畢業(yè)論文--對(duì)我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德問(wèn)題的探討

1、<p>　　本科畢業(yè)設(shè)計(jì)（論文）</p><p>　　題目：對(duì)我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德問(wèn)題的探討</p><p><b>　　教學(xué)單位： </b></p><p><b>　　專(zhuān) 業(yè)：</b></p><p><b>　　學(xué) 號(hào)：</b></p>

2、<p><b>　　姓 名：</b></p><p><b>　　指導(dǎo)教師： </b></p><p><b>　　2014 年 5月</b></p><p><b>　　摘要</b></p><p>　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師是社會(huì)中介組織中的一

3、個(gè)重要組成部分。在我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)建設(shè)當(dāng)中，在全社會(huì)大力倡導(dǎo)誠(chéng)信的背景下，深刻認(rèn)識(shí)和領(lǐng)會(huì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)誠(chéng)信建設(shè)行業(yè)規(guī)范發(fā)展的緊密關(guān)系，深入研究和倡導(dǎo)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范的建設(shè)，不僅關(guān)系到社會(huì)公眾對(duì)行業(yè)信賴(lài)程度，關(guān)系到行業(yè)生存和發(fā)展的輿論與市場(chǎng)環(huán)境，而且關(guān)系到市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行秩序和運(yùn)行質(zhì)量的維護(hù)與保障，是當(dāng)前注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)急需研究和解決的重大課題。</p><p>　　本文以注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德問(wèn)題為切入點(diǎn)加以探

4、討。探討的過(guò)程中，首先分析我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德的現(xiàn)狀，然后分析了注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德低下，致使審計(jì)質(zhì)量低下，行業(yè)誠(chéng)信度低。最后提出一些建設(shè)性意見(jiàn)。</p><p>　　關(guān)鍵詞: 注冊(cè)會(huì)計(jì)師；職業(yè)道德</p><p><b>　　Abstract</b></p><p>　　CPA is a social intermediary organiz

5、ations is an important part. In the construction of China's socialist market economy, which, in the whole society to promote integrity in the context of a profound understanding of the CPA profession and understand t

6、he integrity of the building industry, the close relationship between normative development, in-depth research and advocacy CPA professional ethics of construction, not only related to degree of public trust in the indus

7、try, related to the survival</p><p>　　In this paper, CPA ethical issues as the starting point to be explored. Explore the process, the first analysis of the status of CPA professional ethics, and then analyz

8、ed with ethical low, resulting in low quality audits, industry credibility is low. Finally some constructive suggestions.</p><p>　　Key Words: CPA; Professional ethics</p><p><b>　　目錄</b&

9、gt;</p><p><b>　　1 緒論1</b></p><p>　　1.1 論文研究的背景和意義1</p><p>　　1.1.1 研究背景1</p><p>　　1.1.2 研究意義1</p><p>　　1.2 國(guó)內(nèi)外研究情況1</p><p&g

10、t;　　1.2.1 國(guó)內(nèi)研究情況1</p><p>　　1.2.2 國(guó)外研究情況2</p><p>　　1.3 研究的內(nèi)容3</p><p>　　2 注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德相關(guān)內(nèi)容的概述4</p><p>　　2.1 注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德內(nèi)涵4</p><p>　　2.1.1 道德4</p&g

11、t;<p>　　2.1.2 職業(yè)道德4</p><p>　　2.1.3 注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德4</p><p>　　2.2 注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德與誠(chéng)信的關(guān)系5</p><p>　　2.2.1 誠(chéng)信是我國(guó)現(xiàn)代會(huì)計(jì)職業(yè)道德的支柱5</p><p>　　2.2.2 誠(chéng)信是注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德的精髓5</p>

12、<p>　　3 我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德的現(xiàn)狀及問(wèn)題7</p><p>　　3.1 我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德的現(xiàn)狀7</p><p>　　3.2 我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德的問(wèn)題9</p><p>　　3.2.1 道德意識(shí)淡薄9</p><p>　　3.2.2 執(zhí)業(yè)不規(guī)范9</p><p>　　

13、3.2.3 審計(jì)造假9</p><p>　　4 我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德問(wèn)題的原因分析11</p><p>　　4.1 職業(yè)道德規(guī)范體系不完善11</p><p>　　4.2 法律責(zé)任體系不健全11</p><p>　　4.3 行業(yè)監(jiān)督體系不完善12</p><p>　　4.4 缺乏有效的道德教育機(jī)制

14、12</p><p>　　5 提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德的建議13</p><p>　　5.1 完善注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德的規(guī)范體系13</p><p>　　5.2 改善注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)環(huán)境13</p><p>　　5.3 提高行業(yè)外部的監(jiān)管水平并加大執(zhí)法力度14</p><p>　　5.4 加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師

15、的職業(yè)道德和專(zhuān)業(yè)素質(zhì)教育14</p><p><b>　　6 結(jié)論16</b></p><p><b>　　參考文獻(xiàn)17</b></p><p><b>　　1 緒論</b></p><p>　　1.1 論文研究的背景和意義</p><p>

16、　　1.1.1 研究背景</p><p>　　隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，作為經(jīng)濟(jì)服務(wù)領(lǐng)域的注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)對(duì)世界經(jīng)濟(jì)的發(fā)展發(fā)揮著十分重要的作用。但如今國(guó)內(nèi)外財(cái)務(wù)舞弊與審計(jì)合謀案的連續(xù)發(fā)生，使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德問(wèn)題成為職業(yè)界內(nèi)外廣泛關(guān)注的重大問(wèn)題，對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的道德水平社會(huì)公眾的要求也是越來(lái)越高。隨著注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)環(huán)境日趨復(fù)雜，公眾和客戶(hù)的壓力也是不斷增大，注冊(cè)會(huì)計(jì)師面臨的職業(yè)道德問(wèn)題也會(huì)是越來(lái)越多，這嚴(yán)重影響

17、到了注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的形象。若對(duì)我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)職業(yè)道德水平低下的現(xiàn)狀再不加重視，這不僅會(huì)影響到注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)質(zhì)量，甚至?xí)?yán)重阻礙以誠(chéng)信為本的整個(gè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的發(fā)展。</p><p>　　1.1.2 研究意義</p><p>　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德是注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的立身之本，講信譽(yù)、守信用、重信義、恪守職業(yè)道德是注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)發(fā)展和生存的生命線(xiàn)。目前我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)的從業(yè)人員對(duì)注冊(cè)

18、會(huì)計(jì)師的職業(yè)性質(zhì)缺乏全面的認(rèn)識(shí)，還未樹(shù)立起強(qiáng)烈的道德意識(shí)、責(zé)任意識(shí)和風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的進(jìn)程中強(qiáng)調(diào)我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德建設(shè)，更具有深遠(yuǎn)的歷史意義和深刻的現(xiàn)實(shí)意義。</p><p>　　1.2 國(guó)內(nèi)外研究情況</p><p>　　1.2.1 國(guó)內(nèi)研究情況</p><p>　　我國(guó)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德的研究，主要有兩個(gè)高峰期：一是由1996年中國(guó)注冊(cè)

19、會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)發(fā)布《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德基本準(zhǔn)則》所引發(fā)的；二是由2002年我國(guó)“銀廣廈”事件、美國(guó)“安然”事件所導(dǎo)致的。</p><p>　　第一個(gè)高峰期（1996年—2001年），這一時(shí)期主要針對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范研究，其中最具代表性的是1999年8月由中國(guó)金融出版社出版的陳漢文博士的論文《注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)行為準(zhǔn)則研究》。在書(shū)中，他指出注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)行為準(zhǔn)則是職業(yè)道德的具體化和制度化，并創(chuàng)造性地將注冊(cè)會(huì)計(jì)師

