畢業(yè)論文---公允價(jià)值計(jì)量屬性在我國(guó)應(yīng)用的研究

1、<p>　　公允價(jià)值計(jì)量屬性在我國(guó)應(yīng)用的研究</p><p>　　【摘 要】自二十世紀(jì)八十年代美國(guó)金融業(yè)出現(xiàn)金融工具交易危機(jī)以來(lái)，人們對(duì)公允價(jià)值計(jì)量屬性的研究越來(lái)越廣泛。美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則都先后提出了有關(guān)公允價(jià)值的概念。我國(guó)在1998年也提出公允價(jià)值的概念及有關(guān)使用規(guī)定。但是由于市場(chǎng)的不健全，以及中國(guó)的特殊國(guó)情，使得某些企業(yè)出現(xiàn)利用公允價(jià)值人為操縱的現(xiàn)象。因此，我國(guó)于2001年重新修訂了有關(guān)公

2、允價(jià)值的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，基本上取消了公允價(jià)值的使用。但是隨著經(jīng)濟(jì)全球化的不斷加快和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，公允價(jià)值的使用是不可回避的。只有越來(lái)越廣泛的使用公允價(jià)值才能更相關(guān)和客觀的反映企業(yè)的價(jià)值。本文從國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)公允價(jià)值的應(yīng)用出發(fā)，結(jié)合我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的變更現(xiàn)象，研究我國(guó)同國(guó)際間的差距。并提出幾點(diǎn)針對(duì)我國(guó)發(fā)展公允價(jià)值應(yīng)用的建議以及一點(diǎn)創(chuàng)新的觀念。</p><p>　　【關(guān)鍵詞】公允價(jià)值；歷史成本；公平交易；估價(jià)；非貨幣性交

3、易 </p><p><b>　　一、公允價(jià)值</b></p><p>　　(一)公允價(jià)值的概念</p><p>　　公允價(jià)值，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)其定義為：“在公平交易中，熟悉情況的交易雙方，自然進(jìn)行資產(chǎn)交換或債務(wù)清償?shù)慕痤~?！焙?jiǎn)單說(shuō)，公允價(jià)值是理智的雙方在一個(gè)開(kāi)放的完全自由的市場(chǎng)環(huán)境下，在相互平等的沒(méi)有關(guān)聯(lián)的情況下，買賣過(guò)程中自然進(jìn)行互換的價(jià)值。

4、在此，市場(chǎng)價(jià)值或未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值等可以作為公允價(jià)值的表現(xiàn)形式。</p><p>　　(二)公允價(jià)值的產(chǎn)生</p><p>　　80年代，美國(guó)的金融業(yè)中有2000多家金融機(jī)構(gòu)因從事金融工具交易而陷入財(cái)務(wù)困境。這一危險(xiǎn)狀況發(fā)生之前，這些金融機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)報(bào)告竟然沒(méi)有預(yù)示出危機(jī)。反而還顯示出“良好”的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和“健康”的財(cái)務(wù)狀況。而這樣財(cái)務(wù)報(bào)告正是建立在歷史成本計(jì)量模式上的。至此，美國(guó)證券交易管理

5、委員會(huì)與金融界之間展開(kāi)了關(guān)于金融工具尤其是衍生金融工具確認(rèn)、計(jì)量的激烈討論。他們強(qiáng)烈呼吁FASB重新考慮歷史成本計(jì)量模式是否適合于金融機(jī)構(gòu)。</p><p>　　1990年9月，美國(guó)證券交易管理委員會(huì)主席理查德·C·布雷登首次提出了應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值作為金融工具的計(jì)量屬性。FASB也終于于1990年之后，發(fā)布了一系列涉及確認(rèn)和計(jì)量以及現(xiàn)值技術(shù)應(yīng)用的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公告，并在國(guó)內(nèi)外掀起了一股“公允價(jià)值會(huì)

