅法對(duì)《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》進(jìn)行進(jìn)一步更新，就又造成了小企業(yè)會(huì)計(jì)信息的不可比。因此，在諸如固定資產(chǎn)折舊最低年限的規(guī)定上等一些變動(dòng)較為頻繁的條款，《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行相應(yīng)的處理,而不是以稅法的標(biāo)準(zhǔn)來(lái)進(jìn)行設(shè)定。</

27、p><p>　　從總體上來(lái)看,對(duì)于一些質(zhì)的方面的規(guī)定(比如說(shuō)稅法規(guī)定不對(duì)資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備等)，由于稅法不會(huì)頻繁地更改，按照稅法的處理方法制定《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中的相關(guān)條款是可行的，但對(duì)于一些量方面的規(guī)定(比如說(shuō)折舊年限、折舊方法等)由于變動(dòng)的可能性較大，不建議按照稅法的規(guī)定來(lái)制定《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》。</p><p>　?。ㄈ⒇?cái)務(wù)報(bào)表簡(jiǎn)化列報(bào)及建議</p><p>　

28、　眾所周知，企業(yè)編制財(cái)務(wù)報(bào)表的目的是向企業(yè)的會(huì)計(jì)信息需求者提供關(guān)于企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果及現(xiàn)金流量的信息。那么，關(guān)于《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中財(cái)務(wù)報(bào)表的相關(guān)規(guī)定是否合理，關(guān)鍵是要看按照這些規(guī)定編制的財(cái)務(wù)報(bào)表是否能夠滿(mǎn)足企業(yè)財(cái)務(wù)信息需求者的需求。</p><p>　　從整體上來(lái)說(shuō), 《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》對(duì)于財(cái)務(wù)報(bào)表的總體簡(jiǎn)化程度是符合成本效益原則的，但有部分內(nèi)容仍值得商榷。</p><p>　　首先

29、是利潤(rùn)表。在企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，利潤(rùn)表中的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本、其它業(yè)務(wù)收入、其它業(yè)務(wù)成本已經(jīng)合并成為營(yíng)業(yè)收入及營(yíng)業(yè)支出，然而在《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》不僅仍將這四項(xiàng)分別列示，還單獨(dú)設(shè)立了主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)一項(xiàng)，雖然這是想說(shuō)明小企業(yè)更加注重其主營(yíng)業(yè)務(wù)，但我們不得不承認(rèn)在大多數(shù)情況下，小企業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)與其它業(yè)務(wù)是很難劃分的，加之小企業(yè)的會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)當(dāng)與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中規(guī)定的報(bào)表保持一定的可比性，因此建議《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中關(guān)于利潤(rùn)表的編制按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)

30、則進(jìn)行相應(yīng)的處理。</p><p>　　其次是現(xiàn)金流量表。《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中規(guī)定小企業(yè)可以選擇編制現(xiàn)金流量表。小企業(yè)是否需要強(qiáng)制編制現(xiàn)金流量表己經(jīng)成為我國(guó)《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》制定過(guò)程中重點(diǎn)討論的問(wèn)題之一，兩方的學(xué)者都給出了自己的觀點(diǎn)。贊成編制的一方認(rèn)為即使編制現(xiàn)金流量表會(huì)給企業(yè)的會(huì)計(jì)人員帶來(lái)一定的工作負(fù)擔(dān)，但從現(xiàn)金流量表的作用來(lái)看，其效益還是大于編制成本的；反對(duì)編制的一方則認(rèn)為小企業(yè)對(duì)于現(xiàn)金流量信息的重視程度遠(yuǎn)小

31、于大企業(yè)，提供相關(guān)的信息的意義不大，只有企業(yè)有需要時(shí)再進(jìn)行編制更加合理；此外，《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中也指出：小企業(yè)編制的會(huì)計(jì)報(bào)表可以不包括現(xiàn)金流量表，出于符合基本準(zhǔn)則綱領(lǐng)的目的，現(xiàn)金流量表也不應(yīng)當(dāng)成為小企業(yè)必須編制的報(bào)表。但本文贊成編制現(xiàn)金流量表的看法，相關(guān)的理由見(jiàn)下面的分析：</p><p>　　①由于小企業(yè)經(jīng)營(yíng)規(guī)模小，資金有限，相對(duì)于更加重視凈利潤(rùn)的大中型企業(yè)來(lái)說(shuō)，現(xiàn)金流量對(duì)于小企業(yè)的重要性遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出了凈利潤(rùn)，雖