20、職業(yè)準(zhǔn)則定義為一份注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)服務(wù)市場(chǎng)中關(guān)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)服務(wù)質(zhì)量的合約，其內(nèi)容是對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師與有關(guān)當(dāng)事人之間相互行為的約定，從而來(lái)界定注冊(cè)會(huì)計(jì)師的行為空間。經(jīng)過(guò)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的不斷發(fā)展，職業(yè)行為準(zhǔn)則逐漸標(biāo)準(zhǔn)化并得到社會(huì)公認(rèn)，由職業(yè)團(tuán)體發(fā)布，對(duì)全體注冊(cè)會(huì)計(jì)師都有約束力，并成為一份具有較強(qiáng)道德約束的公共合約。</p><p>　　第二個(gè)高峰期（2002年至今），自從2002年“安然”、“銀廣廈”事件的發(fā)生開(kāi)始，注

21、冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德問(wèn)題又成為學(xué)術(shù)界的一大焦點(diǎn)，有關(guān)文章紛紛涌現(xiàn)。</p><p>　　2002年中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社出版了由財(cái)政部重點(diǎn)會(huì)計(jì)科研課題的研究成果撰寫(xiě)的《會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德與自律機(jī)制研究》。書(shū)中探討了會(huì)計(jì)職業(yè)道德的成因和現(xiàn)狀，對(duì)比分析了會(huì)計(jì)職業(yè)道德，并提出了自律機(jī)制建設(shè)及加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)道德的相關(guān)建議。</p><p>　　2003年由中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社出版的陳少華所著的《防范企業(yè)信息舞弊

22、的綜合對(duì)策研究》。書(shū)中闡述了會(huì)計(jì)信息的基本理論及會(huì)計(jì)舞弊的涵義，并對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)舞弊和治理進(jìn)行了進(jìn)一步研究。認(rèn)為審計(jì)市場(chǎng)結(jié)構(gòu)不合理、審計(jì)委托代理關(guān)系失衡以及風(fēng)險(xiǎn)收益不對(duì)稱(chēng)等是最終導(dǎo)致我國(guó)審計(jì)獨(dú)立性缺失的最主要原因。</p><p>　　2004年?yáng)|北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社出版由孫坤所著的《獨(dú)立審計(jì)質(zhì)量保證論》，非常深刻地分析了制約審計(jì)質(zhì)量的各種原因，提出構(gòu)建由會(huì)計(jì)師事務(wù)所、注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)組織、注冊(cè)會(huì)計(jì)師群體、政府構(gòu)成的

23、質(zhì)量保證體系，對(duì)每個(gè)層面地位、角色所發(fā)揮的作用進(jìn)行了全面分析。</p><p>　　2007年由經(jīng)濟(jì)管理出版社出版的彭桃英所著的《審計(jì)質(zhì)量與審計(jì)市場(chǎng)行為主體關(guān)系研究》，本書(shū)在制度變化的背景下，對(duì)審計(jì)質(zhì)量的評(píng)價(jià)和審計(jì)市場(chǎng)的主體行為的關(guān)系作了系統(tǒng)的研究。</p><p>　　1.2.2 國(guó)外研究情況</p><p>　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)起源于西方，一直以來(lái)西方國(guó)家對(duì)會(huì)計(jì)

24、職業(yè)界的會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)非常重視。從莫茨(Marc)、侯賽因(Hussein)的《審計(jì)理論結(jié)構(gòu)》(The Philosophy ofAuditing)中單列章節(jié)談會(huì)計(jì)師的道德行為開(kāi)始，大多數(shù)的會(huì)計(jì)著作及相關(guān)的會(huì)計(jì)教材中都有大篇幅的有關(guān)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德知識(shí)的論述。美、英、日、德等發(fā)達(dá)國(guó)家的注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)都制定了相關(guān)職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)，國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)(IFAC)、道德委員會(huì)（IESBA）也制定了《職業(yè)會(huì)計(jì)師道德守則》。這些道德規(guī)范發(fā)展至今相對(duì)

25、完善，而會(huì)計(jì)職業(yè)道德主要依附于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)規(guī)律，國(guó)外的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)可以借鑒使用，但是不能照搬。</p><p>　　早在1961年莫茨(Marc)、侯賽因(Hussein)所著的《審計(jì)理論結(jié)構(gòu)》一書(shū)中，就用了一個(gè)章節(jié)的篇幅談會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德行為，介紹了一般道德理論的基礎(chǔ)，包括蘇格拉底（Socrates）、休謨(Hume)、洛克(Locke)、康德(Kant)等哲學(xué)家對(duì)道德的理解。美國(guó)布魯克斯(Brooks)在《商業(yè)倫理與

26、會(huì)計(jì)職業(yè)道德》一書(shū)中，從哲學(xué)的角度探討了諸如道德與法律、道德與商業(yè)、人的自利本性與經(jīng)濟(jì)學(xué)的關(guān)系，列舉了大量管理者、會(huì)計(jì)師遭遇困境的案例，在實(shí)際操作方面，又介紹了道德決策的基本方法，包括帕斯汀法（Pastin approach）、準(zhǔn)則法（moral standardsapproach）和五問(wèn)法（5-question approach）等，提供了一個(gè)較為完整的會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范體系，供我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)參考及運(yùn)用。</p>&l

27、t;p>　　國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)（IFAC）于2009年修訂的《職業(yè)會(huì)計(jì)師道德守則》包括三部分：第一部分適用于所有的職業(yè)會(huì)計(jì)師，包括客觀性和公正性、稅務(wù)服務(wù)、跨國(guó)活動(dòng)、專(zhuān)業(yè)勝任能力、保密、宣傳等；第二部分適用于執(zhí)行公共業(yè)務(wù)的職業(yè)會(huì)計(jì)師，包括與公共會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)不相容的活動(dòng)、客戶(hù)的資金、廣告與招攬、收費(fèi)與傭金以及專(zhuān)業(yè)勝任能力；第三部分適用于受雇的職業(yè)會(huì)計(jì)師，包括對(duì)同行的支持、信息的表述、忠誠(chéng)與沖突、專(zhuān)業(yè)勝任能力等。</p>&

28、lt;p>　　1.3 研究的內(nèi)容</p><p>　　本文以注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德問(wèn)題為切入點(diǎn)加以探討。探討的過(guò)程中，首先分析了我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德低下，致使審計(jì)質(zhì)量低下，行業(yè)誠(chéng)信度低。然后分析了注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)環(huán)境對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德的影響，最后提出一些建設(shè)性意見(jiàn)。</p><p>　　全文共分為六個(gè)個(gè)部分：</p><p>　　第一部分，緒論，本章主要介紹

29、了本文的研究背景、意義，國(guó)內(nèi)外的研究現(xiàn)狀以及本文的研究?jī)?nèi)容。</p><p>　　第二部分，對(duì)我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德的相關(guān)概念進(jìn)行了概述。</p><p>　　第三部分，本文的主要內(nèi)容，描述了我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德的現(xiàn)狀及問(wèn)題。</p><p>　　第四部分，本文的重要內(nèi)容，對(duì)我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德問(wèn)題出現(xiàn)的原因進(jìn)行了分析。</p><p>

30、　　第五部分，本文的重要內(nèi)容，對(duì)提高我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德提出了一些有效性的建議。</p><p>　　第六部分，結(jié)論，對(duì)全文內(nèi)容進(jìn)行概括總結(jié)。</p><p>　　2 注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德相關(guān)內(nèi)容的概述</p><p>　　2.1 注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德內(nèi)涵</p><p><b>　　2.1.1 道德</b><

