畢業(yè)論文--會計監(jiān)督弱化原因及治理措施

1、<p>　　淺談會計監(jiān)督弱化原因及治理措施</p><p><b>　　摘 要</b></p><p>　　會計監(jiān)督是會計的基本職能之一，是指依照國家有關(guān)法律、法規(guī)、規(guī)章對會計工作的監(jiān)督，并利用正確的會計信息，對經(jīng)濟活動進行全面、綜合的協(xié)調(diào)、控制、監(jiān)督、督促，以達到提高會計信息質(zhì)量和經(jīng)濟效益的目的。近年來，隨著經(jīng)濟體制改革的不斷深入，企事業(yè)單位的經(jīng)濟成份日

2、趨多元化，資金渠道不斷拓寬，經(jīng)濟活動呈現(xiàn)復雜性和多樣性，新情況、新問題層出不窮，會計工作違規(guī)違紀現(xiàn)象時有發(fā)生，會計監(jiān)督職能弱化，造成會計工作秩序混亂，阻礙了國家宏觀調(diào)控和管理的正常進行。為了規(guī)范會計行為，提高會計信息質(zhì)量，加強會計監(jiān)督已成為建立現(xiàn)代企業(yè)制度中一項重要內(nèi)容。由于會計法制建設(shè)不完善、內(nèi)部監(jiān)督機制不健全、國家監(jiān)督不到位及社會監(jiān)督不規(guī)范等原因，致使會計監(jiān)督普遍弱化。遏制會計監(jiān)督弱化，強化會計監(jiān)督，必須健全內(nèi)部監(jiān)督機制、強化國家監(jiān)

3、督力度以及加強社會監(jiān)督。會計監(jiān)督是我國經(jīng)濟監(jiān)督體系的重要組成部分。</p><p>　　本文擬先深入分析解讀會計監(jiān)督的概念，了解會計監(jiān)督的作用及法律內(nèi)涵，介紹了會計的監(jiān)督職能及其作用，分析了會計監(jiān)督職能弱化的原因及后果，探討了加強會計監(jiān)督的思路。從現(xiàn)階段存在的會計監(jiān)督弱化的現(xiàn)象入手，深入探究其成因和根源。針對成因，提出相應(yīng)的治理措施和意見。加強會計監(jiān)督是提高會計信息質(zhì)量的重要保證，針對會計監(jiān)督弱化的成因，必須采取

4、有效的對策，建立健全內(nèi)外部監(jiān)督體系，完善會計法律體系，積極探索會計人員管理體制改革的途徑。</p><p>　　關(guān)鍵詞：會計監(jiān)督；內(nèi)部監(jiān)督；政府監(jiān)督；社會監(jiān)督</p><p><b>　　Abstract</b></p><p>　　Accounting Oversight is one of the basic functions of ac

5、counting, means in accordance with the relevant national laws, regulations, regulations on accounting work supervision, and use the correct accounting information, a comprehensive and integrated coordination of economic

6、activity, control, supervise and urge, as to improve the quality of accounting information and economic efficiency. In recent years, with the deepening of economic reform, the economic sectors of enterprises and institut

7、ions</p><p>　　This paper first in-depth analysis of the concept of interpretation of the accounting oversight, understanding the role of the accounting supervision and legal connotations, the accounting over

8、sight functions and its role, and analyzed the causes and consequences of the weakening of the accounting oversight functions to explore ideas to strengthen accounting supervision. From the start of this stage, the exist

9、ence Accounting Oversight weakening, to investigate its causes and root causes. For the</p><p>　　Keywords: Accounting Oversights; Internal Oversights; Government Oversights; Social supervision </p>&l

10、t;p><b>　　目 錄</b></p><p><b>　　1 緒論1</b></p><p>　　1.1 研究背景1</p><p>　　1.1.1 選題背景1</p><p>　　1.1.2 研究目的1</p><p>　　1.2 選題意義

11、1</p><p>　　1.3 文獻綜述2</p><p>　　2 會計監(jiān)督現(xiàn)狀概述3</p><p>　　2.1 我國會計監(jiān)督弱化的表現(xiàn)4</p><p>　　2.1.1 我國國有資產(chǎn)的大量流失4</p><p>　　2.1.2 會計信息失真4</p><p>　　3 我

12、國會計監(jiān)督弱化的原因分析及發(fā)展趨勢5</p><p>　　3.1 我國會計監(jiān)督體制存在的內(nèi)部問題5</p><p>　　3.1.1會計監(jiān)督約束機制不健全5</p><p>　　3.1.2 企業(yè)體制自身存在的問題5</p><p>　　3.2 我國會計行業(yè)的客觀現(xiàn)狀6</p><p>　　3.2.1 會計專業(yè)素

13、質(zhì)造成的阻礙6</p><p>　　3.2.2 企業(yè)主體內(nèi)部監(jiān)管力度不足6</p><p>　　4 推進我國會計監(jiān)督弱化的治理措施的基本思路8</p><p>　　4.1 加強會計監(jiān)督的途徑8</p><p>　　4.1.1 建立健全企業(yè)內(nèi)部會計監(jiān)督機制8</p><p>　　4.1.2 明確會計責任主體，

14、加強單位負責人在會計監(jiān)督中的責任8</p><p>　　4.1.3 加強外部監(jiān)督即社會審計監(jiān)督和政府監(jiān)督的作用9</p><p>　　4.1.4 培養(yǎng)高素質(zhì)的會計人才，加強會計職業(yè)道德觀念的建設(shè)10</p><p>　　4.1.5 遏制會計監(jiān)督弱化，強化會計監(jiān)督11</p><p>　　4.2 加強會計監(jiān)督應(yīng)著重培養(yǎng)和提高的客觀

15、要件12</p><p>　　4.2.1 會計師事務(wù)所應(yīng)注重提高自身的執(zhí)業(yè)質(zhì)量12</p><p>　　4.2.2 完善和健全法律法規(guī)，加大處罰力度13</p><p><b>　　5 結(jié)論14</b></p><p>　　5.1 研究結(jié)論14</p><p>　　5.2 政策

16、建議15</p><p><b>　　致 謝17</b></p><p><b>　　主要參考文獻18</b></p><p><b>　　1 緒論</b></p><p><b>　　1.1 研究背景</b></p><

17、p>　　1.1.1 選題背景</p><p>　　改革開放以來，隨著我國的經(jīng)濟體制由建國初期的計劃經(jīng)濟轉(zhuǎn)化為現(xiàn)有的社會主義市場經(jīng)濟，現(xiàn)代企業(yè)制度的逐步完善，市場的進一步發(fā)展，會計涉及范圍不斷擴大，業(yè)務(wù)處理也日趨復雜，投資者、債權(quán)人和社會公眾等對會計信息的披露的時效、范圍、質(zhì)量的要求越來越高。如何實施有效的會計監(jiān)督，是當前企業(yè)會計人員面對的首要問題。會計監(jiān)督是整頓會計工作秩序，保證會計信息質(zhì)量，提高經(jīng)濟效益

18、的重要手段。為了規(guī)范會計行為，提高會計信息質(zhì)量，加強會計監(jiān)督已成為建立現(xiàn)代企業(yè)制度中一項重要內(nèi)容。由于會計法制建設(shè)不完善、內(nèi)部監(jiān)督機制不健全、國家監(jiān)督不到位及社會監(jiān)督不規(guī)范等原因，致使會計監(jiān)督普遍弱化。遏制會計監(jiān)督弱化，強化會計監(jiān)督，必須健全內(nèi)部監(jiān)督機制、強化國家監(jiān)督力度以及加強社會監(jiān)督。會計監(jiān)督職能伴隨著會計的產(chǎn)生而產(chǎn)生，隨著經(jīng)濟的發(fā)展而發(fā)展。我國經(jīng)過了三十年的改革開放，逐漸建立起了企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督、國家監(jiān)督和社會監(jiān)督三位一體的監(jiān)督體系，