6、計(jì)計(jì)量模式”的旋風(fēng)。</p><p>　　(三)公允價(jià)值與歷史成本</p><p>　　1.可靠性是歷史成本計(jì)量的最大優(yōu)點(diǎn)，容易確定，可以避免人為操縱情況的發(fā)生。但是，隨著世界經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，面對(duì)市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)的增大，企業(yè)經(jīng)營(yíng)方式的轉(zhuǎn)變，歷史成本在某些方面就顯得無(wú)能為力了。</p><p>　?。?）會(huì)計(jì)信息的主要質(zhì)量特征除了可靠性以外，還有同時(shí)需要有相關(guān)性。然而歷史成本的計(jì)

7、量屬性，隨著物價(jià)波動(dòng)及知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代資產(chǎn)新概念的出現(xiàn)，已滿足不了信息相關(guān)性的要求了。</p><p>　　（2）在衍生金融工具方面，人們希望財(cái)務(wù)報(bào)告可以在交易后對(duì)其潛在的巨大風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行預(yù)防和披露，但歷史成本的力求準(zhǔn)確，客觀地反映過(guò)去的交易事項(xiàng)的特點(diǎn)，對(duì)于衍生金融工具這一類合約，則無(wú)法進(jìn)行科學(xué)的確認(rèn)和計(jì)量。</p><p>　?。?）此外在配比原則上，歷史成本計(jì)量的前提下，收入是按公允值計(jì)量的，

8、而費(fèi)用卻是按歷史成本計(jì)量的。這樣的配比顯然缺乏科學(xué)性。</p><p>　?。?）對(duì)人力資源和知識(shí)產(chǎn)權(quán)的計(jì)量。隨著知識(shí)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，這些資產(chǎn)對(duì)經(jīng)營(yíng)的影響也日益增強(qiáng)。它們的確認(rèn)，同樣也是信息使用者所需要的。</p><p>　　公允價(jià)值立足于未來(lái)的和現(xiàn)實(shí)的現(xiàn)值，它可以隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化及時(shí)地反映資產(chǎn)價(jià)值的變化和風(fēng)險(xiǎn)，提高確認(rèn)計(jì)量的相關(guān)性，增強(qiáng)配比性，以及完善更新的計(jì)量項(xiàng)目。</p&g

9、t;<p><b>　　2.公允價(jià)值的不足</b></p><p>　　公允值同時(shí)也存在著缺乏可靠性的弱點(diǎn)。公允價(jià)值在計(jì)量的操作上，很大程度地會(huì)受到主觀因素的影響。公允價(jià)值計(jì)量要求會(huì)計(jì)人員具備較高的職業(yè)判斷和分析能力，需要利用計(jì)量技術(shù)來(lái)確定其公允價(jià)值。未來(lái)事件發(fā)生的情況非常復(fù)雜，許多都依靠會(huì)計(jì)人員的主觀判斷。也正因如此，人為的估計(jì)數(shù)據(jù)會(huì)有偏離實(shí)際的可能，從而造成計(jì)量的不準(zhǔn)。另外

10、，這也為人為的會(huì)計(jì)信息操縱預(yù)留了空間。</p><p>　　對(duì)于歷史成本與公允價(jià)值，它們各有優(yōu)缺點(diǎn)，我們應(yīng)當(dāng)采取辨證的態(tài)度。歷史成本由于其可靠性使得信息真實(shí)、準(zhǔn)確，卻不乏落伍。應(yīng)的縱然公允價(jià)值在認(rèn)定過(guò)程中會(huì)受到諸多不確定因素的影響，但假使它在確認(rèn)過(guò)程中可以盡量的科學(xué)、嚴(yán)謹(jǐn)?shù)脑挘瑥谋举|(zhì)上講它的本性決定了其得出的信息在信息使用者用來(lái)面對(duì)現(xiàn)在或未來(lái)的經(jīng)濟(jì)決策是相關(guān)的。也正因如此，有了可信度，從而變得可靠了。</p

