畢業(yè)論文--國有企業(yè)內(nèi)部控制問題探析

1、<p><b>　　本科畢業(yè)論文</b></p><p>　　題 目：國有企業(yè)內(nèi)部控制問題探析</p><p>　　院 （部）： 商學(xué)院</p><p>　　專 業(yè)： 會計學(xué)</p><p><b>　　目 錄</b></p><p><b>

2、;　　摘 要III</b></p><p>　　ABSTRACTIV</p><p><b>　　1前 言1</b></p><p>　　2內(nèi)部控制的定義、作用及其重要性1</p><p>　　2.1 內(nèi)部控制的定義1</p><p>　　2.2內(nèi)部控制的作用1</p

3、><p>　　2.3內(nèi)部控制對企業(yè)的重要性2</p><p>　　3我國國有企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題3</p><p>　　3.1國有企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境差，內(nèi)控基礎(chǔ)薄弱3</p><p>　　3.2內(nèi)部控制風(fēng)險意識淡薄4</p><p>　　3.3缺乏內(nèi)部控制制度執(zhí)行的監(jiān)督機制，內(nèi)部控制制度未能有效執(zhí)行5</p

4、><p>　　3.4企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對財務(wù)部門定位存在偏差，會計基礎(chǔ)工作較差5</p><p>　　3.5企業(yè)人員素質(zhì)參差不齊6</p><p>　　3.6協(xié)調(diào)不力，職責(zé)不清信息系統(tǒng)失真6</p><p>　　4加強國有企業(yè)內(nèi)部控制的措施6</p><p>　　4.1國有企業(yè)內(nèi)部控制建立的原則7</p>&

5、lt;p>　　4.2營造良好的控制環(huán)境，加強企業(yè)財務(wù)控制8</p><p>　　4.3構(gòu)建有效的財務(wù)激勵與約束機制8</p><p>　　4.4 加強內(nèi)部控制的監(jiān)督與評審9</p><p>　　4.5建立廣泛的信息與交流系統(tǒng)10</p><p>　　4.6利用現(xiàn)代網(wǎng)絡(luò)技術(shù)進(jìn)行遠(yuǎn)程監(jiān)控10</p><p>

6、;　　4.7強調(diào)“軟控制”的作用10</p><p><b>　　5結(jié) 論11</b></p><p><b>　　謝 辭12</b></p><p><b>　　參考文獻(xiàn)13</b></p><p><b>　　摘 要</b></p>

7、<p>　　國有企業(yè)僅指一個國家的中央政府或聯(lián)邦政府投資或參與控制的企業(yè)；而在中國，國有企業(yè)還包括由地方政府投資參與控制的企業(yè)。在一個規(guī)模較大的企業(yè)里，企業(yè)高層管理者既不可能了解企業(yè)組織的所有生產(chǎn)經(jīng)營情況，也不可能為基層經(jīng)理人員作出所有的決策。所以探討企業(yè)的內(nèi)部控制，建立并完善企業(yè)控制體系是有效治理企業(yè)的基礎(chǔ)。本文分析了我國國有企業(yè)現(xiàn)有狀況及存在的問題，并就如何加強企業(yè)內(nèi)部控制，切實提高企業(yè)管理水平作了一些探討，以提供有效

8、的辦法，并列舉了幾家國有企業(yè)所出現(xiàn)的一些典型問題，從而進(jìn)一步展現(xiàn)了我國國有企業(yè)內(nèi)部控制中存在的問題并提出了解決辦法。</p><p>　　關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制；國有企業(yè)；企業(yè)管理</p><p>　　A Probe into the Internal Control of the State-Owned Interprises</p><p><b>　　A

9、BSTRACT</b></p><p>　　A national state-owned enterprises refer only to the central government or federal government control of business investment or participation; in China, the state-owned enterprises

10、 including involvement by local government-controlled investment companies .Within a bigger enterprise of scale, it is impossible for the high-rise director to.know about all of the condition of enterprise organizes

11、 and to make all decision-making for the grass-roots unit manager personnel .So discussing thr internal c</p><p>　　Key Words: Internal Control；State-owned enterprise；Business management</p><p>&

12、lt;b>　　1前 言</b></p><p>　　目前已有許多專家對我國的企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行了深刻而全面的研究，并取得了顯著的成果。通過分析影響企業(yè)內(nèi)部控制的各個因素，不難發(fā)現(xiàn)我國部分國有企業(yè)內(nèi)部控制確實存在了不少問題。例如，企業(yè)內(nèi)部控制認(rèn)識不足，企業(yè)內(nèi)部控制不科學(xué)等等。內(nèi)部控制已成為現(xiàn)在企業(yè)發(fā)展研究的重點之一，保證優(yōu)質(zhì)的內(nèi)部控制是企業(yè)管理者管理好一個企業(yè)的重要保證之一。因此，國有企業(yè)的內(nèi)部會計

13、控制也成為當(dāng)今社會關(guān)注的重點之一。</p><p>　　2內(nèi)部控制的定義、作用及其重要性</p><p>　　2.1 內(nèi)部控制的定義</p><p>　　所謂內(nèi)部控制，是指單位為了保證實現(xiàn)經(jīng)營管理目標(biāo)，在分工負(fù)責(zé)的前提下，組織內(nèi)部經(jīng)營活動而建立的各職能部門之間對業(yè)務(wù)活動進(jìn)行組織、制約、考核和調(diào)節(jié)的方法、程序和措施，用以明確單位內(nèi)部各職能部門的職責(zé)和權(quán)限，形成一個完整