19、會計監(jiān)督工作取得了很大成績。因此不斷完善會計監(jiān)督體系，對提高會計工作質(zhì)量和維護社會經(jīng)濟秩序，有著非常重要的現(xiàn)實意義。與此同時，隨著經(jīng)濟體制改革的不斷深入，企事業(yè)單位的經(jīng)濟成份日趨多元化，資金渠道不斷拓寬</p><p>　　1.1.2 研究目的</p><p>　　會計是一個旨在向信息使用者提供對其決策有用的會計信息的經(jīng)濟信息系統(tǒng)。會計信息不僅引導企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟資源的配置行為，而且也影響著

20、整個社會經(jīng)濟資源的配置效率。</p><p>　　會計監(jiān)督是會計的基本職能之一，是指依照國家有關(guān)法律、法規(guī)、規(guī)章對會計工作的監(jiān)督，并利用正確的會計信息，對經(jīng)濟活動進行全面、綜合的協(xié)調(diào)、控制、監(jiān)督、督促，以達到提高會計信息質(zhì)量和經(jīng)濟效益的目的。</p><p><b>　　1.2 選題意義</b></p><p>　　完善會計監(jiān)督職能有利于進一

21、步促進建立和完善我國社會主義市場經(jīng)濟體制；有利于更好地發(fā)揮會計工作引導資源配置、支持科學決策、加強經(jīng)營管理、推動合理分配、構(gòu)建和諧社會的職能作用；有利于促進、深化企業(yè)改革，推進金融改革，健全財政職能，建設(shè)現(xiàn)代市場體系和完善宏觀調(diào)控體系；有利于促進我國企業(yè)更好、更多地發(fā)展，從而進一步促進對外開放水平的不斷提高，全面提升我國會計的現(xiàn)代化水平。</p><p>　　因此對于積極推進我國會計監(jiān)督的研究具有重要的現(xiàn)實意義和

22、理論意義。</p><p><b>　　1.3 文獻綜述</b></p><p>　　隨著經(jīng)濟體制的不斷完善，2007年頒布的新會計法規(guī)為會計體制提供了更精準的衡量尺度。新《會計法》與原《會計法》相比,由原來的6章30條調(diào)整為現(xiàn)在的7章52 條。其更具深刻意義的是,新《會計法》充分反映了社會 主義市場經(jīng)濟對會計工作的基本要求,在諸多方面都有重大突破與創(chuàng)新。 綜觀新《

23、 會計法》的諸多重大突破和創(chuàng)新,都有這樣一個中心思想,那就是:規(guī)范會計行為,制 止會計造假,提高會計信息質(zhì)量。這同時為遏制會計監(jiān)督弱化，提高會計監(jiān)督效率，建立健全合理有效會計監(jiān)督體系提供了法律依據(jù)。</p><p>　　潘玲萍的《會計監(jiān)督論略》一文，從會計監(jiān)督的定義、會計監(jiān)督存在的問題入手得出企業(yè)應(yīng)從以下幾個方面入手加強會計監(jiān)督：加強法律體系建設(shè)，為會計監(jiān)督的有效實施提供法律保障；強化企業(yè)法人治理機構(gòu)的會計責任；

24、提高會計人員的素質(zhì)和職業(yè)道德水平；完善社會監(jiān)督機制；督促注冊會計師的社會監(jiān)督職責到位；加強單位內(nèi)部會計監(jiān)督。</p><p>　　張瑛的《現(xiàn)代企業(yè)會計監(jiān)督探討》立足于會計法，提出的建立單位內(nèi)部會計監(jiān)督、社會監(jiān)督和政府監(jiān)督三位一體監(jiān)督體系的觀點為出發(fā)點，論述了加強和完善現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部會計監(jiān)督制度的必要性和具體措施，提出了提高會計人員素質(zhì)、規(guī)范會計基礎(chǔ)工作和加強單位內(nèi)部日常會計監(jiān)督等措施的緊迫性和必要性。</p&

25、gt;<p>　　雖然上述關(guān)于會計監(jiān)督的已有文獻存在的主要問題是對會計監(jiān)督的研究面較窄，但對本文有一定的借鑒作用。</p><p>　　2 會計監(jiān)督現(xiàn)狀概述</p><p>　　所謂會計監(jiān)督，是指單位內(nèi)部的會計機構(gòu)和會計人員、依法享有經(jīng)濟監(jiān)督檢查職權(quán)的政府有關(guān)部門、依法批準成立的社會審計中介組織，對國家機關(guān)，社會團體，企業(yè)事業(yè)單位經(jīng)濟活動的合法性、合理性和會計資料的真實性、

26、完善性以及本單位內(nèi)部預算執(zhí)行情況所進行的監(jiān)督。是指會計工作人員依據(jù)《會計法》賦予的職權(quán)，將《會計法》規(guī)定的各項內(nèi)容適用于具體的人和事，對企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項的合法性、真實性和有效性所開展的監(jiān)察、督促，落實法律規(guī)定應(yīng)依法辦理的業(yè)務(wù)內(nèi)容會計監(jiān)督包括內(nèi)部監(jiān)督、社會監(jiān)督和政府監(jiān)督三部分。內(nèi)部會計監(jiān)督即單位內(nèi)部控制系統(tǒng)中的會計監(jiān)督，是以建立、健全單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度為中心的內(nèi)部控制；社會會計監(jiān)督即實施由社會中介機構(gòu)、注冊會計師執(zhí)行的審計監(jiān)督；政府會計

27、監(jiān)督即由財政、審計、稅務(wù)、人民銀行、證券監(jiān)管和保險監(jiān)管等部門在其行政職能所行使的執(zhí)法監(jiān)督。會計監(jiān)督是會計機構(gòu)和會計人員按照國家統(tǒng)一的會計制度和有關(guān)法規(guī)，在會計核算過程中對企業(yè)經(jīng)濟活動中所提供的會計事項的合法性、真實性的確認。其直接目的是保證企業(yè)會計信息的合法性和真實性。</p><p>　　會計監(jiān)督是會計的基本職能之一，是我國經(jīng)濟監(jiān)督體系的重要組成部分。會計監(jiān)督可以分為單位內(nèi)部監(jiān)督、國家監(jiān)督和社會監(jiān)督。有效發(fā)揮會

28、計監(jiān)督職能，不僅可以維護財經(jīng)紀律和社會經(jīng)濟秩序，對健全會計基礎(chǔ)工作、建立規(guī)范的會計工作秩序，也起到重要作用?！兑?guī)范》第四章在明確會計機構(gòu)、會計人員履行《會計法》賦予的監(jiān)督職權(quán)的基礎(chǔ)上，提出會計機構(gòu)、會計人員應(yīng)當對單位內(nèi)部的其他經(jīng)濟活動進行監(jiān)督和控制，以更好地為單位內(nèi)部管理服務(wù)；同時，對國家監(jiān)督、社會監(jiān)督問題也提出了相應(yīng)要求。</p><p>　　當前經(jīng)濟管理處于新舊體制交替階段，新的規(guī)章制度尚未健全和完善，適應(yīng)經(jīng)

29、濟發(fā)展要求和與國際會計法律法規(guī)相協(xié)調(diào)的會計監(jiān)督法律體系正在形成，隨著改革不斷深化，企業(yè)經(jīng)營范圍也在不斷擴展，新時期新形勢下的會計監(jiān)督范圍也在不斷增加，但現(xiàn)行的監(jiān)督制度與這些變化還不能相適應(yīng)。</p><p>　　2.1 我國會計監(jiān)督弱化的表現(xiàn)</p><p>　　2.1.1 我國國有資產(chǎn)的大量流失</p><p>　　近幾年來，國有資產(chǎn)的流失已成為影響我國經(jīng)濟發(fā)

