會計畢業(yè)論文--深探會計目標(biāo)，展望發(fā)展前景

1、<p>　　深探會計目標(biāo)，展望發(fā)展前景</p><p>　　摘要：會計目標(biāo)是關(guān)于會計系統(tǒng)所應(yīng)達(dá)到境地的抽象范疇，它是溝通會計系統(tǒng)與會計環(huán)境的橋梁，是連接會計理論與會計實踐的紐帶。會計系統(tǒng)圍繞會計目標(biāo)發(fā)揮作用，會計目標(biāo)引導(dǎo)會計系統(tǒng)運(yùn)行。隨著社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，會計的作用顯得越來越重要，人們對會計也提出了越來越多、越來越高的目標(biāo)，會計目標(biāo)面臨著前所未有的挑戰(zhàn)。會計目標(biāo)是期望會計達(dá)到的目的或境界，必須在認(rèn)識會計的

2、客觀職能和會計信息使用者的主觀要求基礎(chǔ)上，辨識會計目標(biāo)。會計目標(biāo)的實現(xiàn)范圍取決于會計的客觀職能，而會計目標(biāo)的實現(xiàn)程度則取決于會計信息質(zhì)量特征的具備程度。研究會計目標(biāo)對會計的實踐工作以及會計準(zhǔn)則的制定既有重大的指導(dǎo)意義，又有較大的實踐價值。本文擬在評述現(xiàn)行會計目標(biāo)理論的基礎(chǔ)上，通過考察會計的歷史發(fā)展，對會計目標(biāo)理論進(jìn)行研究，并試圖對會計目標(biāo)理論進(jìn)行重構(gòu)。</p><p>　　關(guān)鍵詞：會計目標(biāo)；會計職能；財務(wù)會計信息

3、</p><p><b>　　引言</b></p><p>　　人們總是依據(jù)一定的目標(biāo)制定行動計劃。會計作為一個以提供財務(wù)信息為主的經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)，就必須具有明確的目標(biāo)，因為它是系統(tǒng)運(yùn)行的方向。按照系統(tǒng)論的觀點(diǎn)，任何系統(tǒng)尤其像會計這種人造系統(tǒng)，內(nèi)部運(yùn)行，功能發(fā)揮，輸人、轉(zhuǎn)換、輸出的內(nèi)容、程序和方法等，都要服從于系統(tǒng)的目標(biāo)。財務(wù)會計的目標(biāo)可以說是財務(wù)會計系統(tǒng)運(yùn)行所期望達(dá)到

4、的目的或境界，它是外界對會計信息系統(tǒng)所提出的主觀要求，它決定于會計的職能。會計職能是會計本質(zhì)的具體化，是會計這一客觀事物的內(nèi)在要求。職能是一種先于人們認(rèn)識的客觀存在，人們只能通過主觀認(rèn)識去發(fā)現(xiàn)而不能創(chuàng)造或人為設(shè)定。對于會計這門學(xué)科而言，由于它沒有實體存在形式,因而本質(zhì)特征十分抽象，難以把握。也就是說會計職能是抽象的，難以捉摸的。相反會計目標(biāo)是人們期望會計可能履行的任務(wù)，要達(dá)到的境界，它比較明晰，易于把握。從這一意義上講，研究會計目標(biāo)比研

5、究會計職能更切實可行。但是會計目標(biāo)的研究、會計目標(biāo)的確定，不應(yīng)脫離會計的本質(zhì)、會計的職能，脫離了會計本質(zhì)的會計目標(biāo)是不合實際的一廂情。</p><p>　　1 現(xiàn)代制度下的會計目標(biāo)基本概述</p><p>　　1.1制度安排與會計目標(biāo)</p><p>　　從第一部分對會計目標(biāo)的介紹知道了不同時期具有不同的會計目標(biāo)，會計目標(biāo)從最初核算企業(yè)收支為了滿足企業(yè)自身的需要。逐