32、然編制現(xiàn)金流量表有一定的難度而且成本相對(duì)較高，但現(xiàn)金流量問(wèn)題很可能影響到企業(yè)經(jīng)營(yíng)的成功與否。</p><p>　　對(duì)于現(xiàn)金流量的計(jì)量及控制是小企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的一項(xiàng)重要目標(biāo)，因此，如果小企業(yè)有合理的現(xiàn)金流量的計(jì)劃和復(fù)核機(jī)制，在此基礎(chǔ)上對(duì)于現(xiàn)金流量表的編制的難度必然也會(huì)縮小，我們知道小企業(yè)的日?；顒?dòng)分為經(jīng)營(yíng)、投資及融資活動(dòng)，而經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量、投資活動(dòng)現(xiàn)金流量及融資活動(dòng)現(xiàn)金流量又是企業(yè)編制現(xiàn)金流量表的基礎(chǔ)，因此平時(shí)合規(guī)

33、的記錄工作的作用是不容忽視的。另外，對(duì)于經(jīng)營(yíng)相對(duì)穩(wěn)定的企業(yè)來(lái)說(shuō)，前幾期的現(xiàn)金流量表必然對(duì)企業(yè)當(dāng)期的現(xiàn)金流量的計(jì)劃產(chǎn)生一定的積極作用，企業(yè)可根據(jù)以前的現(xiàn)金流量表更好的計(jì)劃本期的現(xiàn)金流量情況，促進(jìn)企業(yè)更好的經(jīng)營(yíng)管理。</p><p>　?、谛∑髽I(yè)由于經(jīng)營(yíng)規(guī)模較小且穩(wěn)定性較差等特點(diǎn)一般均存在著融資困難的問(wèn)題，但如果其能夠提供給相應(yīng)的金融機(jī)構(gòu)一份完善的現(xiàn)金流量表，銀行等信貸部門(mén)就能更好的了解企業(yè)當(dāng)前及未來(lái)一段時(shí)間內(nèi)的支付

34、能力及償債能力，勢(shì)必為企業(yè)的成功融資增添幾分保障。除此之外，現(xiàn)金流量表能夠提供許多資產(chǎn)負(fù)債表與利潤(rùn)表不能提供的信息，對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)者、債權(quán)人等決策很有價(jià)值。因此，在小企業(yè)的會(huì)計(jì)信息中對(duì)于現(xiàn)金流量的反映是十分必要的，現(xiàn)金流量表的編制應(yīng)當(dāng)成為小企業(yè)必須編制的報(bào)表之一，而不是可以選擇的。</p><p>　?。ㄋ模?、關(guān)于增加首次執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的建議</p><p>　　相關(guān)準(zhǔn)則之間良好的銜接

35、及過(guò)渡是更好的執(zhí)行準(zhǔn)則及完成會(huì)計(jì)工作不容忽視的。做好《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》與《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的銜接，《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》與《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的銜接相關(guān)方面的工作，是制定《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》過(guò)程中必須考慮的。</p><p>　　1、《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》與《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的銜接問(wèn)題</p><p>　　《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中規(guī)定：對(duì)于那些由于經(jīng)營(yíng)規(guī)模變化導(dǎo)致連續(xù)三年不符合小企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)或者公開(kāi)發(fā)行股票及證券

36、的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》第38號(hào)首次執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則來(lái)進(jìn)行準(zhǔn)則的轉(zhuǎn)換。</p><p>　　從上述條款中我們可以看出，《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的相關(guān)條款中規(guī)定的轉(zhuǎn)換只包括由《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》轉(zhuǎn)換成《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的情況，而我們應(yīng)當(dāng)認(rèn)識(shí)到，由于企業(yè)規(guī)模的縮小以及由于原本公開(kāi)發(fā)行證券或股票但又停止發(fā)售等一些原因，原本符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》要求的企業(yè)也有可能轉(zhuǎn)而符合《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的要求，但準(zhǔn)則中對(duì)于這部分的內(nèi)容卻沒(méi)

37、有進(jìn)一步涉及。因此，建議在準(zhǔn)則中加入這部分內(nèi)容，比如可以以這樣的條款形式進(jìn)行表達(dá)：對(duì)于原本執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的大中型企業(yè)，由于經(jīng)營(yíng)規(guī)模變化等原因?qū)е逻B續(xù)三年符合《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》適用范圍的，可以轉(zhuǎn)而執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，并按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》第38號(hào)那樣的條款編制；或者出于連貫性的考慮，明確指出一旦企業(yè)執(zhí)行了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，就不允許其再轉(zhuǎn)而執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》。</p><p>　　2、《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》

