資產減值的認定畢業(yè)論文_第1頁
已閱讀1頁,還剩10頁未讀, 繼續(xù)免費閱讀

下載本文檔

版權說明:本文檔由用戶提供并上傳,收益歸屬內容提供方,若內容存在侵權,請進行舉報或認領

文檔簡介

1、<p><b>  畢業(yè)論文</b></p><p>  論文題目 資產減值的認定 </p><p>  作者姓名 </p><p>  專業(yè)名稱 會計學 </p><

2、p>  完成時間 2012-03-14 </p><p>  摘要:通過計提資產減值準備可以防止資產計量不實,解決企業(yè)虛盈實虧、短期行為和會計信息失真等問題,從制度上保證提供真實可靠的財務狀況和經營成果信息。為使資產負債表更加真實地反映企業(yè)財務狀況,規(guī)范企業(yè)資產減值的會計處理和相關信息的披露,財政部制定頒布了《企業(yè)會計準則第8號——資產減值》。該準則明確了資

3、產減值的一般適用原則,并對其具體范圍做了進一步界定。準則實施中,關于資產減值認定的依據(jù)、標準、減值跡象的準確判斷是必須思考的問題之一。本文就此作一探討。</p><p>  關鍵詞: 新準則;資產減值;依據(jù);標準</p><p><b>  目 錄</b></p><p><b>  緒論4</b></p>

4、<p>  1. 資產減值的定義4</p><p>  1.1資產的定義4</p><p>  1.2什么是資產減值4</p><p>  1.2.1資產減值的定義4</p><p>  1.2.2資產減值八項準備5</p><p>  2. 資產減值認定理論依據(jù)6</p>&l

5、t;p>  2.1資產減值的經濟實質6</p><p>  2.2資產減值認定的政策依據(jù)7</p><p>  3. 資產減值認定一般標準7</p><p>  3.1永久性標準7</p><p>  3.2可能性標準7</p><p>  3.3經濟性標準8</p><p>

6、  4. 關于資產減值跡象的判斷8</p><p>  4.1企業(yè)可能發(fā)生減值的跡象8</p><p>  5. 關于資產減值認定的問題與對策建議9</p><p>  5.1需要解決的問題9</p><p>  5.2加強會計人員提高自身職業(yè)道德,嚴格自律性管理10</p><p>  5.3進一步完善市場

7、價格體系10</p><p><b>  結 語10</b></p><p><b>  參考文獻11</b></p><p><b>  緒論</b></p><p>  會計是一門貌似精確但事實上并不精確的科學,會計理論和實務中許多問題并沒有一定的取舍標準。由于各個

8、企業(yè)的情況千差萬別,所面臨的經濟環(huán)境也是各不相同和復雜多變的,政府只能就一般性的會計規(guī)范做出規(guī)定,而將特殊會計政策留給企業(yè)自己選擇和解決,以使企業(yè)能夠靈活應對。對于資產減值準備來說,資產減值的確認標準、確認方式、可收回金額的計算和會計核算方法等的多樣化是客觀存在的。由于面對不同情況,無法簡單地以對錯來評價其中的一種處理方式,只能是依賴于企業(yè)會計人員根據(jù)實際情況做出相應判斷。因此,資產減值準備政策的選擇是不可避免的,具有客觀必然性。為進一

9、步規(guī)范企業(yè)資產減值的會計處理,保證企業(yè)會計信息的真實可靠,在資產負債表日,必須依據(jù)一定的標準對資產減值進行準確的確認和計量。</p><p>  1. 資產減值的定義</p><p><b>  1.1資產的定義</b></p><p>  《企業(yè)財務會計報告條例》○2(國務院第 287號令發(fā)布,自 2001 年 1 月 1 日起施行)第九條中

10、對資產進行了定義:資產,是指過去的交易、事項形成并由企業(yè)擁有或控制的資源,該資源預期會給企業(yè)帶來經濟利益,并以此為依據(jù)制定了《企業(yè)會計制度》。</p><p>  企業(yè)擁有或控制的資產必須具備有用性和盈利性,具有為企業(yè)服務的能力或潛力、能為企業(yè)帶來經濟利益或者控制別人得到的這種利益都應該是企業(yè)的資產。相反,如果企業(yè)某項財產預期不能給企業(yè)帶來未來經濟利益,則該財產不能確認為企業(yè)的資產,如待處理財產損失預期不會導致經