6、步變?yōu)闉槠髽I(yè)提供經(jīng)營信息的具有管理職能的會計目標(biāo)．直至到現(xiàn)在為會計信息使用者提供決策有用的信息[1]。從中可以看出。會計目標(biāo)是與一定的制度安排相聯(lián)系的，即在一定制度安排下，會有適應(yīng)制度安排的會計目標(biāo)。制度安排是企業(yè)所處的經(jīng)濟(jì)、政治、文化等宏觀環(huán)境和微觀環(huán)境的集合。即在一定的政治、經(jīng)濟(jì)背景下，有一定的企業(yè)組織形式，在一定企業(yè)組織形式下，會計應(yīng)有相應(yīng)的目標(biāo)?？傊?，會計目標(biāo)是制度安排的結(jié)果，是適應(yīng)制度安排的。</p><p

7、>　　1.2現(xiàn)階段會計目標(biāo)的特點(diǎn)</p><p>　　知道了會計目標(biāo)和制度安排的關(guān)系，我國現(xiàn)階段會計目標(biāo)應(yīng)該和我國現(xiàn)階段制度安排相適應(yīng)。目前。我國處在市場經(jīng)濟(jì)迅速發(fā)展的階段，資本市場在不斷完善和發(fā)展中，股權(quán)改革使得企業(yè)逐步由國有非流通股轉(zhuǎn)變?yōu)榱魍ü?，上市公司還處于政府管制之下。企業(yè)主要存在三大矛盾：政府監(jiān)管部門與企業(yè)自身，企業(yè)股東與經(jīng)理人之間，企業(yè)大股東與中小股東之問。為了協(xié)調(diào)各個利益團(tuán)體之間的矛盾，會計要

8、發(fā)揮重要作用。根據(jù)我國目前的制度安排，現(xiàn)階段會計目標(biāo)的特點(diǎn)主要是解決政府與企業(yè)、大股東與中小股東、股東與經(jīng)理人之間的矛盾，是受托責(zé)任觀與決策有用觀的有機(jī)結(jié)合，不但要提供經(jīng)理人對資源管理的努力程度，還要為中小股東提供其決策有用的信息。而且還要為政府監(jiān)管部門等提供評價企業(yè)有用的信息。可見，現(xiàn)階段我國會計目標(biāo)是適應(yīng)當(dāng)前我國制度安排的。</p><p>　　1.3會計目標(biāo)的變化</p><p>　

9、　企業(yè)具體會計目標(biāo)應(yīng)隨著外部制度的變化而變化會計目標(biāo)是適應(yīng)制度安排的，可見，當(dāng)企業(yè)外部制度發(fā)生變化時，企業(yè)的會計目標(biāo)應(yīng)隨之變化而變化，并適應(yīng)變化了的制度安排。否則．將不利于企業(yè)的健康穩(wěn)定持續(xù)發(fā)展，即當(dāng)會計目標(biāo)不適應(yīng)制度安排時，則會制約企業(yè)的發(fā)展，并不利于資本市場的發(fā)展，從而不利于我國市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展．會阻礙我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展?？梢姡瑫嬆繕?biāo)要適應(yīng)制度安排的變化而變化。 </p><p>　　不同企業(yè)的具體會計目標(biāo)是不同

10、，針對不同企業(yè)除了滿足共同的會計目標(biāo)，每個企業(yè)還應(yīng)根據(jù)企業(yè)特點(diǎn)，滿足自身需求。即不同企業(yè)的具體會計目標(biāo)是不同的。不同行業(yè)對會計的要求不同。例如，制造業(yè)和金融企業(yè)則有不同的會計要求，制造業(yè)會計除了提供決策者有用的信息，還應(yīng)主要提供存貨的相應(yīng)會計核算，并據(jù)此進(jìn)行相應(yīng)的成本控制，以實行成本預(yù)算目標(biāo)；而金融企業(yè)主要提供資金的管理和運(yùn)用情況，來反映資金的運(yùn)用效率，來反映金融企業(yè)的資金風(fēng)險狀況等信息。 </p><p>　　