38、與《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的銜接問(wèn)題</p><p>　　現(xiàn)階段,《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》是大部分小企業(yè)現(xiàn)行采用的會(huì)計(jì)規(guī)范，《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》頒布并強(qiáng)制執(zhí)行，這些由《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》轉(zhuǎn)而執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的企業(yè)必然遇到一系列的問(wèn)題，那么，在《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中加入相關(guān)的轉(zhuǎn)換規(guī)定就顯得更為合適。首先，建議在《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中加入《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》與《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》科目轉(zhuǎn)換對(duì)照表；其次，對(duì)于相關(guān)的會(huì)計(jì)處理，建議按照《企業(yè)

39、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》第38號(hào)那樣的條款編制首次執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的條款，以便于會(huì)計(jì)人員更好的理解及執(zhí)行?；谝陨蟽煞矫娴目紤]，在《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中增加一項(xiàng)首次執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的相關(guān)條款是較為合適的。這樣，一方面可以在相關(guān)制度、準(zhǔn)則的轉(zhuǎn)換過(guò)程中方便企業(yè)會(huì)計(jì)人員操作，另一方面也會(huì)在一定程度上減少錯(cuò)誤的發(fā)生。</p><p><b>　　三、結(jié)束語(yǔ)</b></p><p>

40、;　　小企業(yè)的發(fā)展在各國(guó)的國(guó)民經(jīng)濟(jì)中扮演著十分重要的角色，扶持和發(fā)展小企業(yè)已成為我國(guó)的當(dāng)務(wù)之急，對(duì)于健全中國(guó)的經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)，促進(jìn)小企業(yè)的健康發(fā)展，增強(qiáng)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的活力和加強(qiáng)稅收征管都具有重要意義。制定《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》是統(tǒng)一會(huì)計(jì)規(guī)范形式的需要，也是推進(jìn)我國(guó)會(huì)計(jì)國(guó)際化進(jìn)程的需要。在制定《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的同時(shí)，應(yīng)考慮到《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》可采用的具體形式，同時(shí)也應(yīng)考慮到《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》需協(xié)調(diào)等的一些問(wèn)題，應(yīng)結(jié)合小企業(yè)及其會(huì)計(jì)處理相關(guān)的特殊性編制

41、，使得《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》能夠更好的為小企業(yè)會(huì)計(jì)信息的編制提供保障，提高小企業(yè)管理水平進(jìn)而提高收益水平。</p><p><b>　　四、參考文獻(xiàn)</b></p><p>　　1、中華人民共和國(guó)財(cái)政部：《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（2011）》。經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社2011年；</p><p>　　2、財(cái)政部會(huì)計(jì)司編寫(xiě)組：《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則釋義(2011)》。中國(guó)財(cái)

42、政經(jīng)濟(jì)出版社2011年；</p><p>　　3、李琳琳：小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相關(guān)問(wèn)題研究[d]。東北財(cái)經(jīng)大學(xué)，2011；4、郁玉環(huán)：對(duì)《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（征求意見(jiàn)稿）》的認(rèn)識(shí)與幾點(diǎn)建議[j]。商業(yè)會(huì)計(jì)，2011.15；5、劉霽：制定《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》之我見(jiàn)[j]。會(huì)計(jì)師，2010.6；</p><p>　　6、財(cái)政部：《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（征求意見(jiàn)稿）》起草說(shuō)明[n]，2010.11；<

43、/p><p>　　7、何建華：對(duì)我國(guó)即將實(shí)施《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的思考，天水師范學(xué)院學(xué)報(bào)，2011.9；</p><p>　　8、崔金勛,史安娜：小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定架構(gòu)[J]，山東社會(huì)科學(xué)，2010（03）</p><p>　　9、楊順靈：制定小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，有效治理會(huì)計(jì)信息失真[J]，中國(guó)證券期貨，2011（04）</p><p>　　10、黃

44、雪菱：小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相關(guān)問(wèn)題的探討[J]，商業(yè)會(huì)計(jì)，2011（20）；</p><p>　　11、曹璐,王薇,翁淑丹,朱憶琳：關(guān)于制定《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的思考及若干建議[J]，新財(cái)經(jīng)（理論版），2011（05）；</p><p>　　12劉孝敏：制定小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則若干問(wèn)題探析[J]，中國(guó)鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會(huì)計(jì)，2011（01）；</p><p>　　13劉波：小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制