31、;/p><p>　　作為意識(shí)形態(tài)的道德，它經(jīng)歷了一個(gè)漫長(zhǎng)的歷史發(fā)展過(guò)程。從萌芽到形成，從少數(shù)人的明確意識(shí)到為多數(shù)人所意識(shí)。在不同歷史階段，道德有不同的特點(diǎn)、職能和內(nèi)容，但在調(diào)整人們的各種社會(huì)活動(dòng)和社會(huì)關(guān)系、形成良好的社會(huì)氛圍和環(huán)境等方面發(fā)揮著非常重要的影響。注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德是職業(yè)道德的一個(gè)分支，是會(huì)計(jì)領(lǐng)域中因會(huì)計(jì)活動(dòng)引起的道德現(xiàn)象以及由此歸納出來(lái)的道德理論的總稱(chēng)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德與民間審計(jì)行為密切相關(guān)，本身具有自

32、己的作用和特征，同時(shí)兼有職業(yè)道德的一般特征。對(duì)每一個(gè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師從業(yè)人員的基本要求就是遵守注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德。</p><p>　　2.1.2 職業(yè)道德</p><p>　　所謂職業(yè)道德，就是符合職業(yè)特點(diǎn)所要求的道德品質(zhì)、道德情操和道德準(zhǔn)則，同人們的職業(yè)活動(dòng)緊密聯(lián)系的總和，它既是對(duì)在職業(yè)活動(dòng)中本職人員行為的基本要求，又是職業(yè)對(duì)社會(huì)所負(fù)的道德責(zé)任與義務(wù)。在職業(yè)活動(dòng)中，它是人們所應(yīng)遵守的基本

33、道德，職業(yè)紀(jì)律、職業(yè)責(zé)任、職業(yè)品德和專(zhuān)業(yè)勝任能力等的總稱(chēng)，屬于自律范圍，它通過(guò)公約、守則等對(duì)職業(yè)生活中的某些方面進(jìn)行規(guī)范。職業(yè)道德是經(jīng)過(guò)長(zhǎng)期時(shí)間的積累自然形成的，沒(méi)有固定形式，通常體現(xiàn)為觀念、習(xí)慣、信仰等，大多數(shù)沒(méi)有實(shí)質(zhì)的約束力和強(qiáng)制力。</p><p>　　2.1.3 注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德</p><p>　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德是指職業(yè)界中注冊(cè)會(huì)計(jì)師從業(yè)人員在其執(zhí)業(yè)過(guò)程中因執(zhí)業(yè)活動(dòng)引起的

34、道德現(xiàn)象及由此得出的道德理論和道德規(guī)范的總稱(chēng)，是在注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)中道德行為觀念的具體運(yùn)用和特殊表現(xiàn)，是具有注冊(cè)會(huì)計(jì)師角色特征的道德規(guī)范，并能適用于整個(gè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)。《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德基本準(zhǔn)則》將注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德定義為：“注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)品德、職業(yè)責(zé)任、專(zhuān)業(yè)勝任能力及執(zhí)業(yè)紀(jì)律等的總稱(chēng)”。國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)（IFAC）在最新發(fā)布的《職業(yè)會(huì)計(jì)師道德守則》中大部分內(nèi)容用來(lái)分析職業(yè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德規(guī)范。我國(guó)于2010年實(shí)施的《注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)

35、道德守則》所規(guī)范的內(nèi)容與國(guó)際會(huì)計(jì)聯(lián)合會(huì)（IFAC）——《職業(yè)會(huì)計(jì)師道德守則》的內(nèi)容基本相似。其中在《注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則第1號(hào)——職業(yè)道德基本原則》中明確規(guī)定注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)遵循客觀公正原則、誠(chéng)信原則，在執(zhí)行審計(jì)和審閱業(yè)務(wù)以及其他鑒證業(yè)務(wù)時(shí)保持應(yīng)有的獨(dú)立性；應(yīng)當(dāng)保持專(zhuān)業(yè)勝任能力，保持應(yīng)有的關(guān)注，勤勉盡責(zé)；應(yīng)當(dāng)履行保密義務(wù)對(duì)職業(yè)活動(dòng)所獲得的涉密信息保密；應(yīng)當(dāng)維護(hù)職業(yè)聲譽(yù)，樹(shù)立更好的職業(yè)形象。</p><p>　　2

36、.2 注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德與誠(chéng)信的關(guān)系</p><p>　　誠(chéng)信問(wèn)題的核心,在于追求自身利益的同時(shí)還顧及社會(huì)和他人的利益。注冊(cè)會(huì)計(jì)師誠(chéng)信的核心則是保持良好的職業(yè)道德素質(zhì)。建立在誠(chéng)信基礎(chǔ)上的法制經(jīng)濟(jì)則是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，而建立在高尚操守和誠(chéng)實(shí)理念上的自律規(guī)范則是誠(chéng)信。一方面，在市場(chǎng)制度中要求運(yùn)用價(jià)格杠桿和價(jià)值規(guī)律優(yōu)化資源配置，追求利潤(rùn)最大化。另一方面，市場(chǎng)的本質(zhì)要求：在追求利潤(rùn)最大化的同時(shí)也不能傷害到社會(huì)和他人的利益。這正

37、是誠(chéng)信作為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)基石的意義所在，更是推動(dòng)誠(chéng)信建設(shè)的動(dòng)力。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)不斷發(fā)展壯大，社會(huì)公眾對(duì)會(huì)計(jì)師職業(yè)的了解和認(rèn)識(shí)也在逐步加深，對(duì)執(zhí)業(yè)會(huì)計(jì)師的服務(wù)質(zhì)量要求也越來(lái)越高，執(zhí)業(yè)會(huì)計(jì)師對(duì)同行和客戶(hù)保持專(zhuān)業(yè)水平、獨(dú)立性、勝任能力以及避免利益沖突顯得更為重要，保持較高的職業(yè)道德水平已成為注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)誠(chéng)信的核心。</p><p>　　2.2.1 誠(chéng)信是我國(guó)現(xiàn)代會(huì)計(jì)職業(yè)道德的支柱</p>

38、<p>　　會(huì)計(jì)工作的根本要求在于一個(gè)“真”字，它要求數(shù)據(jù)真實(shí)可信，絕不能弄虛作假。我國(guó)現(xiàn)代會(huì)計(jì)的發(fā)展與潘序倫先生的名字緊密相連，他被人稱(chēng)作：“中國(guó)現(xiàn)代會(huì)計(jì)之父”，他是我國(guó)會(huì)計(jì)界最早倡導(dǎo)誠(chéng)信思想并大規(guī)模開(kāi)展誠(chéng)信教育的先驅(qū)。1928年，潘序倫先生就從圣人孔子的古訓(xùn)“民無(wú)信不立”出發(fā)，以誠(chéng)信理念創(chuàng)辦立信會(huì)計(jì)師事務(wù)所，開(kāi)辦立信會(huì)計(jì)學(xué)校。潘序倫先生認(rèn)為，“立信”是做人的基本原則，也是會(huì)計(jì)的職業(yè)道德，忠于會(huì)計(jì)事業(yè)務(wù)必“立信”。他把信用