14、、嚴(yán)密的相互聯(lián)系、相互協(xié)調(diào)、相互制約的控制系統(tǒng)的總稱。根據(jù)其不同的控制目的，內(nèi)部控制可以分為會計控制和管理控制。會計控制是與保護財產(chǎn)物資的安全性、會計信息的真實性和完整性以及財務(wù)活動的合法性有關(guān)的控制；管理控制是指與保證經(jīng)營方針、決策的貫徹執(zhí)行，促進(jìn)經(jīng)營活動的經(jīng)濟性、效率性、效果性以及經(jīng)營目標(biāo)的實現(xiàn)有關(guān)的控制。</p><p>　　2.2內(nèi)部控制的作用</p><p>　　隨著經(jīng)濟的發(fā)展，

15、越來越多的企業(yè)管理者開始重視內(nèi)部控制，即越來越多的管理者發(fā)現(xiàn)它在企業(yè)內(nèi)部的重要性。合理有效的內(nèi)部控制是企業(yè)管理的重要組成部分之一，具體有以下四點作用：</p><p>　　(1)有利于防范和化解企業(yè)風(fēng)險，提高企業(yè)經(jīng)濟運行的安全</p><p>　　內(nèi)部控制制度設(shè)計的初衷就是為了防范企業(yè)內(nèi)部的舞弊行為的發(fā)生，實質(zhì)上也就是防范一種企業(yè)內(nèi)部的風(fēng)險。隨著社會化大生產(chǎn)的發(fā)展和企業(yè)經(jīng)營環(huán)境的日趨競爭和

16、激烈，企業(yè)的內(nèi)部控制制度在防范傳統(tǒng)的內(nèi)部風(fēng)險的基礎(chǔ)上，又增加了防范外部風(fēng)險的作用。通過設(shè)計合理有效的內(nèi)部控制制度，可以加強企業(yè)的管理工作，規(guī)范經(jīng)濟業(yè)務(wù)的處理程序，及時地發(fā)現(xiàn)企業(yè)發(fā)生危機的信號，提前做出預(yù)防和防范的措施。這對競爭激烈的社會中的企業(yè)生存發(fā)展具有長遠(yuǎn)的意義.</p><p>　　(2)有利于防錯舞弊、保護企業(yè)財產(chǎn)的安全和完整</p><p>　　內(nèi)部控制制度強調(diào)辦理經(jīng)濟業(yè)務(wù)的多層

17、次性，將經(jīng)濟業(yè)務(wù)的辦理工作進(jìn)行一個合理的分工，明確每一個業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員的職權(quán)和責(zé)任，通過設(shè)計周密合理的業(yè)務(wù)處理程序和手續(xù)來達(dá)到這個企業(yè)防錯舞弊的目的。</p><p>　　(3)有利于保證企業(yè)財務(wù)報告的真實可靠，確保會計信息的真實及時</p><p>　　提高會計信息的質(zhì)量。完善的內(nèi)部控制制度要求企業(yè)在經(jīng)濟業(yè)務(wù)的處理過程中采取諸如程序控制、手續(xù)控制和憑證編號、復(fù)核、核對等措施，使經(jīng)濟業(yè)務(wù)和會

18、計處理得以相互聯(lián)系、相互制約，做到內(nèi)部相互監(jiān)督，從而防止錯誤的發(fā)生。</p><p>　　(4)有利于降低代理成本</p><p>　　隨著股份制企業(yè)的建立，現(xiàn)代企業(yè)中的兩權(quán)分離經(jīng)營特征越來越明顯，企業(yè)的所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)日益分離。資本的所有者和經(jīng)營者愈來愈通過訂立契約來約束雙方。這些契約構(gòu)成了一個經(jīng)濟社會的基本制度，形成了通常的委托代理關(guān)系。這些契約的執(zhí)行好壞直接左右著雙方的義務(wù)的履行情況，

19、決定著經(jīng)濟運行的效率。在這種情況下，為了防止管理人員的偷懶和不正當(dāng)作為以及偷竊、欺詐和其他會導(dǎo)致生產(chǎn)無效率的行為，作為委托人的所有者就會要求企業(yè)建立相關(guān)的控制體系，以達(dá)到提高信息質(zhì)量的要求，使代理雙方都能通過高質(zhì)量的信息披露，了解企業(yè)的受托責(zé)任情況的履行，從而達(dá)到降低代理成本的目的。</p><p>　　2.3內(nèi)部控制對企業(yè)的重要性</p><p>　　建立良好的企業(yè)會計內(nèi)控機制，對于企業(yè)

20、來講很有好處，有助于管理層改善經(jīng)營方式，實現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)；保護企業(yè)各項資產(chǎn)的安全和完整，防止資產(chǎn)流失或損害；可見，會計內(nèi)控制度既是企業(yè)發(fā)展的需要，也是企業(yè)的一種責(zé)任和義務(wù)。其主要表現(xiàn)在以下五個方面：</p><p>　　(1)會計內(nèi)控制度的建立符合會計信息管理要求</p><p>　　由于制定內(nèi)部會計管理制度就是為了確保企業(yè)會計信息的真實性、合法性、準(zhǔn)確性、完整性，所以確保各種會計信息指標(biāo)能為

21、企業(yè)經(jīng)營者提供決策分析，更好的適應(yīng)信息時代的前進(jìn)和發(fā)展。</p><p>　　(2)會計內(nèi)控制度可以避免財務(wù)風(fēng)險的出現(xiàn)</p><p>　　“防范于未然”是我們常講的一句話，作為企業(yè)的決策管理者，不能等事情發(fā)生了再去制定各種制度。企業(yè)制定會計內(nèi)控管理制度的本身，不只是為了防范風(fēng)險，而是用制定的政策去防范即將可能發(fā)生的會計管理風(fēng)險，制定好會計內(nèi)控制度，是責(zé)、權(quán)、利相互統(tǒng)一的原則，將企業(yè)各部門