11、2 會計目標(biāo)的影響因素</p><p>　　2.1會計假設(shè)制約著會計目標(biāo)</p><p>　　會計目標(biāo)是人們運(yùn)用財務(wù)會計想要達(dá)到的標(biāo)準(zhǔn)，我國長期以來使用財務(wù)會計的任務(wù)來說明會計職能的具體體現(xiàn)?！半S著對會計本質(zhì)轉(zhuǎn)向以經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)來揭示，計劃經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)化為社會主義市場經(jīng)濟(jì)，從二十世紀(jì)九十年代以來，我國也采用西方流行的會計目標(biāo)來表述會計信息系統(tǒng)的功能，不再使用會計的任務(wù)來表述了” [2]。美國的財務(wù)

12、理論認(rèn)為財務(wù)報告的目標(biāo)現(xiàn)在仍然是以基本假設(shè)為前提的，通常所說的四項基本會計假設(shè)都與財務(wù)會計目標(biāo)密不可分，國際會計準(zhǔn)則委員會也很重視會計基本假設(shè)對企業(yè)財務(wù)會計確定的影響。</p><p>　　2.2會計對象限制著會計目標(biāo)</p><p>　　會計被視作人造信息系統(tǒng)，其目標(biāo)則不能由人隨意主觀地提出，要受到會計對象的制約。我國會計對象問題，從擴(kuò)大再生產(chǎn)的財產(chǎn)運(yùn)動→資金運(yùn)動→價值運(yùn)動及其相關(guān)的信息

13、流，日益觸及到了會計對象的本質(zhì)，客觀存在的會計對象制約著會計的目標(biāo)，會計目標(biāo)只能在會計對象的范圍內(nèi)根據(jù)人們的要求來提出，同時會計目標(biāo)如果能夠?qū)崿F(xiàn)，又進(jìn)一步證明了對會計對象認(rèn)識的科學(xué)性。會計四項基本假設(shè)前提從空間和時間上限定了會計對象的范圍，所要求的財務(wù)報表要素主要還是構(gòu)成兩個基本會計方程式的六大基本要素：資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益，收入、費(fèi)用、利潤[3]。六個要素分別反映價值運(yùn)動的靜態(tài)和動態(tài)及其相互轉(zhuǎn)化，而這些假設(shè)客觀上總是限制著對會計對象

14、的確定。 </p><p>　　2.3社會環(huán)境影響著會計目標(biāo)</p><p>　　會計是在特定的環(huán)境中存在的經(jīng)濟(jì)管理手段，會計對環(huán)境具有反作用，會計環(huán)境的變遷是會計目標(biāo)進(jìn)步與發(fā)展的重要推動力，在社會環(huán)境中，經(jīng)濟(jì)因素是影響會計發(fā)展的核心因素，它涉及到一個國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展的總體水平、經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)、所有制類型、經(jīng)濟(jì)體制、資本市場的成熟程度、公司治理結(jié)構(gòu)等多個方面，“決策有用觀”和“受托責(zé)任觀”都是以

15、一定的經(jīng)濟(jì)環(huán)境為前提和依托的。</p><p>　　3 會計目標(biāo)的發(fā)展 </p><p>　　3.1會計目標(biāo)發(fā)展概述</p><p>　　當(dāng)今時代，信息技術(shù)的發(fā)展引發(fā)了全球性的信息化浪潮，加快作為企業(yè)信息化核心的會計信息化的發(fā)展已經(jīng)成為下一階段信息化建設(shè)的重要任務(wù)[10]?，F(xiàn)代企業(yè)必須建立一個高度集中、實時監(jiān)控的財務(wù)管理信息系統(tǒng)，會計信息化正是順應(yīng)現(xiàn)代社會信息化發(fā)展

16、趨勢而產(chǎn)生的。</p><p>　　信息時代的到來，對社會經(jīng)濟(jì)的各方面都產(chǎn)生了巨大的影響，會計工作也不例外。因此，現(xiàn)代企業(yè)必須建立一個高度集中、實時監(jiān)控的財務(wù)管理信息系統(tǒng)，會計信息化正是順應(yīng)現(xiàn)代社會信息化發(fā)展趨勢而產(chǎn)生的。 </p><p>　　3.2現(xiàn)代會計特點(diǎn)分析 </p><p>　　現(xiàn)代會計與傳統(tǒng)會計相比現(xiàn)代會計具有如下特點(diǎn)：傳統(tǒng)的會計電