39、看作是會(huì)計(jì)事業(yè)的生命線(xiàn)，“立信，乃會(huì)計(jì)之本。沒(méi)有信用，也就沒(méi)有會(huì)計(jì)?！边@是潘序倫先生忠誠(chéng)于敬業(yè)精神的深刻表達(dá)。如果一個(gè)人失去信用，就會(huì)循私舞弊，弄虛作假，最終會(huì)身敗名裂，更嚴(yán)重的是，會(huì)危害他人并給國(guó)家和社會(huì)造成巨大的損失。因此，潘序倫先生一生看重“真誠(chéng)”與“信用”。1933年，潘序倫先生在為立信會(huì)計(jì)季刊撰稿時(shí)，在《中國(guó)之會(huì)計(jì)師職業(yè)》一文中從多方面論述會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德：“人的學(xué)識(shí)、經(jīng)驗(yàn)以及才能，對(duì)于會(huì)計(jì)師來(lái)說(shuō)固然不可或缺，但是，在根本上，

40、它終究不如道德的重要性?！比欢瑫?huì)計(jì)師的職業(yè)，實(shí)則是為工商企業(yè)提倡：講老實(shí)話(huà)，辦老實(shí)事，做老實(shí)人。始終堅(jiān)持真理，實(shí)事求是精神。</p><p>　　2.2.2 誠(chéng)信是注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德的精髓</p><p>　　中介服務(wù)機(jī)構(gòu)既然是為維護(hù)市場(chǎng)的信用關(guān)系、促進(jìn)信用交易服務(wù)，其自身就必須做到行為公正，誠(chéng)實(shí)守信，不能提供虛假的信用評(píng)級(jí)、審計(jì)報(bào)告及會(huì)計(jì)資料等信息。注冊(cè)會(huì)計(jì)師是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的產(chǎn)物，也是一

41、種民間審計(jì)組織，更是經(jīng)濟(jì)信息正確性的鑒證者。在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量至關(guān)重要，它直接影響著國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)決策的正確性和資源配置的有效性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供審計(jì)服務(wù)是會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的重要保證。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)的一個(gè)明顯特征就是通過(guò)誠(chéng)信服務(wù)，增強(qiáng)經(jīng)濟(jì)信息的可靠性，并向社會(huì)承擔(dān)責(zé)任，包括投資者、債權(quán)人、政府部門(mén)、客戶(hù)，以及其他依賴(lài)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的潛在投資者等。</p><p>　　在會(huì)計(jì)和審計(jì)領(lǐng)域中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師主

42、要承擔(dān)著三方面的任務(wù)。第一方面，是促進(jìn)法。注冊(cè)會(huì)計(jì)師被視為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序的維護(hù)者，因此，要根據(jù)相關(guān)法律的要求，通過(guò)審計(jì)監(jiān)督促進(jìn)企業(yè)遵守制度準(zhǔn)則和相關(guān)法律法規(guī)。第二方面，是為企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告提供可靠的保證和評(píng)價(jià)，為決策者依據(jù)財(cái)務(wù)信息提供服務(wù)。從發(fā)展趨勢(shì)上看，這種保證不僅局限于財(cái)務(wù)信息或財(cái)務(wù)報(bào)表，而更多地是與程序、制度和政策有關(guān)。第三方面，是參與并幫助企業(yè)建立財(cái)務(wù)、管理制度，給客戶(hù)提供服務(wù)咨詢(xún)。通過(guò)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的服務(wù)，使客戶(hù)獲得遵守法律方面的評(píng)

43、價(jià)和使社會(huì)公眾、客戶(hù)及使用者得到的信息有可靠保證。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在提供這些服務(wù)過(guò)程中的態(tài)度及行為，對(duì)行業(yè)自身和國(guó)家經(jīng)濟(jì)的健康運(yùn)行有著至關(guān)重要的影響。只有不斷提高服務(wù)質(zhì)量和誠(chéng)信標(biāo)準(zhǔn)水平，使公眾對(duì)行業(yè)建立牢固的信任，注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)才能確保自己的優(yōu)勢(shì)地位。</p><p>　　3 我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德的現(xiàn)狀及問(wèn)題</p><p>　　3.1 我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德的現(xiàn)狀</p>

44、<p>　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德是注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)質(zhì)量的重要保證，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師事業(yè)健康發(fā)展必不可少的要素。但由于存在各種原因，整個(gè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的職業(yè)道德水平不高，如今，仍是無(wú)法回避的現(xiàn)實(shí)。下面例舉了1996—2011年的一系列注冊(cè)會(huì)計(jì)師違反職業(yè)道德的案例，分析注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德的現(xiàn)狀。</p><p>　　表 2-1 案例分析</p><p>　　資料來(lái)源：中國(guó)證監(jiān)會(huì)官方網(wǎng)站(h

45、ttp://www.csrc.govn.cn)，經(jīng)筆者整理</p><p>　　一直以來(lái)，我國(guó)就把真實(shí)性看作會(huì)計(jì)工作的“命脈”。在西方，現(xiàn)代會(huì)計(jì)的基本原則就是“真實(shí)與公允”。在我國(guó)新修訂的《會(huì)計(jì)法》中，就要求提供的會(huì)計(jì)信息必須真實(shí)、完整。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)在其制定的《編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的框架》中，規(guī)定企業(yè)對(duì)外的財(cái)務(wù)報(bào)表必須具備“可靠性、相關(guān)性、可比性、可理解性”四個(gè)基本質(zhì)量特征，并把“可靠性”作為它的核心。在現(xiàn)實(shí)中，可

46、靠性主要體現(xiàn)在“真實(shí)反映”上。可見(jiàn)，只要會(huì)計(jì)信息失去真實(shí)性，就等于會(huì)計(jì)消亡，而會(huì)計(jì)信息的不真實(shí)，除了會(huì)損壞管理與經(jīng)濟(jì)之外毫無(wú)用處。因此，我們對(duì)會(huì)計(jì)的真實(shí)性非常的關(guān)注，并且在會(huì)計(jì)的真實(shí)性方面向社會(huì)各界做出了承諾。社會(huì)各界對(duì)會(huì)計(jì)、審計(jì)的這種承諾也給予了充分信賴(lài)，所以會(huì)計(jì)信息被人們廣泛地用于日常經(jīng)營(yíng)管理和經(jīng)濟(jì)決策。誠(chéng)信是會(huì)計(jì)和審計(jì)的立身之本。</p><p>　　2001年12月30日，在中國(guó)證監(jiān)會(huì)發(fā)布的《公開(kāi)發(fā)行證券

47、的公司信息披露編報(bào)規(guī)則第16號(hào)—A股公司實(shí)行補(bǔ)充審計(jì)的暫行規(guī)定》中，要求公司在公開(kāi)的發(fā)行股票時(shí)，不僅應(yīng)該聘請(qǐng)國(guó)內(nèi)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，還應(yīng)聘請(qǐng)獲中國(guó)財(cái)政部和證監(jiān)會(huì)許可的國(guó)際會(huì)計(jì)師事務(wù)所，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行審計(jì)。但引進(jìn)國(guó)際會(huì)計(jì)師事務(wù)所，我國(guó)的審計(jì)問(wèn)題就一定有解決的希望嗎？我看未必。2001年全球能源業(yè)巨頭—安然公司破產(chǎn)，2002年新年之際，美國(guó)電訊業(yè)巨頭—環(huán)球電訊公司也宣布破產(chǎn)，原因均是會(huì)計(jì)造假所致，而國(guó)際會(huì)計(jì)師事務(wù)所也牽涉其中。安達(dá)信作為國(guó)際五大