22、人員的責(zé)任清楚地劃分開，圍繞企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)將會計信息與經(jīng)濟責(zé)任、會計控制同業(yè)績考核相結(jié)合。明確固定了企業(yè)各部門的風(fēng)險責(zé)任和相應(yīng)的處罰措施，避免事后給企業(yè)造成不必要的損失。</p><p>　　(3)會計內(nèi)控制度促進(jìn)企業(yè)完善內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)</p><p>　　我們制定內(nèi)部會計管理制度，就是為了完善財務(wù)管理體系，著力構(gòu)建激勵規(guī)范，約束有效的財務(wù)機制，體現(xiàn)了不同利益主體的財務(wù)要求，有利于企業(yè)完善內(nèi)部

23、治理結(jié)構(gòu)。</p><p>　　(4)實行會計內(nèi)控制度是企業(yè)整體協(xié)調(diào)發(fā)展目標(biāo)的需要</p><p>　　為實現(xiàn)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略，客觀上需要企業(yè)理順內(nèi)部管理制度的建立，針對關(guān)鍵的風(fēng)險控制點，采取積極穩(wěn)妥可行的措施，建立一套科學(xué)、有效的內(nèi)控制度，才能增強抵御內(nèi)外部風(fēng)險的能力，為企業(yè)發(fā)展目標(biāo)創(chuàng)造適合的環(huán)境和氛圍。</p><p>　　(5)實施會計內(nèi)控制度是企業(yè)提升科學(xué)管理水

24、平的需要</p><p>　　建立并認(rèn)真執(zhí)行一套設(shè)計科學(xué)、簡潔、適用運行、有效的會計內(nèi)控制度，將有助于企業(yè)及時發(fā)現(xiàn)和掌握經(jīng)營管理中的突出風(fēng)險，有助于強化內(nèi)部管理措施，有利于企業(yè)優(yōu)化內(nèi)部資源配置，提高資源的使用效率和效果。通過對會計內(nèi)控制度的長期有效執(zhí)行和不斷完善，將使企業(yè)的科學(xué)管理水平提高到新的高度。</p><p>　　3我國國有企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題</p><p&

25、gt;　　隨著我國市場經(jīng)濟發(fā)展和企業(yè)改革的深入，國有企業(yè)對內(nèi)部控制的認(rèn)識不斷提高，企業(yè)各項內(nèi)控制度不斷健全和完善，有力地促進(jìn)了企業(yè)經(jīng)營管理水平的提高，取得了良好的經(jīng)濟效益。但是，從當(dāng)今國有企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)情況看，仍然存在許多缺陷和不足，主要表現(xiàn)在以下幾個方面。</p><p>　　3.1國有企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境差，內(nèi)控基礎(chǔ)薄弱</p><p>　　目前，我國國有企業(yè)國有股一股獨大，占居主導(dǎo)

26、地位，然而國家行使所有者身份時“主體缺位”現(xiàn)象嚴(yán)重，使得“內(nèi)部人控制”現(xiàn)象較為普遍。由于國有企業(yè)內(nèi)部控制缺乏真正有動力的主體，使其控制效率降低，控制風(fēng)險加大。另外，這些“內(nèi)部人”或控股股東等“關(guān)鍵人”集控制權(quán)、行政權(quán)和監(jiān)督權(quán)于一身的現(xiàn)象一旦比較突出，即企業(yè)治理結(jié)構(gòu)一旦出現(xiàn)這種一人獨攬大權(quán)的情況，通常會導(dǎo)致這些“關(guān)鍵人”在缺乏權(quán)力制衡的環(huán)境下，自覺或不自覺地凌駕于內(nèi)部控制之上，使企業(yè)內(nèi)部規(guī)章制度“有法不依，有法難依”。</p>

27、<p>　　2004年12月，中國航油集團唯一的海外公司——中國航油（新加坡）股份有限那公司發(fā)布了一個令人震驚的消息：因石油衍生產(chǎn)品交易，總計虧損5.5億美金。這個被譽為走出去棋盤上“過河尖兵”明星企業(yè)突然就走到破產(chǎn)絕境。是什么原因釀成了繼巴林銀行倒閉之后的最大投機丑聞——中航油事件？根據(jù)新COSO報告提出的標(biāo)準(zhǔn)與評價方法，剖析中航油事件的根源，從中我們可以確定中航油事件根源在于我國國有企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的不成熟。</

28、p><p>　　66歲的三九創(chuàng)始人于2007年2月14日受審，與他同時走上深圳羅湖區(qū)法院被告席的，還有原三九集團的三位高管——陳達(dá)成、張戎欣和榮龍章。案件由三九健康城項目引起。檢方指控趙新先等未經(jīng)董事會程序，偽造董事會文件，擅自完成對三九健康城的收購。之后，又于2004年三九集團清產(chǎn)核資期間，對上述高達(dá)4.7億元的股權(quán)投資作損失核銷處理，令三九集團遭受巨大損失。在外界看來，正是趙新先在企業(yè)內(nèi)部的“家長作風(fēng)”，導(dǎo)致三九

29、多年來近乎個人集權(quán)的企業(yè)文化。表面上是國家全盤持股，趙新先掌控公司大局，細(xì)處卻是一盤散沙，腐敗叢生因之難避。三九集團財務(wù)危機的爆發(fā)可以歸納為兩個主要原因：集團財務(wù)管理失控；“內(nèi)部人”或控股股東等“關(guān)鍵人”集控制權(quán)、行政權(quán)和監(jiān)督權(quán)于一身的現(xiàn)象嚴(yán)重。</p><p>　　這樣的例子數(shù)不勝數(shù)，有被曝光的，也有至今未被發(fā)現(xiàn)的，而從我國已曝光的國有企業(yè)財務(wù)舞弊案例來看，絕大多數(shù)都是由于這些國企領(lǐng)導(dǎo)人在企業(yè)內(nèi)部的權(quán)力過于集中