17、算化信息系統(tǒng)，實質(zhì)上并未突破手工會計核算的思想框架。會計電算化與會計信息化雖然都是利用現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)處理會計業(yè)務(wù)，提高了會計工作的效率和企業(yè)財務(wù)管理水平，但企業(yè)信息化環(huán)境下的會計信息化系統(tǒng)與會計電算化系統(tǒng)相比，無論是技術(shù)上還是內(nèi)容上都是一次質(zhì)的飛躍，兩者的內(nèi)涵大相徑庭。 </p><p>　　3.2.1社會差別 會計電算化產(chǎn)生于工業(yè)社會，隨著工業(yè)化程度的提高，會計業(yè)務(wù)的處理量日漸增大，會計工作的處理方法日

18、漸落后，為了適應(yīng)企業(yè)的發(fā)展，加強(qiáng)信息處理力度，采用電子計算機(jī)對會計業(yè)務(wù)進(jìn)行處理。 </p><p>　　會計信息化則產(chǎn)生于信息社會，在信息社會中，有一個公式：“企業(yè)的財富=經(jīng)營+信息”，可見信息之重要性。信息社會要求社會信息化，企業(yè)是社會的細(xì)胞，社會信息化必然要求企業(yè)信息化，企業(yè)信息化必然導(dǎo)致會計信息化。 </p><p>　　3.2.2以管理信息化為目標(biāo) 現(xiàn)行的會計電

19、算化系統(tǒng)是基于手工會計系統(tǒng)發(fā)展而來，其業(yè)務(wù)流程與手工操作方法基本一致，主要是為了減輕手工操作系統(tǒng)的重復(fù)性勞動，提高了效率；而會計信息化系統(tǒng)是從管理者的角度進(jìn)行設(shè)計的，能實現(xiàn)會計業(yè)務(wù)的信息化管理，充分發(fā)揮會計工作在企業(yè)管理和決策中的核心作用。 </p><p>　　3.2.3網(wǎng)絡(luò)技術(shù)成為主流 現(xiàn)行的會計電算化系統(tǒng)由于開始設(shè)立時的環(huán)境束縛，主要是對單功能的計算機(jī)設(shè)立的，后來的會計電算化軟件也是在此基礎(chǔ)上的發(fā)

20、展和改善；而會計信息化系統(tǒng)，是在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下進(jìn)行設(shè)計的，其實現(xiàn)的主要手段是計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)及現(xiàn)代通訊等新的信息技術(shù)。</p><p>　　3.2.4信息管理與決策分析取代事務(wù)性核算 會計電算化是對手工會計系統(tǒng)的改進(jìn)，是在手工的基礎(chǔ)上產(chǎn)生的，故其會計程序也模仿手工會計程序而進(jìn)行，也是以記賬憑證為開始，最后實現(xiàn)用計算機(jī)對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行記賬、轉(zhuǎn)賬和提供報表等功能；而會計信息化是適應(yīng)時代的要求，根據(jù)現(xiàn)代信息的及時性、準(zhǔn)確性、實時性

21、的特點(diǎn)而產(chǎn)生的，它是從管理的角度進(jìn)行設(shè)計，具有業(yè)務(wù)核算、會計信息管理和決策分析等功能，其會計程序是根據(jù)會計目標(biāo)，按照信息管理原理和信息技術(shù)重整會計流程。</p><p>　　3.2.5不在令為財務(wù)部門設(shè)立 會計電算化系統(tǒng)主要是為財務(wù)部門設(shè)立的，設(shè)計時只考慮了財務(wù)部門的需要，由財務(wù)部門輸入會計信息，輸出時也只能由財務(wù)部門打印后報送其他機(jī)構(gòu)；而會計信息化系統(tǒng)是企業(yè)業(yè)務(wù)處理及管理信息系統(tǒng)的組成部分，其大量數(shù)據(jù)從企業(yè)內(nèi)外