30、展的一個重要問題。據(jù)不完全統(tǒng)計，我國每天大約有1億元國有資產(chǎn)流失。一些企業(yè)未經(jīng)國有資產(chǎn)管理部門的同意，擅自處置或調(diào)用本企業(yè)資產(chǎn)；一些企業(yè)搞兩套賬或賬外賬，以逃避地方政府對預算外資產(chǎn)的管理監(jiān)督；還有一些企業(yè)私設(shè)小金庫，用預算外資金請客送禮等等，各種違紀違規(guī)現(xiàn)象屢禁不止，造成國有資產(chǎn)大量流失。嚴重的偷稅漏稅現(xiàn)象從每年的財稅大檢查中可以看出，不少企業(yè)財務(wù)制度不健全、賬目不清、數(shù)字不實，存在偷漏稅現(xiàn)象，所查出的違紀金額令人觸目驚心。</p

31、><p>　　2.1.2 會計信息失真</p><p>　　在市場經(jīng)濟的大潮中，作為企業(yè)經(jīng)營管理參謀的財會部門理應(yīng)嚴格執(zhí)行有關(guān)財經(jīng)法規(guī)，如實反映企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績，保證會計數(shù)據(jù)的準確和會計信息的真實。但是，一些會計人員按照企業(yè)負責人的意圖在會計核算中進行所謂“技術(shù)處理”，造成了會計數(shù)據(jù)虛假，會計信息失真。中國國家審計署審計長李金華透露，對1290家國有控股企業(yè)進行的審計情況表明，財務(wù)失真和會計造

32、假行為十分嚴重，達到68%，各類違紀問題金額高達1000多億元。事實表明，企業(yè)大量會計方面的違法行為是企業(yè)領(lǐng)導、企業(yè)法人為謀取自身利益。不顧國家財經(jīng)法紀，弄虛作假，并利用自身有利條件和權(quán)利唆使，強令會計人員進行違章操作。改革開放以來，部分企業(yè)片面理解搞活開放的政策，放松甚至放棄了管理工作，導致內(nèi)部管理的規(guī)章制度不健全、責任不明，致使會計監(jiān)督無從入手。監(jiān)管職責不能滿足現(xiàn)階段的經(jīng)濟發(fā)展需求</p><p>　　在監(jiān)管

33、方法上，我國會計監(jiān)管從形式上看是政府監(jiān)管模式，政府參與的部門很多，財政部門、審計機關(guān)、證監(jiān)會、工商局、稅務(wù)局等部門都有監(jiān)管權(quán)。這種監(jiān)管模式是政出多門，形成了政府監(jiān)管分散、社會監(jiān)管乏力、內(nèi)部監(jiān)管薄弱的局面。我國注冊會計師行業(yè)起步晚，基礎(chǔ)差，發(fā)展速度快</p><p>　　長期以來多家主辦，多頭管理，各自為政，導致在發(fā)展中存在許多亟待解決的問題。有的事務(wù)所不顧審計質(zhì)量，審計風險，隨意降低收費標準，致使行業(yè)內(nèi)收費混亂。

34、對注冊會計師行業(yè)的監(jiān)管也是表面性的工作做得多，檢查、處理、整改等深入性的工作相對來講做得少，掛靠體制下的權(quán)、情干擾，對事務(wù)所造假、護短的處罰不夠強硬。加上中小投資者普遍缺乏自我保護的意識，對違規(guī)會計師事務(wù)所的起訴個案太少，沒有震撼力。</p><p>　　3 我國會計監(jiān)督弱化的原因分析及發(fā)展趨勢</p><p>　　3.1 我國會計監(jiān)督體制存在的內(nèi)部問題</p><p

35、>　　隨著社會主義初級階段社會主義改造的完成，現(xiàn)階段新形勢的中國經(jīng)濟得到了飛速發(fā)展。會計監(jiān)督職能收到了很大的經(jīng)濟考驗，現(xiàn)階段我國的會計監(jiān)管力度不足，會計監(jiān)督職不能很好的滿足與之相應(yīng)的發(fā)展需求。</p><p>　　3.1.1會計監(jiān)督約束機制不健全</p><p>　　目前會計監(jiān)督法律約束機制不全，使得會計不能有效的行使其監(jiān)督職能，導致企業(yè)會計監(jiān)督不力。雖然我國注冊會計師業(yè)在近幾年得到

36、了發(fā)展，但是仍有許多不規(guī)范之處，計劃經(jīng)濟烙印仍然很明顯。從我國目前的實際情況來看，一些部門還在通過行政手段規(guī)定企業(yè)必須到指定的注冊會計師組織委托審計，一些行業(yè)主管部門利用領(lǐng)導地位來壟斷本行業(yè)的業(yè)務(wù)，甚至有的注冊會計師按領(lǐng)導的意圖辦事，在辦理會計報表審計、驗資、破產(chǎn)清算等審計業(yè)務(wù)時出具了不恰當?shù)膱蟾?。隨著經(jīng)濟體制改革的不斷深入，企業(yè)的經(jīng)營體制、經(jīng)營方式也在不斷更新。在整個經(jīng)濟工作過程中出現(xiàn)了許多以前沒有的新情況、新問題，而與之配套的機制還

37、未能建立和健全。針對所出現(xiàn)的經(jīng)濟活動，缺乏相應(yīng)的監(jiān)督機制和辦法。就國有企業(yè)來說，在企業(yè)的所有權(quán)尚未分離之前，會計人員兼有雙重身份、他既代表國家利益監(jiān)督企業(yè)的財務(wù)收支和經(jīng)濟業(yè)務(wù)，同時又是企業(yè)管理者，隨著國有企業(yè)的兩權(quán)分離，會計隸屬于企業(yè)，從而對企業(yè)的監(jiān)督權(quán)自然就削弱了。另外，新的《會計法》雖已頒布，但是相關(guān)配套的法律法規(guī)卻沒有跟上。比如在前幾年因造假而在證券市場上鬧得紛紛揚揚的“寧廣廈”事件，它的發(fā)生對證券市場產(chǎn)生了巨大沖擊，嚴重損害了公

38、眾</p><p>　　3.1.2 企業(yè)體制自身存在的問題</p><p>　　首先，企業(yè)管理體制不全，內(nèi)部控制制度失調(diào)。我國企業(yè)內(nèi)部管理和控制制度的不全，主要體現(xiàn)在有的單位是根本缺乏內(nèi)部監(jiān)督和控制制度，有的單位雖建立了相應(yīng)的制度，但這些制度形同虛設(shè)，沒有得到有效執(zhí)行，以致會計秩序混亂，徇私舞弊現(xiàn)象經(jīng)常發(fā)生。其次，企業(yè)內(nèi)部審計力度不夠,獨立性差會計監(jiān)督機制的實施很大程度上取決于內(nèi)部審計制度

39、.我國內(nèi)部審計職責定位較模糊,既要求企業(yè)管理當局配合審計人員工作,又要求內(nèi)部審計為企業(yè)經(jīng)營管理工作服務(wù),這種職責不明的工作性質(zhì)使內(nèi)審人員進退兩難,使審計工作質(zhì)量因資源被嚴重浪費而大打折扣,極大地限制內(nèi)部審計在企業(yè)中的準確定位.由于我國企業(yè)內(nèi)部審計獨立性嚴重不足,企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置和組織形式以及企業(yè)內(nèi)部審計人員自身缺乏專業(yè)素質(zhì),使得內(nèi)部審計人員的獨立性受到影響.獨立性是內(nèi)部審計的基本原則,是內(nèi)部審計人員開展審計工作的基本前提,內(nèi)部審計能

40、否充分發(fā)揮作用與內(nèi)部審計機構(gòu)和人員是否具備充分獨立性有關(guān).企業(yè)內(nèi)部獨立性的缺乏進一步使內(nèi)部審計喪失了應(yīng)有的地位和職責權(quán)限.</p><p>　　3.2 我國會計行業(yè)的客觀現(xiàn)狀</p><p>　　3.2.1 會計專業(yè)素質(zhì)造成的阻礙</p><p>　　1.會計人員綜合素質(zhì)不高，職業(yè)道德觀念有待加強。一般來說，企業(yè)的虛假會計信息也是出自于會計之手，因此會計人員的綜合素