48、會(huì)計(jì)公司之一，卻也扮演著很不光彩的角色，尤其是安然公司的會(huì)計(jì)作弊行為，竟得到了安達(dá)信的默認(rèn)。這些事件告訴我們：美國(guó)作為國(guó)際會(huì)計(jì)的楷模和世界的經(jīng)濟(jì)強(qiáng)國(guó)，其會(huì)計(jì)和審計(jì)的誠(chéng)信度也并不能令人滿(mǎn)意。</p><p>　　那么，國(guó)際會(huì)計(jì)師事務(wù)所的工作質(zhì)量就肯定會(huì)高于中國(guó)本土的會(huì)計(jì)師事務(wù)所嗎？作為國(guó)際會(huì)計(jì)師事務(wù)所的安達(dá)信，在執(zhí)業(yè)中的表現(xiàn)也很令人失望。2001年，原本打算在香港上市的內(nèi)地企業(yè)—杰威國(guó)際也涉嫌虛增資產(chǎn)及利潤(rùn)，安達(dá)信

49、就受到過(guò)香港證監(jiān)會(huì)及會(huì)計(jì)師公會(huì)的調(diào)查，又因客戶(hù)格林柯?tīng)枴⒖讫埳嫦訕I(yè)績(jī)不實(shí)，所導(dǎo)致安達(dá)信執(zhí)業(yè)水準(zhǔn)又被人們質(zhì)疑。作為國(guó)際五大會(huì)計(jì)公司的“四大”—普華永道、畢馬威、安永、德勤，近幾年，都因執(zhí)業(yè)質(zhì)量問(wèn)題，或陷于訴訟，或失去客戶(hù)，或受到質(zhì)疑，或受到處罰。作為國(guó)際注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的龍頭，執(zhí)業(yè)質(zhì)量竟然如此，其它國(guó)際會(huì)計(jì)師事務(wù)所的執(zhí)業(yè)質(zhì)量能不讓人質(zhì)疑嗎？看來(lái)，指望國(guó)際會(huì)計(jì)師事務(wù)所來(lái)保證中國(guó)上市公司會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的想法太過(guò)簡(jiǎn)單。</p><

50、;p>　　可見(jiàn)，會(huì)計(jì)信息失真、注冊(cè)會(huì)計(jì)師喪失誠(chéng)信原則，不是中國(guó)特有的問(wèn)題，而是國(guó)際的通弊。中國(guó)國(guó)際化，并不代表會(huì)計(jì)信息質(zhì)量就能提高，注冊(cè)會(huì)計(jì)師誠(chéng)信原則就能順利貫徹。中國(guó)的銀廣廈事件也好，美國(guó)的安然事件也罷，都反映了注冊(cè)會(huì)計(jì)師誠(chéng)信原則的缺失。單獨(dú)探討這些事件對(duì)解決會(huì)計(jì)信息失真的問(wèn)題是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的。因?yàn)椋@些事件所反映的造假手法，早已不是我們所陌生的。他們沒(méi)有什么創(chuàng)造，但他們的造假卻能輕而易舉的成功，這需要我們所深思。同時(shí)，因?yàn)檫@些事件

51、，籠統(tǒng)地討論注冊(cè)會(huì)計(jì)師的誠(chéng)信問(wèn)題，是飄渺的。其實(shí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的誠(chéng)信并不是很抽象，而是有著十分復(fù)雜的社會(huì)、政治、經(jīng)濟(jì)、甚至文化背景，撇開(kāi)現(xiàn)實(shí)去奢談?wù)\信，得出的看法和結(jié)論，并不會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)誠(chéng)信問(wèn)題的解決有積極的指導(dǎo)作用。</p><p>　　3.2 我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德的問(wèn)題</p><p>　　3.2.1 道德意識(shí)淡薄</p><p>　　從注冊(cè)會(huì)計(jì)師的來(lái)源和構(gòu)成看，

52、他們作為我國(guó)一支新生的聯(lián)合部隊(duì)，年齡結(jié)構(gòu)不合理，執(zhí)業(yè)水平參差不齊。據(jù)統(tǒng)計(jì)，全國(guó)共有5萬(wàn)多名注冊(cè)會(huì)計(jì)師，其中30歲以下的不到10%，50歲以上的占46%，60歲以上的將近30%；大學(xué)以上學(xué)歷的只有28%，一些早期沒(méi)有通過(guò)考試取得注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格的老同志年齡偏大，知識(shí)結(jié)構(gòu)也不太合理。這些情況導(dǎo)致的后果就是從業(yè)人員總體素質(zhì)不高。另外，在注冊(cè)會(huì)計(jì)師的恢復(fù)初期，受供求關(guān)系及各種因素的影響，我國(guó)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師曾采用考核的方式進(jìn)行資格認(rèn)定，后來(lái)合并時(shí)，又

53、有一些注冊(cè)審計(jì)師被認(rèn)定為注冊(cè)會(huì)計(jì)師，由于入門(mén)關(guān)把得不嚴(yán)，致使一些素質(zhì)較差、品質(zhì)惡劣的人員混進(jìn)了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的隊(duì)伍，其主要有兩方面的原因：第一方面是他們較低的職業(yè)道德水平，影響了我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德的整體水平；第二方面是他們的許多不道德行為又在一定程度上侵蝕和影響著其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)行為。</p><p>　　3.2.2 執(zhí)業(yè)不規(guī)范</p><p>　　有些注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)過(guò)程中，不嚴(yán)格

54、執(zhí)行客觀、公正、獨(dú)立的職業(yè)道德準(zhǔn)則和不規(guī)范執(zhí)行為，因此，導(dǎo)致大多數(shù)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師帶有很大的依賴(lài)性和隨意性，并使他們不能保持客觀、公正、獨(dú)立的立場(chǎng)，無(wú)視職業(yè)的道德約束。在利益的驅(qū)動(dòng)下，有的注冊(cè)會(huì)計(jì)師明知委托人的會(huì)計(jì)報(bào)表有故意造假和重大錯(cuò)報(bào)的行為卻不予以制止，更無(wú)視于職業(yè)的道德約束，一起串通舞弊，為違法違紀(jì)活動(dòng)出謀劃策，直接參與偽造會(huì)計(jì)憑證、偽造會(huì)計(jì)賬簿、變?cè)鞎?huì)計(jì)憑證、假報(bào)會(huì)計(jì)報(bào)表，出具虛假的驗(yàn)資報(bào)告和審計(jì)報(bào)告等一系列違法的會(huì)計(jì)行為活動(dòng)。&l

55、t;/p><p>　　3.2.3 審計(jì)造假</p><p>　　在注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)活動(dòng)中，審計(jì)造假是最主要的一種不道德行為。注冊(cè)會(huì)計(jì)師造假是一種典型的會(huì)計(jì)舞弊行為，更是注冊(cè)會(huì)計(jì)師違背執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的行為。注冊(cè)會(huì)計(jì)師是為社會(huì)提供會(huì)計(jì)服務(wù)和鑒證服務(wù)的執(zhí)業(yè)人員，本應(yīng)當(dāng)具備良好的職業(yè)道德。但他們?cè)趫?zhí)業(yè)過(guò)程中，不僅不能?chē)?yán)格執(zhí)行客觀、公正、獨(dú)立的職業(yè)道德準(zhǔn)則，而且還經(jīng)常出現(xiàn)帶有很大隨意性的行為，這不得不令人失望

56、。</p><p>　　近年來(lái)，出現(xiàn)了不少上市公司造假案。如：會(huì)計(jì)報(bào)表有重大錯(cuò)報(bào)的行為，卻不能及時(shí)予以指明，相互串通作弊，甚至參與偽造、變?cè)鞎?huì)計(jì)憑證及審計(jì)報(bào)告等的違法活動(dòng)。對(duì)于審計(jì)造假主要有三種情況。第一種情況是：個(gè)別注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德淪喪，為了謀取暴利，無(wú)視于審計(jì)準(zhǔn)則的有關(guān)法規(guī)，與上市公司串通、參與造假，為上市公司出謀劃策，欺騙廣大客戶(hù)。第二種情況是：注冊(cè)會(huì)計(jì)師迫于審計(jì)單位及政府部門(mén)等方面的壓力，違反職業(yè)道德，