30、，難以對其形成有效的監(jiān)督機制造成的。</p><p>　　中航油事件和三九事件促使我們反思國有企業(yè)內(nèi)部控制中存在的問題，而環(huán)境的改善是基礎(chǔ)性的，也是我國目前國企治理中最緊迫的工作。加強有關(guān)國企內(nèi)部控制的理論研究，借鑒國外的理論與實踐，制定出一套適應(yīng)我國國情的內(nèi)部控制理論體系具有極其重要的意義，它將大大加強國企應(yīng)對國際挑戰(zhàn)和抵御風(fēng)險能力，也使國有資產(chǎn)的保值與增值的目標(biāo)得以實現(xiàn)。</p><p&g

31、t;　　3.2內(nèi)部控制風(fēng)險意識淡薄</p><p>　　從我國企業(yè)現(xiàn)狀來看，企業(yè)管理人員風(fēng)險意識淡薄，在企業(yè)經(jīng)營管理過程中，缺乏有效的風(fēng)險評估機制和科學(xué)合理的風(fēng)險預(yù)警機制，對國有企業(yè)內(nèi)部控制缺乏嚴(yán)格有效的投資決策審批機制。從企業(yè)內(nèi)部管理體制角度看，企業(yè)所面臨的風(fēng)險大小取決于經(jīng)營決策者個人的風(fēng)險偏好，由于內(nèi)部投資決策及授權(quán)制度的缺陷，企業(yè)的重大投資決策往往為少數(shù)人操控，而企業(yè)經(jīng)營決策者個人幾乎不用為企業(yè)“投資失誤”

32、承擔(dān)任何成本，導(dǎo)致企業(yè)投資失控，風(fēng)險加劇。</p><p>　　2006年4月，澳柯瑪發(fā)布重大事項公告：公司接到青島人民政府國有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會《關(guān)于青島澳柯瑪集團公司占用上市公司資金處置事項的決定》，政府將采取措施化解澳柯瑪集團面臨的困難。至此，澳柯瑪危機事件公開化。澳柯瑪危機的最直接導(dǎo)火索，就是母公司澳柯瑪集團公司挪用上市公司19.47億元資金。而形成澳柯瑪癥結(jié)的根本原因是魯群生近17年的家長式管理模式。由

33、于魯群生是在特定環(huán)境中創(chuàng)業(yè)成功的，所以在擴張中他缺乏應(yīng)有的風(fēng)險意識。澳柯瑪集團大額占用上市公司資金，用于其非相關(guān)多元化投資；然后頻頻發(fā)生的投資失敗和管理不善，致使資金鏈斷裂，也把集團風(fēng)險也轉(zhuǎn)嫁給上市公司。應(yīng)當(dāng)說，造成澳柯瑪危機的根本原因是管理層投資決策失誤、內(nèi)部投資決策及授權(quán)制度存在缺陷、企業(yè)的重大投資決策由少數(shù)人操控等因素造成的。</p><p>　　3.3缺乏內(nèi)部控制制度執(zhí)行的監(jiān)督機制，內(nèi)部控制制度未能有效執(zhí)

34、行</p><p>　　目前，在我國，雖然有關(guān)于內(nèi)部控制的規(guī)范，但這些規(guī)范在很大程度上并沒有規(guī)定內(nèi)部控制的監(jiān)督問題。企業(yè)有沒有執(zhí)行內(nèi)部控制制度，不同企業(yè)執(zhí)行的內(nèi)部控制制度的效果有什么差別，對這些執(zhí)行結(jié)果的處理是怎么樣的等等問題，都缺乏一個合理的監(jiān)督機制，從而使得在現(xiàn)實中，企業(yè)執(zhí)行內(nèi)部控制制度可有可無、可好可壞，難以真正實現(xiàn)提升企業(yè)管理水平的作用。據(jù)統(tǒng)計，我國有相當(dāng)一部分企業(yè)雖然已建立內(nèi)部控制制度，但多數(shù)處于被控對

35、象的領(lǐng)導(dǎo)之下，獨立性較差，不能充分發(fā)揮其應(yīng)有的作用。與此同時，我國也未能建立起有效的內(nèi)部控制評價和激勵機制，使得大部分內(nèi)控制度流于形式，很難被有效的執(zhí)行。如近幾年一再強調(diào)各單位不得私設(shè)各種名目的“小金庫”或“賬外賬”，在制度上也作了各種監(jiān)督的功能交叉嚴(yán)格要求，但是“小金庫”等現(xiàn)象仍然存在，有的金額還很大。對此，國家審計署將其作為測試的一項內(nèi)容，但仍沒有嚴(yán)格的評價體系和制約機制，約束性不強。此外，由于各種監(jiān)督的功能交叉、標(biāo)準(zhǔn)不一而未能形成

36、有效地合力，監(jiān)督?jīng)]有按照設(shè)定的目標(biāo)進(jìn)行以及會計師事務(wù)所不規(guī)范的職業(yè)環(huán)境和不正當(dāng)?shù)臉I(yè)務(wù)競爭等原因，導(dǎo)致企業(yè)外部監(jiān)督效果不佳。</p><p>　　3.4企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對財務(wù)部門定位存在偏差，會計基礎(chǔ)工作較差</p><p>　　目前，部分國有企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)層甚至大多數(shù)員工都認(rèn)為財會部門的作用就是對日常業(yè)務(wù)進(jìn)行確認(rèn)和記錄，主要工作是記賬、算賬、報賬。作為內(nèi)部控制的核心部門，財務(wù)部門應(yīng)有效發(fā)揮其內(nèi)部控制功

