注冊會計師職業(yè)道德研究畢業(yè)論文

1、<p><b>　　XXXXXXX學(xué)院</b></p><p><b>　　畢業(yè)論文</b></p><p>　　題目： 注冊會計師職業(yè)道德研究 </p><p>　　學(xué) 號 </p><p>

2、　　姓 名 </p><p>　　專 業(yè) </p><p>　　指導(dǎo)教師 </p><p>　　完成時間 20 年 月 日</p><p><b>

3、;　　目 錄</b></p><p>　　中文摘要 ………………………………………………………………………… Ⅰ</p><p>　　注冊會計師職業(yè)道德的重要性……………………………………………… 1</p><p>　?。ㄒ唬┑赖屡c職業(yè)道德、職業(yè)道德與誠信、職業(yè)道德與法律</p><p>　?。ǘ┞殬I(yè)道德的重要性</

4、p><p>　　二、國內(nèi)外注冊會計師職業(yè)道德的現(xiàn)狀及對我們的啟示……………………… 4</p><p>　　(一)國外注冊會計師職業(yè)道德現(xiàn)狀</p><p>　　（二）國內(nèi)注冊會計師職業(yè)道德現(xiàn)狀</p><p><b>　?。ㄈξ覀兊膯⑹?lt;/b></p><p>　　三、對國內(nèi)注冊會計師職業(yè)道德的

5、現(xiàn)狀進行深度剖析………………………… 5</p><p><b>　　（一）因素分析</b></p><p><b>　?。ǘ┻M行深度剖析</b></p><p>　　四、措施…………………………………………………………………………… 6</p><p>　?。ㄒ唬?yīng)完善注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范體系

6、</p><p>　?。ǘ┩晟乒局卫斫Y(jié)構(gòu)，創(chuàng)造良好的注冊會計師執(zhí)業(yè)環(huán)境</p><p>　?。ㄈ?yīng)加大懲處力度，加強行業(yè)自律</p><p>　?。ㄋ模?yīng)加強注冊會計師職業(yè)道德監(jiān)管</p><p>　　五、總結(jié)全文 …………………………………………………………………… 7</p><p>　　參考文獻……………

7、……………………………………………………………… 8</p><p>　　致謝………………………………………………………………………………… 9</p><p>　　注冊會計師職業(yè)道德研究</p><p><b>　　摘要</b></p><p>　　2001年末美國安然事件使全世界一片嘩然，安然的突然破產(chǎn)給投資者造成的

8、重大損失，安達信公司出具的隱瞞虛假財務(wù)信息的審計報告具有不可推卸的責(zé)任。同年我國國家審計署對16家具有上市公司年度會計報表審計資格的會計師事務(wù)所本年度完成的審計業(yè)務(wù)進行了檢查，結(jié)果表明注冊會計師審計業(yè)務(wù)質(zhì)量令人擔憂。雖然上述事件的發(fā)生一方面是由于現(xiàn)存審計理論及技術(shù)的先天缺陷造成的，然而更大程度上是由于注冊會計師本身忽視職業(yè)道德建設(shè)而造成的審計失敗。因此，選題注冊會計師職業(yè)道德研究，從注冊會計師職業(yè)道德及道德準則入手，剖析道德缺失的深層原

9、因，以期探求加強職業(yè)道德建設(shè)的措施。</p><p>　　關(guān)鍵詞：職業(yè)道德 安然事件 注冊會計師</p><p>　　注冊會計師的職業(yè)道德研究</p><p>　　一、注冊會計師職業(yè)道德的重要性 </p><p>　　注冊會計師是社會公眾的普遍信任所派生出來的公共代理性質(zhì)的職業(yè)。它使公眾可以利用注冊會計師的技能和知識來參與經(jīng)濟活動，從而使

10、他們從事經(jīng)濟決策活動的能力得到了極大的加強。注冊會計師的職業(yè)性質(zhì)決定了其對社會公眾應(yīng)承擔的責(zé)任。為使注冊會計師切實擔負起神圣的職責(zé)，為社會公眾提供高質(zhì)量的、可信賴的專業(yè)服務(wù)，在術(shù)后公眾中樹立良好的職業(yè)形象和職業(yè)信譽，就必須大力加強對注冊會計師的職業(yè)道德教育，強化道德意識，提高道德水準。</p><p>　?。ㄒ唬┑赖屡c職業(yè)道德、職業(yè)道德與誠信、職業(yè)道德與法律</p><p>　　在注冊會計