57、出具虛假的審計(jì)報(bào)告。第三種情況是：注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了降低成本，沒(méi)有履行必要的程序，以致出現(xiàn)審計(jì)造假。</p><p>　　4 我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德問(wèn)題的原因分析</p><p>　　4.1 職業(yè)道德規(guī)范體系不完善</p><p>　　目前，我國(guó)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德基本準(zhǔn)則還缺乏可操作性?！吨袊?guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德基本準(zhǔn)則》只是職業(yè)道德準(zhǔn)則體系的總綱，是關(guān)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師

58、職業(yè)能力、職業(yè)責(zé)任、職業(yè)紀(jì)律和職業(yè)道德的一般要求和基本規(guī)范。現(xiàn)行的《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德基本準(zhǔn)則》對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德進(jìn)行了原則性的規(guī)定，需要進(jìn)一步制訂和完善具體準(zhǔn)則，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)過(guò)程中如何遵循職業(yè)道德要求作出了詳細(xì)的指導(dǎo)。為應(yīng)急所需，中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)針對(duì)行業(yè)當(dāng)前急需解決的問(wèn)題，制定了《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范指導(dǎo)意見(jiàn)》，在注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè),作為自律規(guī)則，它是對(duì)團(tuán)體會(huì)員和個(gè)人會(huì)員提出的具體要求。</p><

59、p>　　由于受到主觀因素的制約，《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德基本準(zhǔn)則》本身還存在一些不完善的地方。其中一個(gè)最明顯的缺陷就是未能充分強(qiáng)調(diào)社會(huì)責(zé)任和公眾利益。公眾利益是注冊(cè)會(huì)計(jì)師服務(wù)的首要對(duì)象，維護(hù)社會(huì)公眾利益是客觀、公正、獨(dú)立等原則的基本特征?！吨袊?guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德基本準(zhǔn)則》的不足不僅不能反映注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德的本質(zhì)，而且也無(wú)法對(duì)當(dāng)事人之間出現(xiàn)不可調(diào)和的沖突時(shí)的給出處理原則。與發(fā)達(dá)國(guó)家的注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)相比，我國(guó)的《注冊(cè)會(huì)計(jì)師職

60、業(yè)道德基本準(zhǔn)則》的內(nèi)容略顯單薄，操作性也較差，僅涉及到了一些基本要求，缺乏具體的解釋和說(shuō)明，很容易造成理解上的歧義，給工作帶來(lái)不必要的麻煩；在出現(xiàn)爭(zhēng)議時(shí)既沒(méi)有相應(yīng)的理論依據(jù)作支持，也沒(méi)有可行的標(biāo)準(zhǔn)作裁決，這給注冊(cè)會(huì)計(jì)師的事業(yè)發(fā)展增加了難度。</p><p>　　4.2 法律責(zé)任體系不健全</p><p>　　近年來(lái),在國(guó)家頒布的經(jīng)濟(jì)法律中，都有專(zhuān)門(mén)規(guī)定會(huì)計(jì)師事務(wù)所、注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的各

61、項(xiàng)條款，其中，主要有《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》、《公司法》、《證券法》及《刑法》等。但這些法律主要強(qiáng)調(diào)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的刑事責(zé)任和行政責(zé)任，而輕視民事法律責(zé)任。民事法律責(zé)任的規(guī)定處真空狀態(tài)所導(dǎo)致的就是注冊(cè)會(huì)計(jì)師違法的法律成本低而收益高，這在一定程度上縱容了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的違法違規(guī)行為。</p><p>　　目前，我國(guó)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)遠(yuǎn)沒(méi)有發(fā)展到以質(zhì)取勝、質(zhì)量競(jìng)爭(zhēng)的階段，市場(chǎng)并不完全具備區(qū)分服務(wù)質(zhì)量、自行檢驗(yàn)的能力，不同組織形式的

62、法律責(zé)任并未與會(huì)計(jì)師事務(wù)所的業(yè)務(wù)收入直接關(guān)聯(lián)。致使注冊(cè)會(huì)計(jì)師都選擇風(fēng)險(xiǎn)較低、責(zé)任和利益不對(duì)稱(chēng)的有限責(zé)任制形式，并且出現(xiàn)“劣幣驅(qū)逐良幣”的現(xiàn)象，即“有道德無(wú)市場(chǎng)，有市場(chǎng)無(wú)道德”的現(xiàn)象。</p><p>　　4.3 行業(yè)監(jiān)督體系不完善</p><p>　　體制有效運(yùn)轉(zhuǎn)的前提條件是監(jiān)管主體之間職權(quán)明確。如今，在注冊(cè)會(huì)計(jì)師的行業(yè)監(jiān)管體制中存在著多頭監(jiān)管與監(jiān)管無(wú)效并存的問(wèn)題。其主要有兩方面的原因：第

63、一，在行政機(jī)關(guān)及政府監(jiān)管部門(mén)職責(zé)交叉的多重監(jiān)管下，導(dǎo)致監(jiān)管效率降低。第二，行業(yè)自律與行政監(jiān)管之間的關(guān)系還未完全理順，行業(yè)自律也未發(fā)揮其應(yīng)有的作用。根據(jù)有關(guān)法規(guī)，可以參與注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)監(jiān)管的部門(mén)，包括審計(jì)署、審計(jì)部門(mén)、財(cái)政部、證券監(jiān)督管理委員會(huì)(證監(jiān)會(huì))、國(guó)務(wù)院稽察特派員總署，另外還有稅務(wù)部門(mén)、工商行政管理部門(mén)、物價(jià)部門(mén)及國(guó)有資產(chǎn)管理局等。</p><p>　　總之，注冊(cè)會(huì)計(jì)師忽視職業(yè)道德的根本原因是受利益驅(qū)動(dòng)，而

64、微薄的監(jiān)督力度也起不到較大的推動(dòng)作用。注冊(cè)會(huì)計(jì)師隊(duì)伍素質(zhì)不高、行業(yè)管理不嚴(yán)、事務(wù)所內(nèi)部控制與制約制度的缺陷及市場(chǎng)運(yùn)作的不完善等都是造成當(dāng)前職業(yè)道德?tīng)顩r混亂的原因。在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德與信譽(yù)成了各種交易的籌碼。對(duì)個(gè)體而言，是缺乏職業(yè)道德的有效監(jiān)督和約束，對(duì)整體而言，則是缺乏職業(yè)道德自律機(jī)制的有效運(yùn)轉(zhuǎn)和法律的有效制約，為職業(yè)道德被忽視的現(xiàn)狀創(chuàng)造了條件，使得利益驅(qū)動(dòng)與職業(yè)道德在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的天平中趨向了利益驅(qū)動(dòng)。</p&

65、gt;<p>　　4.4 缺乏有效的道德教育機(jī)制</p><p>　　自經(jīng)濟(jì)體制改革以來(lái)，我國(guó)會(huì)計(jì)教育就得到迅速發(fā)展，但注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德教育還是會(huì)計(jì)教育中所研究的新課題。優(yōu)秀的注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德品質(zhì)，不可能僅僅依賴(lài)于專(zhuān)業(yè)人員的自發(fā)形成，還必須通過(guò)教育和灌輸。會(huì)計(jì)教育界應(yīng)及時(shí)承擔(dān)起注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德教育的責(zé)任。</p><p>　　如今，在每年注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格認(rèn)證考試中仍存在