37、能。但是由于地位不高、權(quán)威性不夠，財會部門在企業(yè)內(nèi)部控制的核心功能一般都難以實現(xiàn)。此外，個別國有企業(yè)的管理者為了追求自身短期利益最大化，指使、授權(quán)會計機構(gòu)、會計人員做假賬、偽造會計憑證，從而破壞了正常的會計工作。同時，有些國有企業(yè)會計人員法制和管理觀念較差，業(yè)務(wù)能力水平較低，無法準(zhǔn)確地填制記賬憑證，使得會計資料不能完整正確地記錄企業(yè)經(jīng)營過程中實際發(fā)生的各項經(jīng)濟活動，造成會計信息失真。有些會計人員甚至故意違紀(jì)，弄虛作假，造成會計基礎(chǔ)工作混

38、亂，財務(wù)報告數(shù)據(jù)不真實，嚴(yán)重影響了內(nèi)部控制的執(zhí)行質(zhì)量和效率。</p><p>　　3.5企業(yè)人員素質(zhì)參差不齊</p><p>　　內(nèi)部控制制度能有效的防止貪污舞弊、侵吞資產(chǎn)、弄虛作假等現(xiàn)象的發(fā)生，加強內(nèi)部控制制度，會引起一些企圖中飽私囊的人情緒上的抵制。一些法制觀念淡薄的企業(yè)管理者，無視內(nèi)部控制制度的存在，凌駕于內(nèi)部控制制度之上，使內(nèi)部控制制度形同虛設(shè)，也為其他員工帶來惡劣的影響；還有一些

39、領(lǐng)導(dǎo)者的業(yè)務(wù)素質(zhì)較低，根本不懂內(nèi)控制度為何物，更談不上加強內(nèi)控制度建設(shè)，因此有章不循、違章不究現(xiàn)象屢見不鮮。</p><p>　　3.6協(xié)調(diào)不力，職責(zé)不清</p><p>　　由于企業(yè)的內(nèi)部控制制度不健全，使得員工不清楚自己的職責(zé)所在，此外，由于管理者的溝通能力欠佳，更是給企業(yè)雪上加霜，企業(yè)信息不暢通，管理人員協(xié)調(diào)能力不過關(guān)，這些都對企業(yè)的發(fā)展構(gòu)成阻礙，而這樣的情況在當(dāng)今的企業(yè)中屢見不鮮，

40、自然影響到了整個社會經(jīng)濟的發(fā)展。</p><p><b>　　3.7信息系統(tǒng)失真</b></p><p>　　近年來, 企業(yè)由于會計工作秩序混亂、核算不實而造成的信息失真現(xiàn)象較為嚴(yán)重。如常規(guī)性的印單（票）分管制度、重要空白憑證保管使用制度及會計人員分工中的“內(nèi)部牽制”原則等得不到真正的落實； 會計憑證的填制缺乏合理有效的原始憑證支持；人為捏造會計事實、篡改會計數(shù)據(jù)、設(shè)

41、置賬外賬、亂擠亂攤成本、隱瞞或虛報收人和利潤；資產(chǎn)不清、債務(wù)不實等等。</p><p>　　比如2004年審計署對國家開發(fā)投資公司等10戶中央企業(yè)原領(lǐng)導(dǎo)人員進(jìn)行任期經(jīng)濟責(zé)任審計中發(fā)現(xiàn), 有4 戶企業(yè)多計利潤46億元, 主要是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人考慮企業(yè)經(jīng)營業(yè)績或為了完成上級的利潤考核指標(biāo), 人為少計成本費用造成的；4 戶企業(yè)少計利潤30億元, 主要是多計成本費用造成的。</p><p>　　4加強國

42、有企業(yè)內(nèi)部控制的措施</p><p>　　內(nèi)部控制的目標(biāo)一是保證國有企業(yè)依法組織經(jīng)營活動，保證會計信息真實可靠、確保財產(chǎn)安全；二是保證國有企業(yè)管理政策的貫徹實施和效益目標(biāo)的實現(xiàn)。內(nèi)部控制體系的建設(shè)部只是企業(yè)自身的事情，它有著廣泛的社會性。在構(gòu)建國有企業(yè)內(nèi)部控制體系中，我們應(yīng)該采取政府宏觀指導(dǎo)和企業(yè)自身逐步完善相結(jié)合的戰(zhàn)略。</p><p>　　4.1國有企業(yè)內(nèi)部控制建立的原則</p&

43、gt;<p>　　制定內(nèi)部控制制度, 既要充分體現(xiàn)它的針對性、適應(yīng)性和前瞻性, 又要針對當(dāng)前經(jīng)濟管理中最薄弱的環(huán)節(jié)或更嚴(yán)重的問題, 兼顧經(jīng)濟發(fā)展對管理工作的要求, 體現(xiàn)內(nèi)部控制制度的可操作性和實用性, 以便更好地發(fā)揮內(nèi)部控制在企業(yè)發(fā)展中的作用。目前主要注重以下幾個方面：</p><p>　　(1)貫徹相互牽制原則</p><p>　　牽制方法即一項完整的會計業(yè)務(wù)活動, 必須經(jīng)

44、過具有互相制約關(guān)系的兩個或兩個以上的控制環(huán)節(jié)方能完成, 在橫向關(guān)系上, 至少由彼此獨立的兩個部門或人員辦理, 使該部門人員的工作受另一個部門人員的監(jiān)督。在縱向的關(guān)系上, 至少經(jīng)過兩個或兩個以上的崗位或環(huán)節(jié), 使下級受上級監(jiān)督, 上級受下級牽制。</p><p><b>　　(2)崗位責(zé)任原則</b></p><p>　　他的設(shè)立是與企業(yè)的管理模式緊密聯(lián)系的, 部門按