11、濟利益流入企業(yè),則不能作為企業(yè)的資產。資產是會計的重要要素之一,幾乎所有的會計要素都直接或間接與其相關。</p><p>  1.2什么是資產減值</p><p>  1.2.1資產減值的定義</p><p>  資產減值是指資產的可收回金額低于其賬面價值。 從理論的角度講,如果將資產定義為預期的未來經濟利益,那么,當企業(yè)某項資產的賬面成本高于資產預期的未來經濟利益

12、時,記錄一筆資產減值損失是符合邏輯的,這就是資產減值會計的實質。在每一個資產負債表日,企業(yè)應評估是否存在資產可能己經減值的跡象。如果存在這種跡象,企業(yè)應估計資產的可收回金額。當一項資產的可收回金額低于其賬面價值時,應對資產減值至可收回金額,并將減值損失計入當期損益。在會計上對資產的減值損失進行確認、計量、記錄和報告,這就是資產減值會計。</p><p>  1.2.2資產減值八項資產準備</p>&

13、lt;p>  自1999年實施了壞賬損失準備、短期投資跌價準備、存貨跌價準備、長期投資減值準備四項準備后,2001年財政部又頒布了《企業(yè)會計制度》和《企業(yè)會計準則》及補充規(guī)定,其中新增加了四項資產準備――固定資產減值準備、無形資產減值準備、在建工程減值準備、委托貸款減值準備,由此擴大成了八項資產準備。 </p><p><b>  短期投資跌價準備 </b></p>&l

14、t;p>  企業(yè)在期末對各項短期投資進行全面檢查時,要按成本與市價孰低法(成本與市價孰低法是指對期末按照成本與市價兩者之中較低者進行計價的方法)計量,將市價低于成本的金額確認為當期投資損失,并計提短期投資跌價準備。 </p><p><b>  壞賬準備 </b></p><p>  企業(yè)在期末分析各項應收款項的可收回性時,預計可能產生的壞賬損失,并對可能發(fā)生的

15、壞賬損失計提壞賬準備。計提的方法由企業(yè)自行確定。 </p><p><b>  存貨跌價準備 </b></p><p>  企業(yè)在期末對存貨進行全面清查時,如由于存貨毀損、全部或部分陳舊過時或銷售價格低于成本等原因,使存貨成本高于可變現(xiàn)凈值(可變現(xiàn)凈值是指在正常生產經營過程中,以估計售價減去估計完工成本及銷售所必須的估計費用后的價值),應按可變現(xiàn)凈值低于存貨成本部分,

16、計提存貨跌價準備。 </p><p><b>  長期投資減值準備 </b></p><p>  企業(yè)應對長期投資的賬面價值定期地逐項進行檢查。如果由于市價持續(xù)下跌或被投資單位經營狀況變化等原因導致其可收回金額低于投資的賬面價值,應將可收回金額(可收回金額是指投資的出售凈價與預期從該資產的持有和投資到期處置中形成的預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之中較高者。其中,出售凈價是

17、指資產的出售價格減去所發(fā)生的資產處置費用后的余額。)低于長期投資賬面價值發(fā)生的損失,計提長期投資減值準備。 </p><p><b>  固定資產減值準備 </b></p><p>  企業(yè)應當在期末對固定資產逐項進行檢查,如果由于技術陳舊、損壞、長期閑置等原因,導致其可收回金額(可收回金額是指資產的銷售凈價與預期從該資產的持續(xù)使用和使用壽命結束時的處置中形成的預計未

18、來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之中的較高者)低于其賬面價值的,對可收回金額低于賬面價值的差額,應當計提固定資產減值準備。 </p><p><b>  無形資產減值準備 </b></p><p>  企業(yè)應定期對無形資產的賬面價值進行檢查,至少于每年年末檢查一次,并對無形資產的可收回金額(同上)進行估計,將無形資產的賬面價值超過可收回金額的部分確認為減值準備,對可收回金額低于賬

19、面價值的差額,應當計提無形資產減值準備。 </p><p><b>  在建工程減值準備 </b></p><p>  企業(yè)在建工程預計發(fā)生減值時,如長期停建并且預計在3年內不會重新開工的在建工程,按照賬面價值與可收回金額(同上)孰低計量,對可收回金額低于賬面價值的差額。應當計提在建工程減值準備 。</p><p><b>  委托貸