66、有注重技術(shù)能力而輕視道德要求的現(xiàn)象，把道德要求置于次要位置，導(dǎo)致在日后的工作中無(wú)法按照注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德要求執(zhí)業(yè)。對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德水準(zhǔn)的高低要及時(shí)考核、科學(xué)評(píng)價(jià)，如果沒(méi)有執(zhí)行機(jī)制來(lái)保障，就起不到實(shí)質(zhì)性作用而只能流于形式。</p><p>　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德教育主要依靠各所高校的專(zhuān)業(yè)教育，但注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德的教育機(jī)制還未完全形成。就整體行業(yè)而言，職業(yè)道德水平的提高必須要有一套完善的職業(yè)道德教育體系來(lái)進(jìn)

67、行教育和灌輸，同時(shí)還要有有效的考核評(píng)價(jià)機(jī)制以糾正違反職業(yè)道德的行為，以此來(lái)激勵(lì)弘揚(yáng)遵守職業(yè)道德的行為，而不能單純依靠從業(yè)人員本身的道德覺(jué)悟和自省。</p><p>　　5 提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德的建議</p><p>　　5.1 完善注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德的規(guī)范體系</p><p>　　只有做好充分的準(zhǔn)備工作，才能增強(qiáng)社會(huì)公眾對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的信心。其中，最重要的一條是

68、：完善注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德規(guī)范，使其具備可操作性，從而更好的約束注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)行為。使注冊(cè)會(huì)計(jì)師按職業(yè)道德規(guī)范的標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行業(yè)務(wù)。</p><p>　　第一， 按照中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)業(yè)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)部的規(guī)劃，中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德準(zhǔn)則體系應(yīng)由職業(yè)道德規(guī)范、職業(yè)道德具體準(zhǔn)則和職業(yè)道德基本準(zhǔn)則三部分構(gòu)成。重構(gòu)《注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德基本準(zhǔn)則》的框架；拓展注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德原則；補(bǔ)充和修訂職業(yè)道德基本準(zhǔn)則的原規(guī)定以形成行為規(guī)則。&l

69、t;/p><p>　　第二，加緊制訂《職業(yè)道德具體準(zhǔn)則》。具體準(zhǔn)則是基本準(zhǔn)則的解釋、擴(kuò)展和延伸，說(shuō)明在具體情況下職業(yè)道德基本準(zhǔn)則的適用性，是最有具體的限制，是最具備操作性的。針對(duì)我國(guó)的現(xiàn)狀，應(yīng)當(dāng)盡快制訂和施行有關(guān)保密性、獨(dú)立性和廣告三方面的具體準(zhǔn)則。</p><p>　　5.2 改善注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)環(huán)境</p><p>　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師事業(yè)發(fā)展積極的外部因素就是良好的執(zhí)

70、業(yè)環(huán)境。注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德水平的高低，不僅取決于個(gè)人的修養(yǎng)，社會(huì)環(huán)境對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德也起著非常重要的影響。一個(gè)良好的執(zhí)業(yè)環(huán)境，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德水平的提高能提供有力保障。</p><p>　　第一， 目前，改革滯后的會(huì)計(jì)師事務(wù)所管理體制，會(huì)計(jì)師事務(wù)所要想真正成為既獨(dú)立于政府，又獨(dú)立于社會(huì)經(jīng)濟(jì)組織的社會(huì)中介機(jī)構(gòu)，就必須逐步實(shí)行現(xiàn)有的會(huì)計(jì)師事務(wù)所同相關(guān)單位在業(yè)務(wù)、人事和行政上的徹底脫鉤。使其在實(shí)質(zhì)上保持獨(dú)立性，

71、真正成為社會(huì)公眾利益的維護(hù)者而不是政府機(jī)構(gòu)或企業(yè)的代言人。有關(guān)部門(mén)應(yīng)該打破這種用權(quán)利壟斷業(yè)務(wù)的不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)關(guān)系，讓會(huì)計(jì)師事務(wù)所真正成為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的組成部分，成為市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的參與者，在公正、公開(kāi)、平等的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中以求自身的發(fā)展。</p><p>　　第二，完善公司治理結(jié)構(gòu)，規(guī)范制度基礎(chǔ)。規(guī)范公司治理結(jié)構(gòu)、理順委托代理關(guān)系，讓經(jīng)營(yíng)者、所有者各善其職，這是注冊(cè)會(huì)計(jì)師健康成長(zhǎng)的沃土。要想通過(guò)國(guó)有股流通，實(shí)現(xiàn)股權(quán)的多元化，解決國(guó)

72、有股一股獨(dú)大的問(wèn)題；就必須改革國(guó)有資產(chǎn)管理體制?？傊挥凶龅絻蓹?quán)分離、產(chǎn)權(quán)明晰，會(huì)計(jì)師事務(wù)所、企業(yè)及政府之間的游戲規(guī)則才能成立。</p><p>　　第三， 為了防止因會(huì)計(jì)高度統(tǒng)一而使會(huì)計(jì)師事務(wù)所的業(yè)務(wù)過(guò)于集中所導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師的業(yè)務(wù)質(zhì)量下降，同時(shí)，也可考慮允許一些業(yè)務(wù)受季節(jié)性影響較大的企業(yè)和行業(yè)有權(quán)制定適應(yīng)于本企業(yè)或本行業(yè)的會(huì)計(jì)年度報(bào)表，錯(cuò)開(kāi)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)的高峰期，使注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)質(zhì)量有更好的保證。</

73、p><p>　　5.3 提高行業(yè)外部的監(jiān)管水平并加大執(zhí)法力度</p><p>　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的監(jiān)督，雖是因?yàn)樵俦O(jiān)督存在利益驅(qū)動(dòng)，致使注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)過(guò)程中利用職權(quán)徇私舞弊，謀取私利，因此必須強(qiáng)化外部監(jiān)督機(jī)制。</p><p>　　而如今看來(lái)，盡管我國(guó)整個(gè)社會(huì)已經(jīng)建立了比較完善的法規(guī)體系，但這樣的法規(guī)體系還遠(yuǎn)不能使道德規(guī)范成為廣大注冊(cè)會(huì)計(jì)師的自覺(jué)行為，所以，第

74、一，我們有必要借鑒和學(xué)習(xí)國(guó)外的先進(jìn)做法，盡快建立健全的會(huì)計(jì)信息民事賠償制度，使受侵害的投資者們可向違法的會(huì)計(jì)師事務(wù)所及相關(guān)責(zé)任人員提出損害賠償?shù)脑V訟。</p><p>　　第二，要提高敗德行為的成本和風(fēng)險(xiǎn)，就得加大對(duì)違規(guī)行為的處罰力度。從美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的監(jiān)管來(lái)看，美國(guó)通過(guò)使違法者傾家蕩產(chǎn)、妻離子散的法制化監(jiān)管，樹(shù)立了行業(yè)極為重要的誠(chéng)信。因此，要嚴(yán)格執(zhí)法，必須提高實(shí)施道德風(fēng)險(xiǎn)行為的預(yù)期成本，并加大對(duì)違規(guī)行為的懲

75、罰力度。</p><p>　　第三，還可通過(guò)公眾、媒體等進(jìn)行監(jiān)督，當(dāng)然這種外部監(jiān)督也包括被審計(jì)單位的監(jiān)督，如銀廣廈的騙局就是《財(cái)經(jīng)》雜志的記者經(jīng)過(guò)一年的努力所揭發(fā)的，只有在有效的外部監(jiān)督下才能使注冊(cè)會(huì)計(jì)師減少造假的機(jī)會(huì)。</p><p>　　5.4 加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德和專(zhuān)業(yè)素質(zhì)教育</p><p>　　第一，加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德教育，提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)