45、照其推行的管理模式設(shè)立工作崗位, 并賦予其責(zé)、權(quán)、利, 規(guī)定相應(yīng)的操作規(guī)程和處理程序。責(zé)任和權(quán)力是崗位責(zé)任原則中的關(guān)鍵因素, 有什么樣的崗位責(zé)任,就要賦予此崗位完成任務(wù)所必須的權(quán)力, 切忌出現(xiàn)部門責(zé)任不明確、權(quán)力不清楚的現(xiàn)象。崗位責(zé)任主要解決的是不相容職務(wù)的分離, 在設(shè)置崗位時必須考慮到授權(quán)崗位和執(zhí)行崗位的分離、執(zhí)行崗位和審核崗位的分離、保管崗位和記賬崗位的分離等, 通過不相容職責(zé)的劃分, 各部門和人員之間相互審查、核對和制衡, 避免一

46、個人控制一項交易的各個環(huán)節(jié), 以防止員工的舞弊行為。另外, 必須注意讓員工理解其各自的控制責(zé)任, 一方面要讓員工懂得如何完成自己的工作, 即操作規(guī)程和處理程序;另一方面要讓員工明白嚴(yán)格按照規(guī)章制度履行職責(zé)的重要性。</p><p><b>　　(3)系統(tǒng)網(wǎng)絡(luò)原則</b></p><p>　　按照系統(tǒng)網(wǎng)絡(luò)原則的要求, 各項控制點應(yīng)在企業(yè)管理模式的控制之下, 且環(huán)環(huán)相扣、

47、不能脫節(jié)。各個控制點的設(shè)立必須考慮到控制環(huán)境、控制活動對它的影響。無論哪一個環(huán)節(jié)出現(xiàn)問題, 其對內(nèi)部控制的實施都會帶來極大的負(fù)面影響, 因而, 建立必要的監(jiān)督機制, 隨時適應(yīng)新情況, 適時調(diào)整不適合的控制點, 以保證整個網(wǎng)絡(luò)下的控制點連成一體, 協(xié)調(diào)順暢地發(fā)揮作用。</p><p><b>　　(4)協(xié)調(diào)配合原則</b></p><p>　　統(tǒng)一組織原則要求各部門之間

48、, 人員之間應(yīng)相互配合、協(xié)調(diào)同步、緊密銜接, 避免只管相互牽制而不顧辦事效率的做法, 導(dǎo)致不必要的扯皮和脫節(jié)現(xiàn)象。為此,必須做到既相互牽制, 又相互協(xié)調(diào), 保證經(jīng)營管理活動有效地進(jìn)行。在內(nèi)部控制中互相之間是基礎(chǔ), 協(xié)調(diào)配合是升華, 因而, 協(xié)調(diào)配合對人員素質(zhì)的要求是很高的, 內(nèi)部控制是由大家建立的, 也要由人來行使, 如果企業(yè)行使控制監(jiān)督職能的人員在思想道德上、心理素質(zhì)上、技能上和行為方式上未能達(dá)到實施內(nèi)部控制的基本要求, 對內(nèi)部控制的

49、程序和要求含混不清, 連最基本的崗位責(zé)任也不能執(zhí)行到位, 那么, 再談協(xié)調(diào)配合顯然已不能勝任。</p><p>　　4.2營造良好的氣氛，加強企業(yè)財務(wù)管理　</p><p>　　企業(yè)要想營造良好的控制氛圍，加強企業(yè)財務(wù)控制可以從以下幾方面做起：</p><p>　　(1)規(guī)范證券市場并發(fā)揮其有效的制約作用</p><p>　　財務(wù)治理的有效性

50、很大程度上取決于證券市場的有效性。有效的證券市場不僅能緩解信息不對稱問題，還可以加強對經(jīng)理人員的約束作用。而且，通過完善證券市場還可以加強信息披露、制約“內(nèi)部人控制”、約束財務(wù)經(jīng)理人的違規(guī)操作、降低“道德風(fēng)險”、提高企業(yè)財務(wù)治理效率，有效促進(jìn)企業(yè)加強財務(wù)控制。</p><p>　　(2)加強財務(wù)治理授權(quán)控制，強化企業(yè)財務(wù)監(jiān)控</p><p>　　有效的財務(wù)控制應(yīng)該是以預(yù)算控制為前提，以授權(quán)

51、控制為主要特征的企業(yè)財務(wù)治理權(quán)利配置的基礎(chǔ)。財務(wù)控制應(yīng)以制度控制為基礎(chǔ)，以市場約束為調(diào)節(jié)手段，通過建立企業(yè)理財文化來控制企業(yè)價值觀念、行為規(guī)范及獎懲規(guī)則等。</p><p>　　(3)健全多元化財務(wù)監(jiān)督系統(tǒng)</p><p>　　建立企業(yè)內(nèi)外部多元化監(jiān)督是保證企業(yè)財務(wù)治理有效運轉(zhuǎn)的重要措施，對于國家，應(yīng)充分發(fā)揮國家審計和社會中介機構(gòu)監(jiān)督、加強信息披露，這是現(xiàn)代企業(yè)制度實施的有效保障；加強群眾

52、民主和社會輿論監(jiān)督，也可以促使企業(yè)正確履行責(zé)任和義務(wù)。</p><p>　　4.3構(gòu)建有效的財務(wù)激勵與約束機制</p><p>　　企業(yè)財務(wù)有效激勵的核心是使經(jīng)營者對個人效用的追求轉(zhuǎn)化為對企業(yè)價值最大化的追求,可以建立以下制度：</p><p>　　(1)建立財務(wù)評價機制，促進(jìn)對企業(yè)高管人員的激勵</p><p>　　企業(yè)可以在董事會下設(shè)立由