41、質(zhì)以及職業(yè)道德在會計監(jiān)督中起著至關(guān)重要的作用。我國改革開放加快了會計與國際接軌的進程，雖解決了量方面的問題，但會計人員整體素質(zhì)不高，知識結(jié)構(gòu)、學歷結(jié)構(gòu)和業(yè)務(wù)水平偏低，多數(shù)沒有接受過專業(yè)的培訓，而且有的還無證上崗。再者，會計人員的監(jiān)督意識不強，法制觀念淡薄，缺乏風險意識，職業(yè)判斷能力弱，自我管制能力差，唯命是從，在權(quán)大于法的思想的支配下，有意造假，使得會計信息失真在所難免。</p><p>　　2.企業(yè)法制觀念淡薄

42、,單位領(lǐng)導人易于越權(quán)會計信息逐漸被投資者、債權(quán)人、企業(yè)管理者等會計信息使用者所重視,也是政府部門進行統(tǒng)計和決策的重要依據(jù).但很多企業(yè)為了躲避政府監(jiān)督,篡改會計數(shù)據(jù),假造賬目賬表,進行假審計、假評估,偷稅漏稅、業(yè)績作假等,嚴重影響正常社會經(jīng)濟秩序[4].企業(yè)單位領(lǐng)導人自我約束意識不強,現(xiàn)行會計機構(gòu)的設(shè)置和領(lǐng)導體制還不完全具備會計人員監(jiān)督企業(yè)管理者所必需的獨立性.管理者為追求自身短期利益最大化,指使、授權(quán)會計機構(gòu)、會計人員亂提費用、成本,虛

43、報收入等,使得會計工作受制于人,不能獨立行使會計監(jiān)督職能,導致會計監(jiān)督機制失效.</p><p>　　3.2.2 企業(yè)主體內(nèi)部監(jiān)管力度不足</p><p>　　企業(yè)組織結(jié)構(gòu)不健全,內(nèi)部會計控制失調(diào)公司會計控制作為企業(yè)內(nèi)部控制的重點,是管理控制和交易控制的基礎(chǔ)和前提.企業(yè)組織機構(gòu)設(shè)置往往忽視內(nèi)部控制的科學性和有效性,重核算輕管理,機構(gòu)設(shè)置的不合理及與現(xiàn)行核算的不配套,使決策層、管理層和業(yè)務(wù)層

44、間前后不銜接,缺乏相互制約的運行機制,導致內(nèi)部控制失調(diào),最終影響到企業(yè)整體管理效益的發(fā)展。企業(yè)單位負責人的約束機制不全，阻礙了會計的有效監(jiān)督。目前，在一些單位中企業(yè)管理者為了追求自身短期利益最大化，指使、授權(quán)會計機構(gòu)、會計人員做假賬，偽造會計憑證，辦理違法會計事項，從而使得會計工作受制于管理當局，不能獨立行使其監(jiān)督職能，破壞了正常的會計工作。究其原因，暴露了我國政府監(jiān)督力度弱、監(jiān)督形式化政府監(jiān)督是企業(yè)監(jiān)督體系中非常重要的一環(huán).我國已形成

45、了包括財政、審計、稅務(wù)、證券監(jiān)管等部門的政府監(jiān)督機制,但如此龐大的監(jiān)督體系其監(jiān)督效果卻不盡如人意.監(jiān)督部門之間缺乏橫向信息溝通,管理分散,未能有效形成監(jiān)督合力.多年工作中形成的慣性和政府職能轉(zhuǎn)換時72期對新政策把握不準,使政府會計監(jiān)督弱化.政府監(jiān)督相互作用很大程度上流于形式,部門自律監(jiān)管程度不高,部分缺乏相應(yīng)的職業(yè)道德,使得社</p><p>　　4 推進我國會計監(jiān)督弱化的治理措施的基本思路</p>

46、<p>　　遏制會計監(jiān)督弱化既需要宏觀環(huán)境的改善，也需要微觀運行的調(diào)整；既要對表層現(xiàn)象進行治理，更要對深層次的病源進行根治</p><p>　　4.1 加強會計監(jiān)督的途徑</p><p>　　4.1.1 建立健全企業(yè)內(nèi)部會計監(jiān)督機制</p><p>　　建立健全企業(yè)內(nèi)部會計監(jiān)督制度是加牌企亞內(nèi)部管理的需要;是全面落實新《會計法》規(guī)范企業(yè)內(nèi)部會計行為的需要

47、;是確保企業(yè)會計信息真實、有效的需要:也是企業(yè)向現(xiàn)代企業(yè)制度過渡的需要石企業(yè)內(nèi)部建立會計監(jiān)督制度,其目的就是;規(guī)范本企業(yè)的會計行為,使企業(yè)會計核算規(guī)范化;加強成本管理,使企業(yè)會計資料真實而有效。只有規(guī)范了企業(yè)的會計行為,才能提高企業(yè)的信息質(zhì)量。單位加強內(nèi)部監(jiān)督的程度，建立完整的內(nèi)部監(jiān)督機制。而建立健全內(nèi)部監(jiān)督制度主要是體現(xiàn)在：參與經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項的所有過程的工作人員要相互分離，相互制約，重要經(jīng)濟事項的決策和執(zhí)行要明確相互監(jiān)督、相互制約的程序

48、，明確財產(chǎn)清查范圍、期限和組織程序，明確對會計資料定期進行內(nèi)部審計的程序，這些內(nèi)部控制制度有效實施的關(guān)鍵就是不相容職務(wù)相互分離。</p><p>　　我國目前外貿(mào)行業(yè)經(jīng)濟效益普遍下降，原因是多方面的，其中管理混亂是重要原因之一。內(nèi)部會計監(jiān)督制度可以規(guī)范會計行為，明確責任，防止出現(xiàn)工作差錯和舞弊，避免因責任不清互相扯皮、推諉，甚至越權(quán)行事，造成管理失控。因此，企業(yè)內(nèi)部會計監(jiān)督制度是一項行之有效的內(nèi)部監(jiān)督管理制度，是

49、內(nèi)部控制制度的重要組成部分，對確保企業(yè)會計工作的正常運行和經(jīng)營管理水平的提高具有十分重要的作用。另外，當前外貿(mào)企業(yè)會計工作中存在的秩序混亂、信息失真等問題，除有關(guān)管理人員故意違紀外，內(nèi)部管理失控也是重要原因之一。有的外貿(mào)企業(yè)負責人私自對外投資，收益不入賬，中飽私囊；有的外貿(mào)企業(yè)內(nèi)部各職能部門都開設(shè)銀行帳號并以總公司名義進行貸款。資金管理嚴重失控；有的外貿(mào)企業(yè)違反財經(jīng)紀律私設(shè)“小金庫”，侵吞國有資產(chǎn)；有的外貿(mào)企業(yè)甚至發(fā)生負責人卷巨額公款外

50、逃的事件等等。在許多企業(yè)尚未認識到內(nèi)部監(jiān)督和內(nèi)部控制重要性的情況下，迫切需要通過法律引導、督促建立健全內(nèi)部會計監(jiān)督制度，提高經(jīng)營管理質(zhì)量。</p><p>　　4.1.2 明確會計責任主體，加強單位負責人在會計監(jiān)督中的責任</p><p>　　原《會計法》規(guī)定單位負責人、會計人員和其他人員都是會計責任主體，要求大家負責，結(jié)果往往無人負責。當某單位因提供虛假會計資料被追究責任時，負責人可以

51、借口推脫，其他有關(guān)人員更可推卸責任。這說明原來的會計責任制度約束性不夠嚴密。從前幾年整頓會計工作秩序的檢查情況看，產(chǎn)生違法會計行為的原因雖是多方面的，但主要的原因在單位內(nèi)部。有的單位在已無償債能力的情況下，為了獲取貸款，編制虛假的盈利報表；有的單位為了業(yè)績考核，虛增利潤；有的單位為了少交稅金或其他目的，故意隱匿利潤，等等。這些虛假會計資料，都是為了小團體（或少數(shù)領(lǐng)導）的利益，在單位負責人的授意、指使甚至強令下，由會計人員“加工”出來的。