11、><p>　　由上，不妨提出幾點(diǎn)對(duì)策來(lái)加強(qiáng)公允價(jià)值計(jì)量的可靠性。</p><p>　　加強(qiáng)公允價(jià)值確定方法的規(guī)定，規(guī)定其確認(rèn)計(jì)量時(shí)應(yīng)考慮的內(nèi)外因素及各種資產(chǎn)公允價(jià)值的計(jì)算方法。加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)技能培養(yǎng)，提高會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)。這同樣需要有關(guān)培訓(xùn)機(jī)構(gòu)的實(shí)力的增強(qiáng)，研究人員的不斷進(jìn)步。加強(qiáng)會(huì)計(jì)的監(jiān)督力度，尤其是CPA的外部審計(jì)監(jiān)督工作，對(duì)公允價(jià)值進(jìn)行調(diào)整。</p><p>

12、　　由以上我們可以看出，歷史成本較公允價(jià)值可靠，公允價(jià)值較歷史成本相關(guān)，而會(huì)計(jì)信息的可靠性與相關(guān)性缺一不可。因此，隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，公允價(jià)值的采用勢(shì)不可擋，但歷史成本仍然是基礎(chǔ)。</p><p>　　二、公允價(jià)值在國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的運(yùn)用</p><p>　　美國(guó)作為目前世界上經(jīng)濟(jì)最發(fā)達(dá)的國(guó)家，在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的研究方面一直走在世界前列，所以它的研究方向很值得我們關(guān)注。從它80年代的金融危機(jī)到19

13、90年布雷登的關(guān)于公允價(jià)值計(jì)量屬性的提出，再到后來(lái)一系列會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公告的發(fā)布，無(wú)一不顯示了其對(duì)公允價(jià)值概念的重視。最終于2000年2月FASB公布了第7輯會(huì)計(jì)概念公告，給出了公允價(jià)值的科學(xué)概念。</p><p>　　同時(shí)，作為促進(jìn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則協(xié)調(diào)的民間機(jī)構(gòu)的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（IASC）在近二十多年來(lái)也一直在推行公允價(jià)值的計(jì)量模式，并對(duì)其相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一再修訂。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則16號(hào)、17號(hào)、18號(hào)、20號(hào)、22號(hào)、25號(hào)、

14、38號(hào)等都有有關(guān)公允價(jià)值的規(guī)定。并于1995年6月頒布了第32號(hào)準(zhǔn)則《金融工具：揭示與呈報(bào)》，對(duì)公允價(jià)值概念做出界定并指出金融資產(chǎn)和金融負(fù)債在初始確認(rèn)后，都應(yīng)以公允價(jià)值計(jì)量，對(duì)于每一類已確認(rèn)和未確認(rèn)的金融工具，企業(yè)都應(yīng)披露其公允價(jià)值的信息。除了這些直接用到公允價(jià)值的準(zhǔn)則外，間接運(yùn)用和涉及到這一計(jì)量工具的方面處處可見(jiàn)?？梢哉f(shuō)，無(wú)論是美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)還是國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)都越來(lái)越重視公允價(jià)值這一計(jì)量模式。公允價(jià)值已經(jīng)成為FASB和IASC

15、的一種主要計(jì)量模式了。</p><p>　　國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)以及部分國(guó)家的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制訂機(jī)構(gòu)近來(lái)正在考慮是否建議企業(yè)放棄使用現(xiàn)有的混合會(huì)計(jì)模式，對(duì)所有的金融工具全面采用公允價(jià)值會(huì)計(jì)。由此，也引起了銀行監(jiān)管當(dāng)局的關(guān)注。可以說(shuō)隨著公允價(jià)值的不斷被人們提上議事日程，以及討論的不斷深入，在經(jīng)濟(jì)的各個(gè)領(lǐng)域都顯現(xiàn)出對(duì)這個(gè)計(jì)量工具的重視與全新審視，并不斷將其深化，推進(jìn)起發(fā)展完善。</p><p>　　但