20、款減值準備 </b></p><p>  企業(yè)應當對委托貸款本金進行定期檢查,并按委托貸款本金與可收回金額(同上)孰低計量,可收回金額低于委托貸款本金的差額,應當計提減值準備?!∮嬏豳Y產減值準備對企業(yè)會計數(shù)據(jù)的影響 資產減值準備的計提直接計入當期損益,增加當期費用,減少資產,減少當期利潤。如果少計或不計資產減值準備就會減少當期費用,增加資產,從而虛增當期利潤。 </p><p>

21、;  2.資產減值認定理論依據(jù)</p><p>  資產減值是指資產的可收回金額低于其賬面價值,是資產的未來可收回金額低于賬面價值時,減計資產的會計處理。資產減值是和資產計價相關的,是對資產計價的一種調整。</p><p>  2.1資產減值的經濟實質</p><p>  資產是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預期會給企業(yè)帶來經濟利益的資源。資

22、產的主要特征之一是它必須能夠為企業(yè)帶來經濟利益的流入,如果資產不能夠為企業(yè)帶來經濟利益或者帶來的經濟利益低于其賬面價值,那么該資產就不能再予以確認,或者不能再以原賬面價值予以確認,否則將不符合資產的定義,也無法反映資產的價值。其結果會導致企業(yè)資產虛增和利潤虛增。因此,當企業(yè)資產的可收回金額低于其帳面價值時,即表明資產發(fā)生了減值,企業(yè)應當確認資產減值損失,計提資產減值準備,把資產的帳面價值減記至可收回金額。</p><

23、p>  2.2資產減值認定的政策依據(jù)</p><p>  根據(jù)《企業(yè)會計準則——基本準則》的規(guī)定:“企業(yè)應當以實際發(fā)生的交易或者事項為依據(jù)進行會計確認、計量和報告,如實反映符合確認和計量要求的各項會計要素及其他相關信息,保證會計信息真實可靠、內容完整?!迸c此同時,企業(yè)對交易或者事項進行確認、計量和報告應當保持應有的謹慎,不應當高估資產或者收益、低估負債或者費用。為了真實地反映企業(yè)資產的質量,為信息使用者提供

24、客觀的會計信息,企業(yè)也應當于資產負債表日對發(fā)生減值的資產確認資產減值損失,計提資產減值準備,把資產的帳面價值減記至可收回金額。</p><p>  3.資產減值認定一般標準</p><p>  如果資產的帳面價值超過其可收回金額,則資產已經減值,在資產負債表日需要重新確定其價值。對于減值資產的認定,通常應當以單項資產為基礎估計其可收回金額,但是當企業(yè)難以對單項資產的可收回金額進行估計時,則

25、應當以該資產所屬的資產組為基礎確定資產組的可收回金額。理論上應針對每一單項資產或資產組都重新確定可收回金額,再與帳面價值對比確定該項資產是否減值。但從成本效益方面考慮,實際工作中可首先界定資產減值的認定標準,如果資產已經發(fā)生了減值,再進一步計算減值的金額,并且予以確認、計量和披露。資產減值的認定標準主要有以下三種:</p><p>  3.1永久性標準

26、 </p><p>  所謂永久性的資產減值,即在可預見的未來不可能恢復的資產減值。永久性標準認為,只有永久性的資產減值損失才能予以確認。按此標準確認資產減值,可以避免企業(yè)為了自己的目的確認暫時性的資產減值損失,還可以防止在損失發(fā)生前就將其記錄。但是分清哪些是暫時性損失,哪些是永久性損失是比較困難的,而且主觀性較強。</p><p><b> 

27、 3.2可能性標準</b></p><p>  可能性標準是指對可能的資產減值損失予以認定。在可能性標準下,資產減值的確認被分為帳面價值“很可能”、“可能”、“極小可能”不能全部收回三種情況。第一種情況確認,第二種情況應當披露,第三種情況既不確認,也不披露??赡苄詷藴势浯_認和計量的基礎不同,確認時以未來現(xiàn)金流量的貼現(xiàn)值作為基礎,而計量時采用公允價值。如果未來現(xiàn)金流量的貼現(xiàn)值大于帳面價值,那么即便公允價

28、值小于帳面價值,也不確認資產減值。</p><p>  3.3 經濟性標準   經濟性標準是指只要資產發(fā)生減值,就應當予以確認,確認和計量采用相同的基礎。在經濟性標準下,資產被定義為“預期的未來經濟利益”,具有可定義性;可收回金額小于帳面價值的差額用以計量減值損失,具有可計量性和可靠性;另外還能提供相關的信息,具有相關性。   由于經濟環(huán)境的不確定性對會計造成的影響,會計人員很難判斷哪些是永久性的資產減值,哪