52、另一個原因，是內(nèi)部管理的制約機制不健全，致使某個環(huán)節(jié)出了問題，難以控制，從而導致會計信息失真。正是由于會計信息失真的主要原因在單位內(nèi)部，因此新《會計法》明確規(guī)定了單位負責人應(yīng)承擔主要責任，明確單位負責人是會計行為的責任主體。這就抓住了問題的關(guān)鍵，有利于從根本上解決會計秩序混亂、會計信息失真等問題。 明確單位負責人的會計責任主體地位，是保證會計信息真實的關(guān)健。作為單位負責人，他應(yīng)對本單位的會計工作和會計資料的真實</p>&

53、lt;p>　　4.1.3 加強外部監(jiān)督即社會審計監(jiān)督和政府監(jiān)督的作用</p><p>　　外部會計監(jiān)督系統(tǒng)是由獨立于被監(jiān)督單位之外的主體來執(zhí)行的，它以單位整體作為監(jiān)督的對象，但主要通過對單位內(nèi)部會計監(jiān)督的再監(jiān)督來實施。外部會計監(jiān)督系統(tǒng)由社會會計監(jiān)督和政府會計監(jiān)督兩部分構(gòu)成。</p><p>　　維護會計工作秩序，強化會計監(jiān)督，最重要的是建立健全包括政府監(jiān)督、社會監(jiān)督和單位內(nèi)部審計監(jiān)

54、督在內(nèi)的會計監(jiān)督體系，這是保證會計工作依法有序地進行的有利手段。</p><p>　　1.各單位應(yīng)當建立、健全本單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度。</p><p>　　單位內(nèi)部會計監(jiān)督從本質(zhì)上來講就是內(nèi)部會計控制。內(nèi)部控制是指單位為了保證經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動的有效進行,保護其資產(chǎn)的安全、完整,防止、發(fā)現(xiàn)、糾正錯誤與舞弊,保證會計資料的真實、完整而制定和實施的政策和程序而采取的制度和方法。因此,會計的內(nèi)部控制是

55、單位自身的需求,是為了實現(xiàn)自身的經(jīng)濟、社會以及其他目標而進行的一系列自我調(diào)節(jié)、自我約束行為。 內(nèi)部會計控制能否真正成為管理的內(nèi)在需求,是內(nèi)部控制不至于流于形式的關(guān)鍵,也是內(nèi)部會計控制能否起作用的關(guān)鍵。要使會計控制一也成為企業(yè)的內(nèi)在需求,取決于兩點:企業(yè)決策是否依賴于會計信息以及企業(yè)是否通過提供真實的會計信息以取信于社會。當前這兩點在一些企業(yè)中都未能很好地做到。 因此,要解決企業(yè)會計內(nèi)部控制不力,會計信息失真等弊病。只有加強會計外部監(jiān)督,

56、通過外部監(jiān)督對企業(yè)施加壓力,并將這種壓力轉(zhuǎn)化為動力,才能督促企業(yè)實施會計內(nèi)部控制。只有加強會計的外部監(jiān)督,才能提高企業(yè)自身的內(nèi)部會計控制水平,挖掘內(nèi)部會計控制的內(nèi)涵,會計核算的原則和規(guī)則才能得到順利而準確的貫徹和執(zhí)行,從而保證會計信息真實有效。</p><p>　　2.加強對會計人員的監(jiān)督管理，提高會計隊伍的整體素質(zhì)，是強化會計監(jiān)督的基本要求。</p><p>　　針對我國目前會計人才市場

57、供過于求，但高素質(zhì)人才稀缺的現(xiàn)狀，應(yīng)加大職業(yè)后教育的培訓力度和廣度，提供多層次，多渠道的教育平臺，全面提高會計人員的專業(yè)技術(shù)和綜合業(yè)務(wù)能力。對新入門的會計人員應(yīng)嚴格把關(guān)，那些既不能勝任工作又無培養(yǎng)前途的會計人員，進行崗位分流。進一步強化會計人員職業(yè)道德教育，以“誠信為本，操守為重，堅持準則，不做假賬”為執(zhí)業(yè)信條和基本理念。會計人員還應(yīng)具備較高的風險管理能力，隨著知識經(jīng)濟的飛速發(fā)展，會計人員面臨的經(jīng)濟業(yè)務(wù)越來越復雜，這就要求會計人員能夠在

58、保持職業(yè)的謹慎性和規(guī)范性的同時，要從整體的角度，用科學的分析方法，明確的理解力和準確的判斷力，找出解決的辦法和思路。</p><p>　　3.財政部門承擔起管理和監(jiān)督的職責</p><p>　　各單位會計信息質(zhì)量的好壞，直接影響整體上的社會經(jīng)濟秩序，財政部門作為管理會計工作的職能部門，應(yīng)當承擔起管理和監(jiān)督的職責。在監(jiān)督的方式上，可供選擇的途徑有二：一是財政部門以社會經(jīng)濟管理者身份委托注冊會

59、計師審計各單位的會計報表，財政部門保留對各單位會計報表質(zhì)量和注冊會計師審計報告質(zhì)量進行再監(jiān)督的權(quán)利；二是財政部門以國有資產(chǎn)代表者身份，有選擇地向部分國有單位委派會計負責人，通過會計負責人對我國有單位的財務(wù)會計活動實行有效的控制和監(jiān)督。 </p><p>　　審計監(jiān)督主要是實施對稅務(wù)、財政部門行政執(zhí)法監(jiān)督的再監(jiān)督。在具體操作上，審計監(jiān)督還應(yīng)當與財政部門要有明確分工，避免重復。審計工作作為企業(yè)內(nèi)部控制體系的一個特殊形

60、式，在加強經(jīng)濟管理，提高經(jīng)濟效益等方面有著重要的作用，但由于獨立性方面的缺陷，實際效用大打折扣。因此，必須將內(nèi)部審計人員從會計、財務(wù)人員中分離出來，并直接對董事會復責，這樣才能真正發(fā)揮內(nèi)部審計人員的作用，監(jiān)督和保護企業(yè)的資產(chǎn)、財產(chǎn)安全，監(jiān)督企業(yè)朝著合理、合法、合規(guī)的良性方面發(fā)展。</p><p>　　此外，財政、稅務(wù)、審計監(jiān)督還應(yīng)當加大處罰力度，做到“有法必依，執(zhí)法必嚴”，樹立監(jiān)督權(quán)威。</p>&

61、lt;p>　　4.1.4 培養(yǎng)高素質(zhì)的會計人才，加強會計職業(yè)道德觀念的建設(shè)</p><p>　　誠信是市場經(jīng)濟的基石，是會計人員的安身之本、立業(yè)之基，關(guān)系到市場經(jīng)濟秩序的正常運行。因此，提高會計人員綜合素質(zhì)，加強會計職業(yè)道德觀念的建設(shè)，加強對會計人員的監(jiān)督管理，提高會計隊伍的整體素質(zhì)，是強化會計監(jiān)督的根本途徑。</p><p>　　會計人才是我國人才隊伍的重要組成部分，是維護市場經(jīng)濟

62、秩序、推動科學發(fā)展、促進社會和諧的重要力量。為更好更快的樹立起良好的會計就業(yè)氛圍，培養(yǎng)高素質(zhì)的會計人才，應(yīng)做到以下三點。</p><p>　　一，要明確方向，服務(wù)發(fā)展。要牢固樹立和落實促進科學發(fā)展的人才觀，將服務(wù)經(jīng)濟社會發(fā)展作為會計人才隊伍建設(shè)的出發(fā)點和落腳點。企事業(yè)單位的會計人才，要不斷拓展工作領(lǐng)域，積極參與單位內(nèi)部經(jīng)營管理；注冊會計師要著力提升職業(yè)素質(zhì)，拓展業(yè)務(wù)領(lǐng)域，不斷提高服務(wù)經(jīng)濟社會發(fā)展能力；會計教育工作