22、其他系統(tǒng)直接獲取，輸出也是依靠網(wǎng)絡(luò)，由企業(yè)內(nèi)外的各機(jī)構(gòu)、部門根據(jù)授權(quán)直接在系統(tǒng)中獲取[4]。 </p><p>　　3.2.6以管理決策為主 會計電算化以事務(wù)處理層為主。會計信息化包括事務(wù)處理層、信息管理層、決策支持和決策層。 </p><p>　　4 優(yōu)化實現(xiàn)會計目標(biāo)</p><p>　　當(dāng)今時代，信息技術(shù)的發(fā)展引發(fā)了全球性的信息化浪潮，加快作

23、為企業(yè)信息化核心的會計信息化的發(fā)展已經(jīng)成為下一階段信息化建設(shè)的重要任務(wù)。</p><p>　　4.1通過生產(chǎn)社會化優(yōu)化會計信息</p><p>　　根據(jù)經(jīng)濟(jì)學(xué)相關(guān)理論，公共品本身具有外在性，具體包括公共生產(chǎn)和公共提供。但有些公共品僅限于公共提供，具體的生產(chǎn)則由私人部門完成，比如國防服務(wù)、通訊設(shè)備、電力和公用設(shè)施等。而在生產(chǎn)社會化模式下得到的會計信息既是公共提供的，更是公共生產(chǎn)的產(chǎn)品。一方面

24、，通過生產(chǎn)社會化得到的會計信息具有公共品的屬性：非排他性和消費(fèi)上的非競爭性[5]。即，會計信息一旦被提供之后，沒有一個信息使用者（不論是當(dāng)前的還是潛在的）可以被排除在外；信息使用者在消費(fèi)時互不干擾，都可從具有強(qiáng)大信息匯集、驗證功能的系統(tǒng)中享受到優(yōu)質(zhì)會計信息帶來的服務(wù)?？梢哉f，生產(chǎn)社會化還原了會計信息的公共屬性。</p><p>　　另一方面，生產(chǎn)社會化方式優(yōu)化了公共品———會計信息本身的質(zhì)量。由各個信息匯集點(diǎn)提供

25、的信息能夠做到及時進(jìn)行真實性檢驗，如實地反映真正發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，可很大程度地控制會計信息失真的發(fā)生；分布在公共生產(chǎn)模式中各個層次的信息匯集點(diǎn)提供的信息多角度、綜合性強(qiáng)，既能做到充分披露又可將“相關(guān)性”落到實處。[6]</p><p>　　4.2通過社會化會計信息生產(chǎn)實現(xiàn)會計目標(biāo)</p><p>　　會計目標(biāo)的確定應(yīng)適用于經(jīng)濟(jì)環(huán)境，經(jīng)濟(jì)環(huán)境反過來制約著會計目標(biāo)的實現(xiàn)。在會計信息生產(chǎn)社會化模式

26、下，“受托責(zé)任觀”和“決策有用觀”已經(jīng)不能夠準(zhǔn)確地、全面地概括出會計所能達(dá)到的目標(biāo)。鑒于以上論述，在會計信息生產(chǎn)社會化模式下，會計目標(biāo)應(yīng)該定位為“充分反映已驗證的、可分級選擇的會計信息”；與其對應(yīng)的會計信息性質(zhì)為：可驗證性和充分性[7]。這既能突出體現(xiàn)會計信息生產(chǎn)社會化的優(yōu)點(diǎn)，又將“可靠性”和“相關(guān)性”有效結(jié)合甚至合理擴(kuò)展，為會計信息作用的發(fā)揮提供了較好的指導(dǎo)。</p><p><b>　　5 個人觀點(diǎn)

27、</b></p><p>　　5.1會計目標(biāo)的實現(xiàn)范圍取決于財務(wù)會計的客觀職能 </p><p>　　會計作為一個信息系統(tǒng)，在考慮會計信息使用者的需求情況下，只能從力所能及的范圍方面來探討會計信息的有用性或會計目標(biāo)。脫離會計信息系統(tǒng)力所能及的范圍來討論會計信息的有用性或會計目標(biāo)，在會計信息系統(tǒng)沒有相關(guān)職能的情況下追求會計信息的有用性，其最終結(jié)果只能是使會計信息系統(tǒng)成為會計信息使