29、些是可能性的資產減值。采用永久性標準可能導致管理層拖延減值損失的確認;采用可能性標準又會導致確認與計量基礎不同的資產高估。所以我國對于資產減值的認定是采用與國際會計準則相同的做法,即以經濟性標準為主。以經濟性標準對資產發(fā)生減值進行確認和計量,需要綜合考慮企業(yè)內外是否存在可能發(fā)生減值的跡象,因此需要對資產減值跡象加以判斷?!?lt;/p><p>  4.關于資產減值跡象的判斷</p><p> 

30、 企業(yè)所有的資產在發(fā)生減值時,原則上都應當及時加以確認和計量。但是由于有關資產特性不同,其減值會計處理也有所差別,因而所適用的具體準則也不盡相同?!镀髽I(yè)會計準則第8號——資產減值》主要規(guī)范了企業(yè)非流動資產和非金融資產減值的會計問題,指出企業(yè)應當在資產負債表日判斷資產是否存在可能發(fā)生減值的跡象。如存在減值跡象,應當估計其可收回金額,以確定減值損失;如不存在減值跡象,不應估計資產的可收回金額。</p><p>  4

31、.1 企業(yè)可能發(fā)生減值的跡象</p><p>  對于可能發(fā)生減值的跡象,企業(yè)可從外部和內部信息來源兩個方面加以判斷。 </p><p>  外部信息來源:  一、 資產的市價當期大幅度下跌,其跌幅明顯高于因時間的推移或者正常使用而預計的下跌。在市場經濟條件下,資產的市場價格是其價值最為直觀的表現(xiàn)形式。如某一資產的市場價格大幅度下跌,并且預計在近期內不可能恢復,那么這一資產就有可能發(fā)生了

32、減值。  二、 企業(yè)經營所處的經濟、技術或者法律等環(huán)境以及資產所處的市場在當期或者將在近期發(fā)生重大變化,從而對企業(yè)產生不利影響。當這種影響是負面影響時,企業(yè)應判斷該資產是否發(fā)生減值。   三、 市場利率或者其他市場投資報酬率在當期已經提高,從而影響企業(yè)計算資產預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的折現(xiàn)率,導致資產可收回金額大幅度降低。當以已經提高的同期市場利率作為折現(xiàn)率來計算可收回金額時,勢必要大幅度降低可收回金額,表明資產有可能發(fā)生減值。 <

33、;/p><p>  內部信息來源:  一、 有證據(jù)表明資產已經陳舊過時或者其實體已經損壞。資產陳舊過時或者發(fā)生實體損壞,將會直接影響到資產的生產能力,從而降低資產產生未來經濟利益的能力,進而表明其可收回金額的降低,也可能導致資產發(fā)生減值。   二、 資產已經或者將被閑置、終止使用或者計劃提前處置。此種情況發(fā)生,表明資產為企業(yè)帶來經濟利益的能力受到重大影響,勢必直接影響到可收回金額,此時,資產就有可能發(fā)生了減值。

34、  三、 企業(yè)內部報告的證據(jù)表明資產的經濟績效已經低于或者將低于預期,如資產所創(chuàng)造的凈現(xiàn)金流量或者實現(xiàn)的營業(yè)利潤(或者虧損)遠遠低于(或者高于)預計金額等。   四、 其他表明資產可能已經發(fā)生減值的跡象。</p><p>  在實際工作中,如果企業(yè)的資產存在上述減值跡象,則應按照準則的要求綜合考慮各方面的影響因素,估計其可收回金額,并確認減值損失。</p><p>  目前我國會計準則

35、和會計制度沒有明確提出我國資產減值應采用何種標準進行確認,但根據(jù)對會計制度分析,我國八項資產資產減值項目,存貨、固定資產、無形資產三項永久性標準,應收帳款 、長期投資、在建工程三項采用可能性標準,短期投資、委托貸款兩項采用經濟性標準。</p><p>  5.關于資產減值認定的問題與對策建議</p><p>  5.1 需要解決的問題</p><p>  盡管企業(yè)已

36、經普遍根據(jù)《企業(yè)會計準則》要求開始計提各項資產減值準備,但是由于準則對具體情況界定的不明晰,在計提具體內容上沒有明確的計算程序,因此留給企業(yè)很大的選擇空間。 </p><p>  從新準則中給出的“八項減值跡象”看,既有外部信息來源,又有內部信息來源,但也有沒有完全列出的跡象的。會計從業(yè)人員如何正確、合量地判斷,應從理論與實際的結合上進行必要的引導,并進行一些必要的培訓。</p><p>