63、者要潛心鉆研，銳意創(chuàng)新，不斷提高學術(shù)水平和教學質(zhì)量；會計管理工作者要立足服務(wù)經(jīng)濟社會發(fā)展全局，積極探索，大膽創(chuàng)新，不斷提升會計管理水平。</p><p>　　二，要突出重點，統(tǒng)籌推進。要著力培養(yǎng)造就大型企事業(yè)單位具有國際業(yè)務(wù)能力的高級會計人才、培養(yǎng)造就具有國際認可度的注冊會計師、培養(yǎng)造就具有國際水準的會計學術(shù)帶頭人。要以全國會計領(lǐng)軍（后備）人才培養(yǎng)工程為重要平臺，培養(yǎng)造就一批具有國際視野、知識結(jié)構(gòu)優(yōu)化、實踐經(jīng)驗豐

64、富、創(chuàng)新能力突出、職業(yè)道德高尚的高層次會計人才，帶動會計人才隊伍整體發(fā)展。同時，統(tǒng)籌推進各類別、各層級會計人才隊伍建設(shè)，促進會計人才隊伍結(jié)構(gòu)更加協(xié)調(diào)，有效滿足經(jīng)濟社會發(fā)展對各層次會計人才的需要。</p><p>　　三，要改革創(chuàng)新，健全機制。要準確把握經(jīng)濟社會發(fā)展的新形勢新任務(wù)新要求，不斷解放思想，改革創(chuàng)新，著力解決阻礙會計人才發(fā)展的突出矛盾和問題，調(diào)動方方面面做好工作的積極性。要把用好用活人才、提高人才效能作為

65、會計人才隊伍建設(shè)的重要任務(wù)，把深化改革、創(chuàng)新會計人才培養(yǎng)機制作為推動會計人才發(fā)展的根本動力，牢固樹立以人為本、人才是科學發(fā)展第一資源的理念，加快構(gòu)建與社會主義市場經(jīng)濟體制相適應(yīng)、有利于推動科學發(fā)展和經(jīng)濟發(fā)展方式轉(zhuǎn)變、充分體現(xiàn)人才價值的會計人才發(fā)展體制機制，讓一大批高素質(zhì)的會計人才不斷涌現(xiàn)出來。</p><p>　　4.1.5 遏制會計監(jiān)督弱化，強化會計監(jiān)督</p><p>　　1.企業(yè)管

66、理當局在控制環(huán)境下起著關(guān)鍵性作用。</p><p>　　管理者的觀念、方式和風格會極大的影響控制環(huán)境。健全內(nèi)部監(jiān)督機制、強化國家監(jiān)督力度以及加強社會監(jiān)督。只有企業(yè)最高管理者對內(nèi)部控制給以足夠的重視，并配之以管理觀念、方式和風格的切實轉(zhuǎn)變，才能保證企業(yè)從內(nèi)部控制的要求和原則出發(fā)，營造出良好的內(nèi)部控制環(huán)境，完善公司的治理結(jié)構(gòu)，重視會計控制，從而保證內(nèi)部控制制度的有效執(zhí)行。第二，加強并完善企業(yè)內(nèi)部牽制制度和內(nèi)部審計制度

67、。堅持不相容職務(wù)相互分離，相互制約，相互監(jiān)督。如會計信息收集、歸類過程中，除了制單以外，還規(guī)定有復核并由財務(wù)主管審批；又如出現(xiàn)現(xiàn)金流轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)中，現(xiàn)金收支的審批、收入和支出、印鑒的保管、記賬等業(yè)務(wù)應(yīng)分工管理，互相牽制。實行崗位輪換制，對關(guān)鍵崗位應(yīng)輪換頻繁一些，次要的崗位稍少一些，從輪換中暴露出存在的問題，遏制制度上和管理上的缺陷。 </p><p>　　公司治理結(jié)構(gòu)設(shè)計應(yīng)當從以下幾個方面入手：第一，完善公司的產(chǎn)權(quán)制度

68、。我國實行的是公有產(chǎn)權(quán)制度，現(xiàn)在處于經(jīng)濟轉(zhuǎn)軌時期，最大的弊病是只有形式所有者，而沒有實際上的所有者。產(chǎn)權(quán)主體缺位是導致內(nèi)部人控制的根本原因，也是造成財務(wù)報告粉飾問題的重要原因。因此，一是要塑造公有產(chǎn)權(quán)主體代表，使其真正負責起監(jiān)管國有企業(yè)的職責。成立一個純經(jīng)濟性的國有資產(chǎn)管理控股機構(gòu)，對被控股公司行使監(jiān)督權(quán)、收益權(quán)，對財務(wù)報告實施有效的監(jiān)督。二是將財產(chǎn)所有權(quán)分散化，形成多元所有者的產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)。關(guān)鍵是解決我國國有股、法人股的流通問題，減少持有

69、國有股、法人股的數(shù)量，并使其自由流通。</p><p><b>　　完善董事制度。</b></p><p>　　完善董事會構(gòu)建機制，優(yōu)化董事提名機制、董事會形成機制以及董事會責任追究與免責機制，將董事會建成能夠真正獨立行使權(quán)利和承擔責任的機構(gòu)；其次應(yīng)從人員配置上割斷董事與經(jīng)理層的臍帶，保證董事會成員的相對獨立性。如果董事與經(jīng)理人員高度重疊，董事會與經(jīng)理層的分設(shè)就完全只

70、是為了應(yīng)付法律，而無法體現(xiàn)公司治理法規(guī)所體現(xiàn)的制衡機制，董事會也就名存實亡了；再次應(yīng)完善獨立董事制度，獨立董事顧名思義必須獨立，只有獨立了才能發(fā)揮其監(jiān)控作用。除此之外，獨立董事還必須具備一定的專業(yè)勝任能力即財會知識和行業(yè)知識，以合格勝任監(jiān)督檢查工作。會計委派制是現(xiàn)代制度下加強所有者監(jiān)督，維護所有者權(quán)益的需要，是與現(xiàn)代企業(yè)制度相適應(yīng)的。委派制的目的是將執(zhí)行會計監(jiān)督的會計人員與被監(jiān)督企業(yè)分離，不存在人事與經(jīng)濟利益關(guān)系。只有這樣才能消除會計人

71、員的后顧之憂，才能真正的發(fā)揮會計的監(jiān)督作用，使之具有公正性。因此，實行會計委派制、借助企業(yè)外部會計專業(yè)力量進行會計監(jiān)督是必要的、可行的。并且政府實行會計委派制消除了會計人員與企業(yè)管理當局在經(jīng)濟利益上的共同關(guān)系，再加上新《會計法》確定的法律責任，相信長期困擾的會計信息失真的頑疾將得到根治。企業(yè)是一系列物</p><p>　　4.2 加強會計監(jiān)督應(yīng)著重培養(yǎng)和提高的客觀要件</p><p>　

72、　4.2.1 會計師事務(wù)所應(yīng)注重提高自身的執(zhí)業(yè)質(zhì)量</p><p>　　會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量的好壞直接關(guān)系到廣大投資者、債權(quán)人及社會公眾的切身利益。因此每個會計師事務(wù)所都應(yīng)認真做好質(zhì)量的控制工作，用制度來確保執(zhí)業(yè)質(zhì)量。要結(jié)合工作實際制定合理、有效的全面質(zhì)量控制政策與程序，并采取相應(yīng)的措施，確保各項條款的落實。承接業(yè)務(wù)應(yīng)謹慎，防止客戶風險轉(zhuǎn)移。推行“雙承諾制”，即客戶向事務(wù)所承諾提供真實、完整、合法的會計憑證、會

73、計資料，承擔相應(yīng)的經(jīng)濟法律責任。對單個項目實行全過程控制。業(yè)務(wù)項目的每一步都應(yīng)按操作規(guī)程扎扎實實的做好；徹底執(zhí)行三級復核制，各級都應(yīng)明確集體復核內(nèi)容和承擔責任，層層把關(guān)，級級負責，確保審計項目的所有環(huán)節(jié)自始至終符合會計準則的要求；完善督導程序，加強督導力度。及時研究、解決工作中出現(xiàn)的新情況、新問題。主任會計師必須對質(zhì)量控制負責，總結(jié)經(jīng)驗教訓，掌握業(yè)務(wù)規(guī)律，提高執(zhí)業(yè)水平。</p><p>　　4.2.2 完善和健