11、師行業(yè)中，誠信的含義等同于職業(yè)道德。這是因為注冊會計師的誠信不單指是個人的人品，而是指當事人或交易主體能信守承諾，并有能力履行義務(wù)。這與注冊會計師的職業(yè)道德內(nèi)涵一致。而職業(yè)道德與法律是相輔相成的。</p><p>　?。ǘ┞殬I(yè)道德的重要性</p><p>　　由于受托經(jīng)濟責(zé)任的產(chǎn)生才有審計職業(yè)的存在，所以審計人員必須對公眾負責(zé)。如果審計人員不遵守職業(yè)道德，那么就會損害公眾的利益。 <

12、;/p><p>　　二、 國內(nèi)外注冊會計師的職業(yè)道德現(xiàn)狀及對我們的啟示</p><p>　?。ㄒ唬﹪庾詴嫀煹穆殬I(yè)道德現(xiàn)狀</p><p>　　一家會計公司曾對美國經(jīng)濟、教育和政府等多個部門進行調(diào)查研究。調(diào)查結(jié)果表明：在美國，會計人員的職業(yè)道德水平僅次于神職人員。原因在于，美國有一套完整的會計職業(yè)道德規(guī)范體系和相對規(guī)范的外部環(huán)境。美國會計職業(yè)道德規(guī)范體系由注冊會計師

13、協(xié)會道德規(guī)范、管理會計師職業(yè)道德準則、財務(wù)經(jīng)理協(xié)會道德法規(guī)等構(gòu)成、甚至?xí)媽W(xué)術(shù)界、會計教師的職業(yè)道德也在研究之列。</p><p>　?。ǘ﹪鴥?nèi)注冊會計師的職業(yè)道德現(xiàn)狀</p><p>　　企業(yè)及會計人員獨立性差，且法律保護不夠。身為企業(yè)會計人員本應(yīng)對企業(yè)負責(zé)，做到客觀、公正、廉潔、自律；但作為企業(yè)會計人員就表明他們必定依附于企業(yè)而存在，這種地位上的不獨立在一定程度上制約了會計人員監(jiān)督職

14、責(zé)的履行；另外《會計法》規(guī)定會計人員有檢舉的權(quán)利，任何人不得對其進行打擊報復(fù)。但法律賦予會計人員的監(jiān)督作用與社會現(xiàn)實環(huán)境還是存在較大差距。集中體現(xiàn)在會計人員的任免、晉級、聘用等切身利益均由領(lǐng)導(dǎo)決定，堅持原則就會遭到壓制，從而缺乏現(xiàn)實的監(jiān)督勇氣和行為。受經(jīng)濟利益驅(qū)動，有的單位或部門領(lǐng)導(dǎo)為了自己或部門利益會授意并指使會計人員做假賬，編制虛假會計報表，以此尋求一定的經(jīng)濟利益以至政治好處。會計人員身為領(lǐng)導(dǎo)的下屬則成了領(lǐng)導(dǎo)直接操縱并反映其意圖的工

15、具；加之單位領(lǐng)導(dǎo)、會計人員法律意識差、法制觀念淡薄、職業(yè)道德素質(zhì)弱化、內(nèi)部控制不健全、公司治理構(gòu)不合理，會計人員往往既負責(zé)信息提供又充當內(nèi)部審計，兩個班子一套人馬，現(xiàn)代企業(yè)制度在現(xiàn)實當中并沒有得到切實的實現(xiàn)，沒有真正發(fā)揮股東會、董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層之間的互相監(jiān)督、互相制約的功能，弱化了企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督和內(nèi)部約束效力。有時也存在監(jiān)事會成員身份與行政關(guān)系不能保持</p><p><b>　?。ㄈξ覀兊膯?/p>

16、示</b></p><p>　　我們可借鑒美國等西方發(fā)達國家的經(jīng)驗，制定一套具有中國特色的可操作的會計職業(yè)道德規(guī)范體系，以減少消極的外部環(huán)境對會計職業(yè)道德的影響。相信大家都知道“近朱者赤，近墨者黑”這句話，我們沒理由要求每個會計人員都具有超強的分辨能力和與違法亂紀行為作斗爭的勇氣，但我們可以多花些力氣去鏟除污泥，鏟除違反職業(yè)道德行為滋生的土壤。只有這樣，才能形成良好的會計職業(yè)道德氛圍。</p&g

17、t;<p>　　三、 對國內(nèi)的注冊會計師職業(yè)道德的現(xiàn)狀進行深度剖析。</p><p><b>　　（一）因素分析</b></p><p>　　1、職業(yè)道德準則體系框架結(jié)構(gòu)不合理，可操作性不強</p><p>　　2、利益驅(qū)動，誠信缺乏</p><p>　　3、社會環(huán)境對注冊會計師職業(yè)道德的影響</p&