37、  5.2 加強會計人員提高自身職業(yè)道德,嚴格自律性管理</p><p>  會計人員職業(yè)道德是指會計人員在從事會計職業(yè)活動中所遵循的會計職業(yè)行為規(guī)范。會計人員不僅要精通業(yè)務、勝任工作,更重要的是保證會計信息的真實、可靠,對需要反映的經濟業(yè)務的判斷和表達,應當基于客觀的立場,以客觀事實為依據(jù),實事求實,嚴格做到“有所為有所不為”?,F(xiàn)實的會計實務中,業(yè)務素質、本位利益等諸多方面的原因使會計人員對外提供的會計信息嚴重

38、失真,可見加強會計職業(yè)道德建設和自律性管理迫在眉睫。</p><p>  5.3 進一步完善市場價格體系</p><p>  要充分利用現(xiàn)代信息技術定期公布有關資產的市場價格,為計提資產減值準備提供所需材料,減少資產減值會計中的主觀因素,以增強資產減值會計提供信息的可靠性。</p><p><b>  結 語</b></p>&

39、lt;p>  資產減值認定不僅有理論基礎,而且有明確的規(guī)范,具有很強的操作性。通過計提資產減值準備可以防止資產計量不實,解決企業(yè)虛盈實虧、短期行為和會計信息失真等問題,從制度上保證提供真實可靠的財務狀況和經營成果信息。</p><p>  本文通過對資產、資產減值的定義到資產減值認定的理論依據(jù)及實際操作,從什么是到為什么對我國資產減值的認定這一問題作了較為系統(tǒng)的論述,強調了資產減值認定的重要性,具有一定的現(xiàn)

40、實意義。并在今后的學習和實踐過程中加強對資產減值準備計提的認識進一步研究,總結和改進。</p><p><b>  參考文獻</b></p><p>  [1] 財政部會計司編寫組 編. 企業(yè)會計準則講解2010. 人民出版社,2010</p><p>  [2] 秦勉.資產減值會計制度:歷史、機理與效率.中國經濟出版社,2008</p&

41、gt;<p>  [3] 財部會計準則委員會. 資產減值會計. 大連出版社,2005</p><p>  [4] 何秀娥.資產減值會計理論分析.財會研究,2005</p><p>  [5] 敖德薩.初論資產減值會計準則.經濟師,2005</p><p>  [6] 步丹璐.資產減值的經濟后果檢驗——基于新舊會計準則比較的視角. 西南財經大學出版社,2

42、009</p><p>  [7] 陳輝、張繼倫.資產減值準備的確認與披露.商業(yè)經濟,2005</p><p>  [8] 中華人民共和國財政部.《企業(yè)會計準則》.經濟科學出版社,2006</p><p>  [9] 賀志東.新企業(yè)會計準則操作指南全書.機械工業(yè)出版社,2009</p><p>  [10] 企業(yè)會計準則編審委員會編.企業(yè)會計

溫馨提示

  • 1. 本站所有資源如無特殊說明,都需要本地電腦安裝OFFICE2007和PDF閱讀器。圖紙軟件為CAD,CAXA,PROE,UG,SolidWorks等.壓縮文件請下載最新的WinRAR軟件解壓。
  • 2. 本站的文檔不包含任何第三方提供的附件圖紙等,如果需要附件,請聯(lián)系上傳者。文件的所有權益歸上傳用戶所有。
  • 3. 本站RAR壓縮包中若帶圖紙,網頁內容里面會有圖紙預覽,若沒有圖紙預覽就沒有圖紙。
  • 4. 未經權益所有人同意不得將文件中的內容挪作商業(yè)或盈利用途。
  • 5. 眾賞文庫僅提供信息存儲空間,僅對用戶上傳內容的表現(xiàn)方式做保護處理,對用戶上傳分享的文檔內容本身不做任何修改或編輯,并不能對任何下載內容負責。
  • 6. 下載文件中如有侵權或不適當內容,請與我們聯(lián)系,我們立即糾正。
  • 7. 本站不保證下載資源的準確性、安全性和完整性, 同時也不承擔用戶因使用這些下載資源對自己和他人造成任何形式的傷害或損失。

評論

0/150

提交評論