76、道德水平。開(kāi)展注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德教育要把誠(chéng)信教育放在首位?！罢\(chéng)信”是中華民族的優(yōu)秀美德，也是社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的基本要求。國(guó)務(wù)院總理朱镕基于2001年4月給上海國(guó)際會(huì)計(jì)學(xué)院題寫(xiě)了“不做假帳”的校訓(xùn)。并在講話(huà)中強(qiáng)調(diào)：“國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院要把誠(chéng)信教育放在首位，培養(yǎng)出來(lái)的人才不僅要有一流的專(zhuān)業(yè)知識(shí)水平，更要有一流的職業(yè)道德水平，絕對(duì)不做假帳?！币蚨獙?shí)現(xiàn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的誠(chéng)信，所有執(zhí)業(yè)人員就必須加強(qiáng)自身的職業(yè)道德修養(yǎng)，樹(shù)立與社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)

77、濟(jì)相適應(yīng)的道德、價(jià)值觀念，樹(shù)立公平的意識(shí)，保持客觀的立場(chǎng)，確保自主的人格，恪守虔誠(chéng)的態(tài)度，形成廉潔的作風(fēng)。</p><p>　　第二，加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師專(zhuān)業(yè)知識(shí)和技能培訓(xùn)，努力提高執(zhí)業(yè)人員的專(zhuān)業(yè)勝任能力。注冊(cè)會(huì)計(jì)師僅有職業(yè)品德、職業(yè)責(zé)任和職業(yè)紀(jì)律是不夠的。目前，我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師隊(duì)伍己呈現(xiàn)出專(zhuān)業(yè)化、知識(shí)化和年輕化的趨勢(shì)，但由于歷史原因，有些注冊(cè)會(huì)計(jì)師的業(yè)務(wù)素質(zhì)不高，不具備執(zhí)業(yè)必需的理論和技術(shù)，不能適應(yīng)執(zhí)業(yè)要求。我們要繼續(xù)

78、加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的后續(xù)教育，研究制定注冊(cè)會(huì)計(jì)師能力框架，提出執(zhí)業(yè)人員系統(tǒng)培訓(xùn)目標(biāo)。完善以中注協(xié)、地方協(xié)會(huì)、事務(wù)所為主體的分層次培訓(xùn)體系。充分利用國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院的培訓(xùn)資源，科學(xué)的組織執(zhí)業(yè)人員的培訓(xùn)工作。加大培訓(xùn)投入，提升教育手段，改進(jìn)培訓(xùn)方法，注重培訓(xùn)工作的科學(xué)性、實(shí)效性和針對(duì)性。</p><p>　　第三，積極開(kāi)展執(zhí)業(yè)機(jī)構(gòu)和執(zhí)業(yè)人員誠(chéng)信檔案的建設(shè)工作，建立執(zhí)業(yè)者失信的處罰記錄、披露制度，使誠(chéng)信執(zhí)業(yè)者受到社會(huì)的信任和尊

79、重，失信者受到市場(chǎng)的懲罰。要把誠(chéng)信檔案與行業(yè)的監(jiān)管和資格管理結(jié)合起來(lái)，將誠(chéng)信檔案記錄作為業(yè)務(wù)考核和資格管理的重要依據(jù)。通過(guò)適當(dāng)?shù)男问较蛏鐣?huì)或業(yè)內(nèi)公開(kāi)信息，不僅豐富了行業(yè)誠(chéng)信建設(shè)的內(nèi)容和行業(yè)自律管理手段，而且更有利于形成行業(yè)內(nèi)部監(jiān)督和社會(huì)監(jiān)督的制約機(jī)制，促使執(zhí)業(yè)機(jī)構(gòu)和從業(yè)人員恪守職業(yè)道德，為實(shí)施行業(yè)監(jiān)督和資格管理、全面評(píng)價(jià)會(huì)員的誠(chéng)信水平提供科學(xué)的依據(jù)。從而更好地加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德建設(shè)，促進(jìn)行業(yè)持續(xù)協(xié)調(diào)健康發(fā)展，為全面建設(shè)小康社會(huì)做貢獻(xiàn)

80、。</p><p><b>　　6 結(jié)論</b></p><p>　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的職業(yè)道德問(wèn)題是基于執(zhí)業(yè)環(huán)境的系統(tǒng)性問(wèn)題，其職業(yè)道德水平的提高是一個(gè)漫長(zhǎng)的過(guò)程，具有艱巨性和時(shí)代性。目前，我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德現(xiàn)狀急需改善。注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的發(fā)展情況應(yīng)與我國(guó)的時(shí)代精神相適應(yīng)，職業(yè)道德要求應(yīng)與時(shí)代發(fā)展相符合，這樣才有利于構(gòu)建社會(huì)主義和諧社會(huì)。</p>

81、<p>　　本文通過(guò)對(duì)我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德問(wèn)題的探討，得到以下幾點(diǎn)結(jié)論：</p><p>　　第一，我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德意識(shí)淡薄，缺乏對(duì)社會(huì)責(zé)任的關(guān)注，導(dǎo)致我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的審計(jì)質(zhì)量和誠(chéng)信度降低。因此，增強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德意識(shí)顯得更為重要。</p><p>　　第二，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)環(huán)境與職業(yè)道德有著緊密的關(guān)系。法律法規(guī)不健全，行業(yè)體制和審計(jì)本身的缺陷等都嚴(yán)重影響到了注

82、冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德水平。因此，改善執(zhí)業(yè)環(huán)境，有利于提高行業(yè)的職業(yè)道德水平。</p><p>　　第三，為提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師隊(duì)伍的整體職業(yè)道德素質(zhì)，促進(jìn)行業(yè)健康發(fā)展，注冊(cè)會(huì)計(jì)師個(gè)人應(yīng)當(dāng)培養(yǎng)自身職業(yè)道德情感，提升自身職業(yè)道德修養(yǎng)，保持良好的職業(yè)道德行為。</p><p>　　第四，注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的資格認(rèn)定及監(jiān)管處罰會(huì)影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德。因此，可以通過(guò)更改注冊(cè)會(huì)計(jì)師的考試制度，增加職業(yè)道德的考

83、試內(nèi)容，從而來(lái)提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的準(zhǔn)入門(mén)檻。</p><p><b>　　參考文獻(xiàn)</b></p><p>　　[1] 程新芳.探析注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德問(wèn)題[J].商場(chǎng)現(xiàn)代化,2010,6(3):26-29.</p><p>　　[2] 劉建娜.論我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任[J].現(xiàn)代商貿(mào)工業(yè),2009,9(5):34-37.</p>&

84、lt;p>　　[3] 歐浜.中國(guó)與加拿大注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)準(zhǔn)入資格比較[J].會(huì)計(jì)與審計(jì),2009,3(1):19-21.</p><p>　　[4] 孫紅艷.注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)監(jiān)管存在的問(wèn)題及對(duì)策[J].中國(guó)鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會(huì)計(jì),2010,5(9):27-30.</p><p>　　[5] 陳要武.我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)制度存在的問(wèn)題及解決措施[J].2011,3(5):17-20.</p>

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89、] 劉靜.培養(yǎng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)后備人才的思考[D].中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師,2005.</p><p>　　[19] The International Federation of Accountants.Handbook of the Code of Ethics for Professional Accountants.2010 Edition[J].NewYork:New York 10017 USA,2010.&l

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