16、是，公允價(jià)值依然是一個(gè)發(fā)展中的事物，它依然不是完美的。除了會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)問(wèn)題外，如何界定公允價(jià)值，如何在實(shí)務(wù)中客觀、科學(xué)的確定公允價(jià)值已成為當(dāng)前國(guó)際會(huì)計(jì)領(lǐng)域的一個(gè)重要課題。換句話說(shuō)，所謂的“公允價(jià)值”可能并不是唯一的。這種狀況已經(jīng)使得會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)有時(shí)無(wú)所適從，或者公允價(jià)值的計(jì)量五花八門，從而影響到了采用國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的公司之間的會(huì)計(jì)信息的可比性。為此，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)擬首先從概念上進(jìn)一步界定公允價(jià)值的內(nèi)涵，并為公允價(jià)值的計(jì)量提供應(yīng)用指南

17、。</p><p>　　三、公允價(jià)值在我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的運(yùn)用</p><p>　　公允價(jià)值在我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中先后經(jīng)歷了兩個(gè)歷史階段</p><p>　?。ㄒ唬?998年—1999年我國(guó)在《債務(wù)重組》、《投資》、《非貨幣交易》準(zhǔn)則中，首次引入了“公允價(jià)值”的概念。</p><p>　　1.在債務(wù)重組交易中，主要是兩方面涉及到了公允價(jià)值。</p

18、><p>　?。?）債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的情況。第一、對(duì)于有活躍市場(chǎng)的非現(xiàn)金資產(chǎn)，其市價(jià)通常視為公允價(jià)值。第二、于本身沒(méi)有活躍市場(chǎng)，但與其類似的資產(chǎn)存在活躍市場(chǎng)的非現(xiàn)金資產(chǎn)，其公允價(jià)值可比照相關(guān)類似的資產(chǎn)的市價(jià)確定。第三、對(duì)于本身及其類似資產(chǎn)均不存在活躍市場(chǎng)的非現(xiàn)金資產(chǎn)，其公允價(jià)值可用適當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率貼現(xiàn)計(jì)算現(xiàn)值等方法確定。</p><p>　?。?）債務(wù)人因放棄債權(quán)而享有股權(quán)的情況，如債務(wù)

19、人為股票公開(kāi)上市公司，該股權(quán)的公允價(jià)值按對(duì)應(yīng)的股份的市價(jià)總額確定；如債務(wù)人為其他企業(yè)，該股權(quán)的公允價(jià)值按評(píng)估確認(rèn)價(jià)或雙方協(xié)議價(jià)確定。</p><p>　　2.涉及以非現(xiàn)金資產(chǎn)進(jìn)行投資時(shí)其投資成本應(yīng)以所放棄非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值確定。如果所取得的股權(quán)投資的公允價(jià)值比所放棄非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值更為清楚，也可以取得股權(quán)投資的公允價(jià)值確定；如果所放棄非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值和取得股權(quán)投資的公允價(jià)值兩者均能合理確定，則應(yīng)以所放棄

20、非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值確定股權(quán)投資成本。</p><p>　　3.另外在《非貨幣交易》中，將資產(chǎn)分為同類與不同類兩種。同類非貨幣性資產(chǎn)交換，應(yīng)以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值作為換人資產(chǎn)入帳價(jià)值。不同類非貨幣性資產(chǎn)交換，應(yīng)以換人資產(chǎn)的公允價(jià)值作為其入帳價(jià)值；換人資產(chǎn)的公允價(jià)值與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額計(jì)人當(dāng)期損益</p><p>　?。ǘ?001年初，我國(guó)對(duì)以上三方面中的《非貨幣交易》和《債務(wù)重組》的有

21、關(guān)公允價(jià)值的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則作了修訂，與之前相反，新的準(zhǔn)則中淡化了公允價(jià)值的應(yīng)用，而較多的采用了帳面價(jià)值。</p><p>　　1.非貨幣性交易情況中，非貨幣性交易在不涉及補(bǔ)價(jià)的情況下，均按換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值加上應(yīng)支付的稅費(fèi)，作為換人資產(chǎn)人賬價(jià)值，涉及支付補(bǔ)價(jià)，應(yīng)以換出資產(chǎn)賬面價(jià)值加上補(bǔ)價(jià)和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換人資產(chǎn)賬面價(jià)值，涉及收到補(bǔ)價(jià)，應(yīng)以換出資產(chǎn)賬面價(jià)值減去補(bǔ)價(jià)，加上應(yīng)確認(rèn)的收益和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換人資產(chǎn)