74、全法律法規(guī)，加大處罰力度</p><p>　　會計監(jiān)督的有效實施，必須要有一系列的法律法規(guī)做保證，現(xiàn)階段仍需進一步加強我國的法律體系建設(shè)。我國已頒布了新《會計法》，應(yīng)盡快出臺《會計法》實施細則，增強其可操作性；建立和完善統(tǒng)一的會計制度，滿足企業(yè)多元化經(jīng)營的需要；明確會計監(jiān)督、審計監(jiān)督的執(zhí)法職責和權(quán)限，以實施清晰明了的監(jiān)督職能；加大法律法規(guī)的處罰、賠償和執(zhí)行力度，對違法違規(guī)的企業(yè)及其連帶負責人予以曝光，發(fā)揮社會輿論

75、的監(jiān)管作用；同時還要強化一些相關(guān)配套及相關(guān)法規(guī)的實施，加快會計法律體系的建設(shè)步伐，使會計監(jiān)督真正做到有法可依。健全企業(yè)法制體系,完善內(nèi)部控制制度通過制度和體制創(chuàng)新,從完善公司治理結(jié)構(gòu)入手,建立操作性強的內(nèi)部會計監(jiān)督、法制體系,明確股東會、董事會、監(jiān)事會和經(jīng)理層的職責,形成各負其責、有效制衡的治理結(jié)構(gòu).同時,建立適應(yīng)企業(yè)的法制體系,為強化會計監(jiān)督創(chuàng)造條件,加強董事會對企業(yè)財務(wù)的監(jiān)督作用,通過完善的法制制度保障,為財會人員實施有效監(jiān)督提供一

76、個良好的操作環(huán)境,使監(jiān)督行為制度化、標準化、規(guī)范化、程序化,運用制度的約束和體制的權(quán)力共同制約,實現(xiàn)企業(yè)會計監(jiān)督目標.內(nèi)部管理松弛、控制弱化是內(nèi)部控制失調(diào)的主要表現(xiàn)之一.企業(yè)應(yīng)加強內(nèi)部監(jiān)督及</p><p>　　我國完善會計準則體系，具有可供借鑒的國內(nèi)外成功經(jīng)驗，完全有條件在會計準則體例、準則規(guī)定、準則分類和編號等諸多方面盡可能系統(tǒng)化，做到科學規(guī)范，同時在準則條款語言表述上做到中國化和通俗化，符合中國的實際情況和

77、思維方式，便于理解、操作和執(zhí)行。</p><p>　　新會計準則可操作性較強，新會計準則體系不僅對會計確認、計量、記錄和報告提供了一般的原則指導，而且對如何運用會計準則提供了操作指南。在新會計準則體系中，應(yīng)用指南以會計人員喜聞樂見的會計科目和會計報表的形式對如何運用會計準則作出了規(guī)范，避免了會計人員在具體運用時出現(xiàn)無所適從的情況，避免了在實施新會計準則體系時可能出現(xiàn)的混亂局面。經(jīng)營者提供失真的會計信息不僅要承擔

78、聲譽損失成本，還必須承擔物質(zhì)成本。獲得風險收益是經(jīng)營者提供失真會計信息的主要目的，使經(jīng)營者的風險成本大于其風險收益是一種有效防止經(jīng)營者提供失真會計信息的激勵措施。這就要求加強社會監(jiān)督力量，提高審計質(zhì)量，從而增加經(jīng)營者造假受罰的風險，同時要加大處罰力度，以求降低經(jīng)營者的預期風險收益。</p><p><b>　　5 結(jié)論</b></p><p><b>　　

79、5.1 研究結(jié)論</b></p><p>　　會計監(jiān)督是一項涉及面極其廣泛的經(jīng)濟基礎(chǔ)工作，只有各個方面、各個層次協(xié)同一致，通過國家政策扶持和社會各界的努力才能將會計監(jiān)督落實，切實貫徹會計監(jiān)督職能。進一步做好會計監(jiān)督職能強化是一項利國利民，健全法律法規(guī)，切實為人民謀福利的政治工程，是一項調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，促進我國社會穩(wěn)定和諧全面發(fā)展的經(jīng)濟工程，是一項全面提高會計人才素質(zhì)，改善現(xiàn)有體制的文化工程。我國的會計

80、監(jiān)督體系仍存在較大的缺陷，我們?nèi)匀幻媾R諸多尚待進一步解決的問題。通過研究得出的問題主要有以下幾個方面：</p><p>　　會計監(jiān)督體系自身問題</p><p>　　會計監(jiān)督法律約束機制不健全。法制建設(shè)滯后，許多經(jīng)濟活動沒有相應(yīng)的制度規(guī)范，有些急需的法律遲遲不能出臺，一些已經(jīng)出臺的法律、法規(guī)與現(xiàn)實要求有很大的距離，對一些違法和違規(guī)事件很難定性。</p><p>　　

81、會計外部監(jiān)督不到位。會計外部監(jiān)督包括國家會計監(jiān)督和社會會計監(jiān)督。國家會計監(jiān)督主要是通過制定法律法規(guī)、執(zhí)行法律法規(guī)和檢查法律法規(guī)三個環(huán)節(jié)來實現(xiàn)的。但是，面對多元經(jīng)濟，某些法規(guī)明顯滯后，國家會計監(jiān)督相對于管理對象這一數(shù)量龐大的經(jīng)濟運行獨立體，監(jiān)督力量顯得薄弱。國家會計監(jiān)督過程中對違規(guī)違紀者的處罰力度不夠嚴厲，犯罪成本低，必然致使監(jiān)督流于形式,大大弱化了國家財政監(jiān)督的威懾力。</p><p>　　監(jiān)督權(quán)力受到限制，會計

82、監(jiān)督軟弱無力。會計人員或會計部門都是企業(yè)的組成部分，要服從企業(yè)主管的絕對領(lǐng)導，這就迫使會計人員不同程度地為企業(yè)的發(fā)展和自身的利益考慮，對企業(yè)的依附性也會越來越強。他們依法行使其監(jiān)督職能時，面對的是可以決定自身利益、前途的企業(yè)及其行政領(lǐng)導，因此，實踐中的會計監(jiān)督很難保持其理論上的“剛性”。在國家與企業(yè)利益發(fā)生沖突時，迫于各種壓力，會計人員可能首先考慮自己所在企業(yè)的利益，而當企業(yè)與個人利益發(fā)生沖突時，也往往是將個人利益放在首位。在實際工作中

83、，面對企業(yè)管理當局的違法或違規(guī)行為，會計人員如果知情不報，就會違反會計法要負法律責任。但是，如果向有關(guān)部門舉報，日后可能受到管理當局的打擊報復，也不會被一些不明真相的人理解，從而把會計人員擺在了一個進退兩難的尷尬境地。多數(shù)情況下，會計人員會選擇按領(lǐng)導的意圖 “做賬”。 </p><p>　　會計監(jiān)督體系實施對象的內(nèi)部阻礙</p><p>　　隨著經(jīng)濟體制改革的不斷深入，我國企業(yè)的經(jīng)營管理方

84、式也在不斷變化，經(jīng)濟工作中出現(xiàn)了許多新情況、新問題，而與之配套的機制還未能建立和健全，對許多新出現(xiàn)的經(jīng)濟活動缺乏相應(yīng)的監(jiān)督機構(gòu)和監(jiān)督辦法。</p><p>　　在現(xiàn)代企業(yè)制度下，為維護企業(yè)財產(chǎn)的安全與完整而建立健全內(nèi)部控制制度是非常必要的。但有些企事業(yè)單位規(guī)章制度不健全，缺乏各種監(jiān)督制度，甚至連起碼的內(nèi)部審計機構(gòu)或人員也不設(shè)置。即使設(shè)置內(nèi)部審計機構(gòu)，但不落實、不執(zhí)行、不考核，形同虛設(shè)。</p>&l