18、gt;<p>　　4、注冊會計師執(zhí)業(yè)素質(zhì)不高，道德意識淡薄</p><p>　　(二) 進行深度剖析</p><p>　　1、職業(yè)道德準則體系框架結(jié)構(gòu)不合理，可操作性不強</p><p>　　我國只是制定了基本上屬于框架性質(zhì)的基本準則，沒有形成一個層次分明的體系，而國外會計師職業(yè)道德準則，都已形成一個層次分明的體系，大致包括基本原則、 規(guī)則 、規(guī)則解釋

19、三個由抽象到具體的層次。這三個部分特征不一，規(guī)范力不等，按照從抽象到具體的層次排列，層次分明，自成體系，能夠為注冊會計師提供不同程度的、不同范圍的指導(dǎo)，具有較強的操作性。并且《中國注冊會計師職業(yè)道德基本準則》將基本原則和行為規(guī)則混合在一起，就顯得層次不夠分明， 二者關(guān)系也不夠明確。以此來指導(dǎo)注冊會計師的行為，就顯得操作性不強，讓注冊會計師感到無所適從，這樣其規(guī)范效果難免會受到影響。</p><p>　　2、利益驅(qū)

20、動，誠信缺乏 </p><p>　　片面追求自身的利益，怕失去客戶。在自身利益與公眾利益的權(quán)衡中，取其自身利益為重，處處遷就客戶，對于客戶存在的各種弄虛作假行為，或者視而不見，或者即使有所察覺也不予揭示，甚至與客戶搞不恰當、隱蔽的會計處理，幫助其通過有關(guān)部門的審查，致使嚴重損害了國家和公眾的利益。在利益的驅(qū)動下，不能保持獨立、客觀、公正的立場，執(zhí)業(yè)時只求數(shù)量、不求質(zhì)量，不執(zhí)行規(guī)定的工作程序，甚至無視職業(yè)道德的約束

21、，隨意出具虛假的驗資報告與審計報告。</p><p>　　3、市場經(jīng)濟的負面影響造成人們價值取向的偏差</p><p>　　隨著經(jīng)濟體制的轉(zhuǎn)變，社會上人們的思想意識，價值觀念，都在發(fā)生變化。在會計領(lǐng)域也同樣遇到了經(jīng)濟發(fā)展與道德進步“二律悖反”的困惑。在建立市場經(jīng)濟體制的過程中，人們在追求物質(zhì)利益時，個人主義、利已主義、享樂主義等思想意識抬頭，愛國主義，集體主義，全心全意為人民服務(wù)的思想削弱

22、，致使社會上一些丑惡現(xiàn)象頻現(xiàn)，生活在其中的人們包括會計人員的價值觀念、價值取向，也會發(fā)生同樣的變化。</p><p>　　人是經(jīng)濟人，總在追求特定約束條件下的自身效應(yīng)的最大化。注冊會計師職業(yè)道德之所以現(xiàn)狀如此，與惡劣的執(zhí)業(yè)環(huán)境是分不開的。政策的多變、法律的不規(guī)范、不完善、傳統(tǒng)文化與市場經(jīng)濟的不合拍，以及對高質(zhì)量審計服務(wù)的供求不足，都說明了注冊會計師實在沒有遵循職業(yè)道德的外在、內(nèi)在動機。</p>&l

23、t;p>　　4、注冊會計師執(zhí)業(yè)素質(zhì)不高，道德意識淡薄</p><p>　　美國學(xué)者考爾博格曾將個體的道德發(fā)展過程分為三個階段：（1）放縱階段，處于這個階段的個體，只關(guān)心眼前利益，關(guān)心外部懲罰，如金錢、地位、名聲等。他們所認為的正確，首先是自己獲得外部獎賞而不受懲罰；(2)順從階段，處于這個階段的個體承認并遵循社會或有影響的團體所界定的品行標準；（3）開悟階段，處于這個階段的個體，不限于順從已有的社會規(guī)范、法

24、律和權(quán)威，而是自覺的按照高水準的道德規(guī)范選擇自己的行為，在這里，道德規(guī)范不再是強制性的約束，而是一種穩(wěn)定的職業(yè)心理和習(xí)慣。按照這一理論分析我國的這次會計師的職業(yè)道德意識的發(fā)展還處于最初的放縱階段，尚未普遍樹立起強烈的風(fēng)險意識、責(zé)任意識以及職業(yè)道德觀念，而是在利益驅(qū)動的情況下，做出很多違背職業(yè)道德的行為。</p><p>　　在注冊會計師恢復(fù)重建的出錢，受供求壓力及其他各種原因的影響，我國曾采用考核的方式對注冊會計