22、人賬價(jià)值。</p><p>　　2.債務(wù)重組中，重新規(guī)定以重組債權(quán)賬面價(jià)值作為受讓非現(xiàn)金資產(chǎn)的入賬價(jià)值，債權(quán)轉(zhuǎn)為資本的情況也一樣，重新以重組債權(quán)的賬面價(jià)值作為其入賬價(jià)值。</p><p>　　以上修訂是由于在新的《債務(wù)重組》和《非貨幣交易》準(zhǔn)則發(fā)布以后，一些企業(yè)濫用公允價(jià)值，借助關(guān)聯(lián)交易，打著債務(wù)重組和資產(chǎn)重組的旗號(hào)，弄虛作假，編造利潤(rùn)，粉飾財(cái)務(wù)狀況。所以財(cái)政部為了防止以上現(xiàn)象的出現(xiàn)，嚴(yán)格

23、限制利用公允價(jià)值虛增利潤(rùn)的做法。適時(shí)修改了這兩個(gè)準(zhǔn)則。盡可能回避公允價(jià)值，但此做法是一種消極被動(dòng)的辦法。同時(shí)也為債務(wù)重組和非貨幣性交易的會(huì)計(jì)處理造成了缺陷。</p><p>　　四、我國(guó)同國(guó)際在公允價(jià)值運(yùn)用上的比較</p><p>　　從以上表格中我們可以看出，在公允價(jià)值的應(yīng)用方面，我國(guó)目前與國(guó)際上依然有許多的不同之處。這其中原因除了有公允價(jià)值本身的薄弱之處外，主要原因還在于我國(guó)目前的客觀

24、經(jīng)濟(jì)環(huán)境局限我們對(duì)公允價(jià)值的使用。</p><p>　　（一）經(jīng)濟(jì)因素。英、美國(guó)家生產(chǎn)水平高，經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)，各類市場(chǎng)規(guī)模大，發(fā)展成熟，市場(chǎng)機(jī)制和公司治理機(jī)構(gòu)健全。這些為企業(yè)管理人員形成有力的外部約束以及保證了信息的暢通公正，而且減少了人為操縱公允價(jià)值的可能性。與國(guó)外相比，我國(guó)公司治理結(jié)構(gòu)不完善，管理人員有可乘之機(jī)，敢于提供虛假財(cái)務(wù)信息，以便操縱利潤(rùn)和舞弊。</p><p>　?。ǘ┓梢蛩?。

25、英、美國(guó)的法制比較健全，在財(cái)務(wù)經(jīng)濟(jì)法上面也是比較嚴(yán)格，使得經(jīng)營(yíng)者據(jù)以操縱舞弊的可能性減小。從而使公允價(jià)值更適用于公司外部人的決策需要。與之相比，我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則尚在陸續(xù)出臺(tái)和修訂中，會(huì)計(jì)法制建設(shè)也剛邁步不久，各種法律、法規(guī)對(duì)會(huì)計(jì)舞弊行為沒(méi)有統(tǒng)一的定性，且懲處力度遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠。</p><p>　?。ㄈ┘夹g(shù)因素。英、美國(guó)家教育水平總體高于我國(guó)，會(huì)計(jì)人員及相關(guān)業(yè)務(wù)人員的素質(zhì)較高，因而對(duì)技術(shù)性要求較強(qiáng)的公允價(jià)值計(jì)量屬性的應(yīng)用

26、就不會(huì)有什么操作上的困難。與此相比，我國(guó)的教育發(fā)展水平相比西方國(guó)家還比較落后，會(huì)計(jì)人員及相關(guān)業(yè)務(wù)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)不高，高素質(zhì)人才緊缺，從而為公允價(jià)值的確認(rèn)計(jì)量的準(zhǔn)確度制造了障礙，使得公允價(jià)值不能更有效、準(zhǔn)確地計(jì)量?jī)r(jià)值。</p><p>　　從以上分析可以看出，我們的差距依然很大，問(wèn)題依然很多，而這又有著深刻的多方面的原因。因此不可求急，也不可盲目隨從，應(yīng)從客觀實(shí)際出發(fā)，不斷拉進(jìn)與國(guó)際間的距離，真正從我國(guó)具體情況著手