53、獨立董事組成的報酬委員會，該委員會可就管理高層尤其是總經(jīng)理的年薪、激勵酬金、期權(quán)計劃、績效衡量等細(xì)節(jié)制定方案，及時披露并認(rèn)真執(zhí)行對經(jīng)營者的財務(wù)評價。激勵機制不僅要適應(yīng)企業(yè)當(dāng)年經(jīng)濟增加值的增長，還要充分考慮激勵結(jié)構(gòu)的合理化，使經(jīng)營者和所有者利益相統(tǒng)一，成為合作的利益共同體。</p><p>　　(2)完善企業(yè)高管人員特別是CFO的產(chǎn)生機制</p><p>　　我國不少企業(yè)經(jīng)理人員仍在計劃經(jīng)濟

54、體制的人事錄用方式下產(chǎn)生，強調(diào)政治忠誠度和群眾關(guān)系的考察，很少把經(jīng)營能力等作為首要的考察因素。近年來，部分國有企業(yè)開始探索黨管干部原則與企業(yè)經(jīng)營者配置市場化相結(jié)合的用人途徑，加快了用人制度改革。這種方式可以促使高級管理者在經(jīng)營過程中把本人聲譽、利益與企業(yè)的經(jīng)營狀況和前景緊密聯(lián)系起來，做到自我和制度雙向約束，使管理者才能和企業(yè)人力資源得到充分利用。</p><p>　　(3)構(gòu)建競爭性經(jīng)理人才市場</p>

55、;<p>　　我國目前嚴(yán)重缺乏職業(yè)經(jīng)理人市場制約機制。構(gòu)建競爭性經(jīng)理人才市場需要改變現(xiàn)存的職業(yè)經(jīng)理人員行政任命體制。若企業(yè)經(jīng)理人員因決策失誤或惡意損害企業(yè)利益被撤職應(yīng)該將其相關(guān)信息被披露，這樣做，經(jīng)理人必將受到經(jīng)理人才市場約束，從而促使其努力經(jīng)營企業(yè)。只有建立有效的激勵與約束機制，才能不斷挖掘經(jīng)營者潛力，促使其作出正確的經(jīng)營決策，保證企業(yè)在瞬息萬變的市場中不斷發(fā)展。</p><p>　　4.4 加強

56、內(nèi)部控制的監(jiān)督與評審  </p><p>　　監(jiān)督與評審是經(jīng)營管理部門對內(nèi)控的管理監(jiān)督和內(nèi)審監(jiān)察部門對內(nèi)控的再監(jiān)督與再評價活動的總稱。要確保內(nèi)部控制制度被切實地執(zhí)行且效果良好，內(nèi)部控制過程就必須被施以恰當(dāng)?shù)谋O(jiān)督。監(jiān)督是一種隨著時間的推移而評估執(zhí)行質(zhì)量的過程。監(jiān)督評審可以是持續(xù)性的或分別單獨的，也可以是兩者結(jié)合起來進(jìn)行的。主要應(yīng)關(guān)注監(jiān)督評審程序的合理性、對內(nèi)控缺陷的報告和對政策程序的調(diào)整等等。在監(jiān)督評審活

57、動和缺陷的糾正方面應(yīng)當(dāng)遵循下述原則： </p><p>　　(1)對內(nèi)控系統(tǒng)進(jìn)行有效和全面的內(nèi)部審計</p><p>　　內(nèi)審要獨立進(jìn)行，應(yīng)得到適合的培訓(xùn)，并配備稱職和得力的人員。內(nèi)審作為內(nèi)控系統(tǒng)監(jiān)督評審的一部分，應(yīng)當(dāng)向董事會或其審計委員會直接報告工作。 </p><p>　　(2)樹立全員控制意識</p><p>　　不

58、論是經(jīng)營層或是其他控制人員發(fā)現(xiàn)了內(nèi)控的缺陷，都應(yīng)當(dāng)及時地向適當(dāng)?shù)墓芾韺訄蟾?，并使其得到果斷處理，要樹立全員控制意識，幫助企業(yè)更有效地實現(xiàn)預(yù)期控制目標(biāo)，促進(jìn)企業(yè)控制環(huán)境的建立，為改進(jìn)內(nèi)控制度提供建設(shè)性建議，實現(xiàn)組織預(yù)期達(dá)到的內(nèi)控水平。</p><p>　　4.5建立廣泛的信息與交流系統(tǒng) </p><p>　　信息與交流，就是向企業(yè)內(nèi)各級主管部門（人員）、其他相關(guān)人員，以及企業(yè)外的有

59、關(guān)部門人員及時提供信息，通過信息交流，使企業(yè)內(nèi)部的員工能夠清楚地了解企業(yè)的內(nèi)部控制制度，知道其所承擔(dān)的責(zé)任，并及時取得和交換他們在執(zhí)行、管理和控制企業(yè)經(jīng)營過程中所需的信息。要建立一個廣泛而有效的信息與交流系統(tǒng)，應(yīng)該遵循以下原則：</p><p>　　(1)信息應(yīng)當(dāng)可靠、及時、可獲 </p><p>　　一個有效的內(nèi)控系統(tǒng)需要充分的和全面的內(nèi)部財務(wù)、經(jīng)營和遵從方面的數(shù)據(jù)，以及關(guān)于外

60、部市場中與決策相關(guān)的事件和條件的信息。這些信息應(yīng)當(dāng)可靠、及時、可獲，并能以前后一致的形式規(guī)范地提供使用。 </p><p>　　(2)建立可靠的信息系統(tǒng)</p><p>　　有效的內(nèi)控需要建立可靠的信息系統(tǒng)，涵蓋公司的全部重要活動。 </p><p>　　(3)建立有效的交流渠道 </p><p>　　有效的內(nèi)控