28、用者遭受的金融風(fēng)險、投資風(fēng)險、決策風(fēng)險的替罪羊。影響投資和決策的因素是眾多的，會計信息只是其中之一，而且也不一定是決定性的因素。在某種程度上，即使是財務(wù)會計信息系統(tǒng)正常運(yùn)轉(zhuǎn)，得出的會計信息也真實、可靠，但債權(quán)人和投資者等會計信息使用者也可能由于其他因素的綜合影響而蒙受損失，使原本為有用的會計信息成為無用[8]。 </p><p>　　會計作為一個信息系統(tǒng)，具有反映、控制、評價、預(yù)測、決策等5項職能。會計信息系統(tǒng)的

29、反映職能，是指會計通過其一系列程序和方法，把已經(jīng)發(fā)生或已經(jīng)完成的經(jīng)濟(jì)活動的數(shù)據(jù)記錄下來，經(jīng)過必要的計算、分析、綜合，加工成為全面、系統(tǒng)的財務(wù)信息。這些信息主要反映企業(yè)已經(jīng)形成的財務(wù)狀況、財務(wù)狀況的變化和經(jīng)營成果。會計信息系統(tǒng)的控制職能，則表現(xiàn)為會計信息系統(tǒng)對經(jīng)濟(jì)活動的控制，其目的主要在于引導(dǎo)經(jīng)濟(jì)活動按照預(yù)定的計劃和要求進(jìn)行，以實現(xiàn)既定的目標(biāo)。會計信息系統(tǒng)的控制職能主要體現(xiàn)于財務(wù)會計監(jiān)督方面，會計監(jiān)督通常是通過會計確認(rèn)來實現(xiàn)的。在我國，國

30、家財經(jīng)政策、法規(guī)和企業(yè)財務(wù)會計制度、計劃或預(yù)算等，是實施會計監(jiān)督的依據(jù)。財務(wù)會計通過對企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動有關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行會計確認(rèn)，把符合會計確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的數(shù)據(jù)進(jìn)行加工處理，提供反映計劃或預(yù)算實際執(zhí)行情況的財務(wù)信息。會計信息系統(tǒng)的評價、預(yù)測、決策等職能，由于都要在財務(wù)會計信息系統(tǒng)提供的會計信息基礎(chǔ)上，通過會計信息使用者對會計信息的分析、比較以及綜合運(yùn)用，才能進(jìn)行。這實際上是涉及到會計信息使用者對會計信息的理解、運(yùn)用和駕馭能力問題。筆者認(rèn)為，財務(wù)會計信息

31、系統(tǒng)的基本職能就是反映和控制，財務(wù)會計作</p><p>　　5.2會計目標(biāo)的實現(xiàn)程度取決于哪</p><p>　　會計目標(biāo)的實現(xiàn)程度取決于會計信息質(zhì)量特征的具備程度。盡管會計目標(biāo)是會計信息使用者對會計信息系統(tǒng)的一種主觀愿望，它體現(xiàn)為會計信息使用者主觀需求和會計信息系統(tǒng)客觀職能的辯證統(tǒng)一，為會計信息系統(tǒng)的客觀職能所決定，但這并不意味著會計信息系統(tǒng)實施或執(zhí)行了反映和監(jiān)督職能以后會計信息就會有

32、用，會計目標(biāo)就能實現(xiàn)。這里還有一個會計信息加工出來以后是否“適銷對路”和“價廉物美”的問題?！斑m銷對路”指的是會計信息為會計信息使用者所需要，而“價廉物美”指的是以較低的成本生產(chǎn)出高質(zhì)量的會計信息[11]。任何事物都有其絕對性和相對性，會計目標(biāo)的實現(xiàn)程度，體現(xiàn)為可靠性、可比性、及時性、明晰性和重要性等會計信息質(zhì)量特征的具備程度。</p><p>　　需要特別說明的是，會計目標(biāo)的實現(xiàn)程度取決于以上會計信息質(zhì)量特征的