25、師進行資格認定，后來又有一部分是注冊審計師被認定為注冊會計師，入門把關(guān)不嚴，使一部分品質(zhì)惡劣、素質(zhì)較差的人員混入了注冊會計師的隊伍，一方面他們較低的職業(yè)道德水平影響了我國注冊會計師職業(yè)道德的整體水平；另一方面，他們的許多不道德的行為又在一定程度上影響和侵蝕著其他注冊會計師的執(zhí)業(yè)行為。</p><p><b>　　四、 措施</b></p><p>　?。ㄒ唬?、應(yīng)完善注

26、冊會計師職業(yè)道德規(guī)范體系</p><p>　　必須以職業(yè)道德基本準則為基礎(chǔ)，結(jié)合我國注冊會計師的執(zhí)業(yè)實踐，盡快制定出相應(yīng)的具體準則，使職業(yè)道德規(guī)范形成一套科學(xué)、完整的體系，才能真正發(fā)揮其規(guī)范與約束的效力。</p><p>　?。ǘ?、完善公司治理結(jié)構(gòu)，創(chuàng)造良好的注冊會計師執(zhí)業(yè)環(huán)境</p><p>　　在我國目前的法律框架下，決定注冊會計師聘任的是公司股東大會。注冊會

27、計師的作用是向投資者公開披露審計報告，作為溝通上市公司管理當局與投資者之間的橋梁，同時是約束公司管理當局行為的一種有效監(jiān)督機制。上市公司治理結(jié)構(gòu)的缺陷嚴重地影響著會計信息的質(zhì)量，也危及著注冊會計師的獨立性。因此，要完善公司治理結(jié)構(gòu)，創(chuàng)造良好的注冊會計師執(zhí)業(yè)環(huán)境。</p><p>　?。ㄈ?、應(yīng)加大懲處力度，加強行業(yè)自律</p><p>　　有關(guān)執(zhí)法部門應(yīng)加大對虛假會計信息和虛假審計報告的懲

28、處力度、應(yīng)建立有效的責(zé)任追究機制，將責(zé)任落實到人。要建立民事賠償機制，使注冊會計師的造假成本遠遠大于造假的利益，從而對注冊會計師造假行為起到一定的震懾作用。</p><p>　　（四）、應(yīng)加強注冊會計師職業(yè)道德監(jiān)管</p><p>　　注冊會計師職業(yè)道德監(jiān)管應(yīng)堅持以行業(yè)監(jiān)管為主、事務(wù)所內(nèi)部監(jiān)管為輔的方針。各級注冊會計師協(xié)會應(yīng)設(shè)立職業(yè)道德監(jiān)管專門機構(gòu)，由協(xié)會工作人員和聘請的實務(wù)界和理論界的專

29、門人員組成，以保障監(jiān)管部門的專業(yè)性和權(quán)威性。協(xié)會還要對所有的注冊會計師建立職業(yè)檔案制度。事務(wù)所內(nèi)部應(yīng)確定專人負責(zé)考核注冊會計師職業(yè)道德遵守情況，與注冊會計師的個人利益掛鉤，以正面教育為主，事務(wù)所應(yīng)鼓勵注冊會計師在發(fā)現(xiàn)任何有關(guān)職業(yè)道德問題時，向上級報告，而不是自行嘗試解決。</p><p><b>　　五、 總結(jié)本文</b></p><p>　　完善我國注冊會計師職業(yè)道

30、德規(guī)范，提高個人職業(yè)道德水準，規(guī)范社會宏觀和微觀的職業(yè)環(huán)境，無疑是改善我國注冊會計師職業(yè)道德的現(xiàn)實路徑。</p><p><b>　　參考文獻</b></p><p>　　［1］潘秀麗. 《也談注冊會計師職業(yè)道德建設(shè)》[J]中國注冊會計師, 2002,</p><p>　?。?］闞京華 《CPA審計質(zhì)量低下的深層成因與對策研究》[J]審計與經(jīng)濟

31、研究, 2002, (03) </p><p>　?。?］李心合《會計制度的信譽基礎(chǔ)》[J]會計研究, 2002, (04) .</p><p>　?。?］王紅 《 注冊會計師誠信危機的化解》[J]安慶師范學(xué)院學(xué)報(社會科學(xué)版), 2004, (05) .</p><p>　　［5］謝萬健《安然破產(chǎn)案對中國會計的影響》 [J]商業(yè)研究, 2003, (09) .&l