85、t;p>　　會計監(jiān)督體系的實施主體人才缺失</p><p>　　會計人員綜合素質(zhì)不高，職業(yè)道德觀念有待加強，主要表現(xiàn)在以下幾個方面：會計人員監(jiān)督意識不強，法制觀念淡薄，不學法、不守法、不執(zhí)法，以不知情為由，有意無意地制假，不能真正完成會計監(jiān)督的使命。會計人員缺乏執(zhí)業(yè)風險意識，職業(yè)判斷能力弱，往往是根據(jù)領(lǐng)導的意思來辦事，沒有根據(jù)事實說話；會計人員的知識結(jié)構(gòu)、學歷結(jié)構(gòu)和業(yè)務(wù)水平有待提高。</p>

86、<p><b>　　5.2 政策建議</b></p><p>　　會計監(jiān)督弱化是現(xiàn)階段會計行業(yè)面臨的主要問題。針對我國現(xiàn)行會計標準體系存在的不足，結(jié)合會計監(jiān)督弱化的原因分析，本文提出這樣的發(fā)展思路。</p><p>　　1，完善法律法規(guī)。會計監(jiān)督的有效實施，必須要有一系列的法律法規(guī)做保證，現(xiàn)階段仍需進一步加強我國的法律體系建設(shè)。我國已頒布了新《會計法》，應(yīng)

87、盡快出臺《會計法》實施細則，增強其可操作性；建立和完善統(tǒng)一的會計制度，滿足企業(yè)多元化經(jīng)營的需要；明確會計監(jiān)督、審計監(jiān)督的執(zhí)法職責和權(quán)限，以實施清晰明了的監(jiān)督職能；加大法律法規(guī)的處罰、賠償和執(zhí)行力度，對違法違規(guī)的企業(yè)及其連帶負責人予以曝光，發(fā)揮社會輿論的監(jiān)管作用；同時還要強化一些相關(guān)配套及相關(guān)法規(guī)的實施，加快會計法律體系的建設(shè)步伐，使會計監(jiān)督真正做到有法可依。</p><p>　　2.加強文化建設(shè)。強化企業(yè)文化建設(shè)

88、,提高財會人員綜合素質(zhì)在企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督和內(nèi)部管理的過程中保持與員工順暢的溝通渠道,積極聽取員工的意見,在管理中及時糾正工作誤差,使企業(yè)文化在特定的社會經(jīng)濟條件下通過社會實踐形成為全體成73員遵循的價值觀念、職業(yè)道德、行為規(guī)范和基本準則.</p><p>　　3 .完善企業(yè)考核體系,實行激勵約束并行機制通過建立完整的考核指標體系,讓各項監(jiān)督指標真正落到實處.對企業(yè)內(nèi)部各單位和財會人員的執(zhí)行情況實時實地進行檢查和考核,

89、對成效顯著的單位、機構(gòu)和人員給予表彰,對違反考核制度的進行批評和處理.同時,單位管理層應(yīng)重視并強化會計法及相關(guān)法律法規(guī)的學習,通過法律法規(guī)的學習,明確單位領(lǐng)導人是會計行為的責任主體,履行好會計監(jiān)督的領(lǐng)導責任,并自覺接受群眾的監(jiān)督,從而約束自己的行為在激勵和約束機制方面,應(yīng)使管理者利益與所有者利益協(xié)調(diào)發(fā)展,相互約束與激勵,避免管理者因利益驅(qū)動而干預會計信息.</p><p>　　4.改進企業(yè)組織結(jié)構(gòu),實施審計委派制

90、度組織結(jié)構(gòu)是企業(yè)針對組織機構(gòu)設(shè)置、職權(quán)分工的合理性和有效性進行調(diào)整,企業(yè)強化組織結(jié)構(gòu)調(diào)整,可從決策層著手,通過成立總經(jīng)理領(lǐng)導下的專業(yè)執(zhí)行委員會實施合理有序的流程設(shè)置,使企業(yè)的各項流程程序化、透明化;然后部署實際工作任務(wù),通過高層人員設(shè)計企業(yè)總體組織機構(gòu),按照不相容職權(quán)分離原則將權(quán)限進行分離,避免多頭領(lǐng)導,確保會計信息資料的治理質(zhì)量范圍,提高工作效率.</p><p>　　5.強化注冊師行業(yè)建設(shè)。發(fā)揮社會監(jiān)督作用加

91、強注冊會計師行業(yè)的建設(shè)，有利于加強企業(yè)對會計準則執(zhí)行情況的監(jiān)督。要發(fā)揮社會監(jiān)督效力，就應(yīng)維護注冊會計師審計市場的有序競爭。</p><p>　?。?）改革會計師事務(wù)所的選聘機制　</p><p>　　為避免企業(yè)管理當局對注冊會計師施加壓力，應(yīng)由上市公司的審計委員來確定審計工作的程序及審計費用的支付等事項，以保障會計師事務(wù)所工作能夠獨立、有序的進行。</p><p>

92、　　（2）加大對會計師事務(wù)所的檢查力度　</p><p>　　為了既能節(jié)約成本又能達到監(jiān)督效力，本人認為應(yīng)成立一個會計師事務(wù)所質(zhì)量檢查部門，對事務(wù)所進行定期(比如兩年到三年)的檢查。對于經(jīng)檢查發(fā)現(xiàn)存在違規(guī)違紀行為的會計師事務(wù)所，應(yīng)立即嚴肅處理；同時對于監(jiān)督質(zhì)量好的會計師事務(wù)所應(yīng)給予表揚。</p><p>　　建立健全科學的會計監(jiān)督評價體系</p><p>　　加快法

93、律法規(guī)建設(shè)，進一步完善會計法律體系，為會計監(jiān)督提供法律保障</p><p>　　充實和完善以《會計法》為龍頭的一整套會計法規(guī)體系，抓緊制定和頒布《會計法》實施細則，明確違法處罰的定量、定性標準，加強會計監(jiān)督的“剛性”；同時，對會計人員職權(quán)條例、會計工作規(guī)則等會計法規(guī)要加以修改完善；建立和完善統(tǒng)一的會計制度和準則，滿足企業(yè)多元化經(jīng)營的需要；明確會計監(jiān)督、審計監(jiān)督的職責和權(quán)限；加強法律法規(guī)的權(quán)威性，加大處罰和執(zhí)行力度

94、，對違規(guī)違紀的企業(yè)及其連帶責任人予以曝光并給予處罰；充分利用大眾媒體，向全社會大力宣傳財經(jīng)法規(guī)，使絕大多數(shù)公眾了解、掌握國家的有關(guān)法規(guī)，形成遵紀守法的良好氛圍；各單位領(lǐng)導要帶頭執(zhí)行財經(jīng)法規(guī)和會計制度，做懂法、守法的表率。</p><p><b>　　致 謝</b></p><p>　　畢業(yè)論文暫告收尾，同時這也意味著四年的大學時光即將結(jié)束。四年里我收獲了很多，而這離

95、不開各位老師、同學和朋友的關(guān)心、支持和鼓勵。四年的青春時光能在琴島學院，能與琴島學院的老師同學度過，實為一種榮幸。</p><p>　　這次論文寫作過程中，老師和同學給了我很大的幫助，在此我要特別感謝，我的指導老師xx老師的指導與督促，她治學嚴謹細心，在論文的寫作和措辭等方面她也總會以“專業(yè)標準”嚴格要求，從選題、定題開始，一直到最后論文的反復修改、潤色，xx老師始終認真負責地給予我深刻而細致地指導，幫助我開拓研

96、究思路，精心點撥、熱忱鼓勵。正是xx老師的無私幫助與熱忱鼓勵，我的畢業(yè)論文才能夠得以順利完成。</p><p>　　還要感謝會計系的各位同學，與他們的交流使我受益頗多。</p><p>　　由于時間倉促、自身等原因，文章錯誤疏漏之處在所難免，懇請各位老師和同學斧正。</p><p><b>　　主要參考文獻</b></p><

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