33、具備程度。會計信息有用性是指會計信息具備了可靠性、可比性、及時性、明晰性和重要性等會計信息質(zhì)量特征，是因為從會計信息系統(tǒng)的客觀職能看，其力所能及的就是這些方面。至于相關(guān)性的問題，我認(rèn)為會計信息質(zhì)量特征有個體和總體相關(guān)性之區(qū)分[9]。從個體相關(guān)性看，由于其所涉及的是各會計信息使用者的主觀愿望和各會計信息使用者分析、駕馭、使用會計信息的能力等因素，而所有主觀愿望和能力因素都不是會計信息系統(tǒng)所能左右的。因此我認(rèn)為，不宜將個體相關(guān)性作為會計信息

34、是否有用或會計目標(biāo)是否實現(xiàn)的會計信息質(zhì)量特征。如從總體相關(guān)性看，由于會計是隨著社會生產(chǎn)的發(fā)展和經(jīng)濟(jì)建設(shè)的繁榮而產(chǎn)生、發(fā)展的，所以會計的“產(chǎn)品”——會計信息，就必然為社會生產(chǎn)和經(jīng)濟(jì)建設(shè)所需要。也就是說，對社會生產(chǎn)和經(jīng)濟(jì)建設(shè)而言，會計信息具有與之俱來的總體相關(guān)性。在這種情況下（會計信息對社會生產(chǎn)、經(jīng)濟(jì)建設(shè)相關(guān)），會計信息系統(tǒng)如果將已發(fā)生或完成的經(jīng)濟(jì)活動數(shù)據(jù)加工成會計信息，會計信息也具備了可靠性、可比性、及時性、明晰性和重要性等會計信息質(zhì)量特

35、征，則我們應(yīng)該認(rèn)為會計信息有用，會計目標(biāo)已經(jīng)實現(xiàn)[12]</p><p><b>　　結(jié)語</b></p><p>　　總之，我們在進(jìn)行會計目標(biāo)研究時，不能忽略了會計的本質(zhì)和會計的職能，是不是信息使用者所需要的信息，會計都能夠提供？若不能，會計又能提供多少？離開了會計的本質(zhì)和職能談會計的目標(biāo)， 只能是不合乎實際的一廂情愿，而這種一廂情愿又會導(dǎo)致對會計作用的錯誤認(rèn)識，夸

36、大會計的作用， 給會計套上一個“萬能”的神話光圈，這對于正確認(rèn)識會計，有效地利用會計是極為有害的，這也將最終導(dǎo)致會計研究走入誤區(qū)。所以，我們要正視會計的目標(biāo)，正確運(yùn)用會計，發(fā)揮其最大功能。</p><p><b>　　參考文獻(xiàn)</b></p><p>　　[1]葛家澍.市場經(jīng)濟(jì)下會計基本理論與方法研究.中國財經(jīng)出版社, 1995</p><p>

37、;　　[2]魏明海.會計理論新體系探索( 一)-----會計理論基本結(jié)構(gòu).中山大學(xué)出版社, 1994</p><p>　　[3]( 美) A . C 利特爾頓.會計理論結(jié)構(gòu).中國商業(yè)出版社,1987</p><p>　　[4]葛家澍.會計學(xué)導(dǎo)論. 立信會計圖書用品出版杜, 1987</p><p>　　[5]孟凡利, 周經(jīng)昌.會計信息論.中國物價出版社, 1996&

38、lt;/p><p>　　[6]對政部會計司.會計準(zhǔn)則叢書.中國財經(jīng)出版社, 1993-1996</p><p>　　[7]張為國.會計目的與會計改革.中國財經(jīng)出版社, 1991</p><p>　　[8]張文賢.會計理論創(chuàng)新.中國財政經(jīng)濟(jì)出版社,2003</p><p>　　[9]張先治,韓季瀛.現(xiàn)代財務(wù)分析.中國財政經(jīng)濟(jì)出版社,2003<