27、來(lái)解決公允價(jià)值的應(yīng)用問(wèn)題。</p><p>　　五、我國(guó)公允價(jià)值應(yīng)用的現(xiàn)狀分析展望</p><p>　　從之前的敘述與分析中我們?？梢钥闯觯捎谖覈?guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)建立的時(shí)間比較短，市場(chǎng)體系尚不健全，我國(guó)資產(chǎn)評(píng)估剛起步不久，公司的治理結(jié)構(gòu)也不完善。使得市場(chǎng)價(jià)格難以取得，資產(chǎn)的評(píng)估隨意性比較大，可靠性不高，人為操作行為嚴(yán)重。會(huì)計(jì)人員總體水平低，職業(yè)水平和法律意識(shí)、職業(yè)道德都存在問(wèn)題。因此在此國(guó)情下，

28、會(huì)計(jì)方面依然偏重于可靠性的計(jì)量。但是公允價(jià)值的推廣運(yùn)用是必然的趨勢(shì)。而且我們應(yīng)該看到在我國(guó)目前的會(huì)計(jì)實(shí)踐中有許多的會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目按公允價(jià)值作為計(jì)量屬性來(lái)計(jì)量了。與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的接軌仍是堅(jiān)定的、長(zhǎng)遠(yuǎn)的方向，這阻礙不了我國(guó)經(jīng)濟(jì)的世界化，也阻礙不了公允價(jià)值在我國(guó)的運(yùn)用趨向。</p><p>　　所以，堅(jiān)信隨著我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系質(zhì)量的提高，隨著我國(guó)資本市場(chǎng)的不斷完善，隨著我國(guó)會(huì)計(jì)人員素質(zhì)的全面提高，公允價(jià)值

29、計(jì)量模式的優(yōu)越性將進(jìn)一步被發(fā)掘，公允價(jià)值必定會(huì)活躍在我國(guó)會(huì)計(jì)歷史的舞臺(tái)。</p><p>　　六、針對(duì)公允價(jià)值的一些觀點(diǎn)</p><p>　　會(huì)計(jì)的對(duì)外信息主要都反映在財(cái)務(wù)報(bào)表上。而由前文中關(guān)于我國(guó)同國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中對(duì)公允價(jià)值的應(yīng)用對(duì)比表中，我們也可以看出，在財(cái)務(wù)報(bào)表中有些科目是依公允價(jià)值計(jì)量的，而有些則是以歷史成本計(jì)量的。最明顯的也是提到過(guò)的配比問(wèn)題，收益與費(fèi)用的計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)不一。同一張報(bào)表卻

30、貫穿著兩種不同的計(jì)量方式。從這一點(diǎn)上來(lái)講，對(duì)于高度發(fā)展的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中的企業(yè)來(lái)說(shuō)，財(cái)務(wù)信息也是不合理、有所失真的。</p><p>　　我們是否可以嘗試將財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表分別以這兩種不同的計(jì)量方式完整地做兩份報(bào)表。這樣有利于不同信息使用者選擇對(duì)比地使用。也可以完善會(huì)計(jì)報(bào)表附注，讓它對(duì)由于采用不同計(jì)量方式而產(chǎn)生差異的科目解釋的更加完善一些。所由這些只是出于一個(gè)目的——更好地為會(huì)計(jì)信息使用者提供會(huì)計(jì)信息，提高會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。

31、</p><p>　　所有設(shè)想都是有待于驗(yàn)證與完善，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，人們對(duì)公允價(jià)值研究的深入，相信所有的弊端都會(huì)不斷改善，最終確定科學(xué)的公允價(jià)值計(jì)量模式，做到可靠性與相關(guān)性的真正統(tǒng)一。</p><p><b>　　參考文獻(xiàn)</b></p><p>　　[1] 陶錦莉.“公允價(jià)值"在《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中的兩難選擇[N].南京農(nóng)專學(xué)報(bào), 2

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