61、系統(tǒng)需要有效的交流渠道，確保所有員工充分理解和堅持現(xiàn)行的政策和程序，影響他們的職責(zé)，并確保其他的相關(guān)信息傳達(dá)到應(yīng)被傳達(dá)到的人員</p><p>　　4.6利用現(xiàn)代網(wǎng)絡(luò)技術(shù)進(jìn)行遠(yuǎn)程監(jiān)控</p><p>　　企業(yè)應(yīng)利用現(xiàn)代網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，建立起覆蓋整個企業(yè)集團的網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)，特別是財務(wù)部門，應(yīng)使用設(shè)置了嚴(yán)密稽核系統(tǒng)并經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)的統(tǒng)一的財務(wù)網(wǎng)絡(luò)軟件。在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下，企業(yè)財務(wù)活動可以進(jìn)行遠(yuǎn)程處理，實時監(jiān)控

62、，同時也可實現(xiàn)財務(wù)與業(yè)務(wù)的協(xié)同，大大提高財務(wù)、經(jīng)營等各方面信息的傳播、處理、反饋速度，以提供給企業(yè)決策層最新、最全面的相關(guān)數(shù)據(jù)資料，使其所做出的決策更具實效性、準(zhǔn)確性，產(chǎn)生最優(yōu)的決策方案。在這點上華能集團做得非常成功，華能集團各子(分)企業(yè)從2008年7開始實行統(tǒng)一的財務(wù)NC系統(tǒng)，集團實行總控制，建立完整、統(tǒng)一的會計政策和會計核算制度，各子(分)企業(yè)在統(tǒng)一的N C系統(tǒng)上做賬，實現(xiàn)了集團財務(wù)一體化，這樣不但有利于總部監(jiān)控和進(jìn)行有效的信息溝

63、通，也利于集團財務(wù)資源合理配置，建立完善的內(nèi)部控制體系，使企業(yè)有法可依，有章可循。</p><p>　　4.7強調(diào)“軟控制”的作用</p><p>　　諸如企業(yè)文化、高級管理階層的管理哲學(xué)、管理風(fēng)格、經(jīng)營理念等精神層面的東西, 再完善的制度都會有漏洞, 僅僅靠企業(yè)管理制度的安排是不夠的。在加強內(nèi)部控制建設(shè)的同時, 一定要注重人的問題, 注重人的價值理念的提升, 注重企業(yè)文化的提升, 即人們

64、在價值觀念上對企業(yè)制度安排和企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的認(rèn)同。企業(yè)文化是人的自我內(nèi)在約束, 因此, 強調(diào)在注重外在約束的制度安排的同時, 還要注重從強化人的內(nèi)在約束上考慮問題。</p><p><b>　　5結(jié) 論</b></p><p>　　在社會化大生產(chǎn)中，國有企業(yè)的內(nèi)部控制作為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動自我監(jiān)督和自我制約的內(nèi)在機制，在企業(yè)中的重要性日益加重。國有企業(yè)經(jīng)營規(guī)模越大，內(nèi)控重

65、要性也就越顯著。優(yōu)化國有企業(yè)的內(nèi)部控制制度是一個循序漸進(jìn)的過程，需要結(jié)合我國的實際國情，根據(jù)企業(yè)的特殊情況和出現(xiàn)的問題對相應(yīng)的內(nèi)部控制制度做出修正，建立新的內(nèi)部控制制度，不斷完善企業(yè)內(nèi)部控制制度的建設(shè)。國有企業(yè)內(nèi)部控制制度的建立和運行是一個系統(tǒng)工程，需要企業(yè)所有人員的共同努力，完善我國國有企業(yè)內(nèi)部控制制度。</p><p>　　當(dāng)然，要全面地完善一個企業(yè)的內(nèi)部控制只做到這些是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，它還需要有團結(jié)合作的精神來

66、支持，需要有強硬的法律來做后盾，需要有一個和諧的環(huán)境來營造，需要有優(yōu)秀的領(lǐng)導(dǎo)者來實行。這里僅是對先進(jìn)的企業(yè)內(nèi)部控制的淺顯分析，還需我們在以后不斷去深入研究，以使企業(yè)從中受益，解決國有企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題，完善企業(yè)的內(nèi)部控制，使它們能夠長久的發(fā)展下去，造福于社會。</p><p><b>　　謝 辭</b></p><p>　　光陰荏苒，如白駒過隙，轉(zhuǎn)眼間就要到了畢業(yè)

67、的時候，回顧大學(xué)期間，多彩的校園生活讓我有太多感慨和眷戀。</p><p>　　本畢業(yè)論文是在我的導(dǎo)師*老師的親切關(guān)懷和悉心指導(dǎo)下完成的。她嚴(yán)肅的科學(xué)態(tài)度，嚴(yán)謹(jǐn)?shù)闹螌W(xué)精神，精益求精的工作作風(fēng)，深深地感染和激勵著我。從題目的選擇到文章的最終完成，老師都始終給予我細(xì)心的指導(dǎo)和不懈的支持，在此謹(jǐn)向老師致以誠摯的謝意和崇高的敬意,同時感謝我們論文答辯小組的所有成員，很懷念我們相互協(xié)作的日子。 </p>&l

68、t;p>　　在此，我還要感謝商學(xué)院給我提供了良好的學(xué)習(xí)條件，各位老師給予我的無私教誨！同時還應(yīng)感謝我在完成論文時引用資料的作者們，是你們給予我理論完成所需要的堅實的基礎(chǔ)。</p><p>　　最后，衷心感謝各位老師對本篇論文的評閱和審議！</p><p><b>　　參考文獻(xiàn)</b></p><p>　　[1]劉雪晶:會計信息化視角下的企

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