畢業(yè)論文---企業(yè)內(nèi)部控制問題及對策研究

1、<p>　　畢 業(yè) 論 文</p><p>　　論文題目： 企業(yè)內(nèi)部控制問題及對策研究 </p><p>　　學(xué) 生： </p><p>　　指導(dǎo)教師： 副教授 </p

2、><p>　　專 業(yè)： 會 計 學(xué) </p><p>　　班 級： 會計學(xué) 班 </p><p><b>　　2011年5月</b></p><p>　　畢 業(yè) 論 文 任 務(wù) 書</p

3、><p>　　畢 業(yè) 論 文 審 閱 評 語</p><p>　　畢 業(yè) 論 文 答 辯 評 語 及 成 績</p><p>　　企業(yè)內(nèi)部控制問題及對策研究</p><p><b>　　摘 要</b></p><p>　　隨著我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)的建立和完善，企業(yè)面臨的經(jīng)濟(jì)環(huán)境愈來愈復(fù)雜，特別是加入W

4、TO后，企業(yè)生存壓力越來越大。如何提高企業(yè)的競爭能力，成為理論界、企業(yè)家們普遍關(guān)心的話題，企業(yè)內(nèi)部控制制度的建立和完善是改善企業(yè)內(nèi)部管理、提高企業(yè)競爭能力的重要內(nèi)容。但是我國一些公司內(nèi)部管理松弛、控制弱化，會計造假行為嚴(yán)重，財務(wù)報告嚴(yán)重失真。迫切要求我國的公司要健全內(nèi)部控制，提高公司的內(nèi)部控制的效率和效果。</p><p>　　內(nèi)部控制制度是社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要手段。我們知道，有關(guān)企

5、業(yè)經(jīng)營的失敗、會計信息失真、違法經(jīng)營等情況的發(fā)生在很大程度上都可以歸結(jié)為企業(yè)內(nèi)部控制制度的缺失或失效。從目前我國公司管理的現(xiàn)狀來看，對于內(nèi)部控制的建設(shè)應(yīng)當(dāng)采取循序漸進(jìn)的方法，并加強(qiáng)內(nèi)部會計控制建設(shè)。</p><p>　　基于此，論文在總結(jié)內(nèi)部控制理論的基礎(chǔ)上，通過對我國企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀及存在問題的分析，提出建立完整、科學(xué)的內(nèi)控體系及監(jiān)督、反饋體系，實(shí)行內(nèi)部控制自我評估，保證內(nèi)部控制建設(shè)不斷完善發(fā)展。同時結(jié)合某上

6、市公司業(yè)務(wù)流程的實(shí)際案例具體說明其內(nèi)部控制中發(fā)現(xiàn)的問題做出評價并提出改善建議。對于健全的內(nèi)部會計控制體系，完善公司治理和信息披露制度具有重要的理論價值；對于保證會計信息的質(zhì)量，實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理目標(biāo)具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。</p><p>　　關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制；現(xiàn)狀；措施；案例 </p><p>　　Internal control and countermeasures</p>

7、<p><b>　　Abstract</b></p><p>　　Along with our country socialist market economy's establishment and the consummation, the economic environment which the enterprise faces are getting mor

8、e and more complex, after specially joins WTO, the enterprise survival pressure more and more is bigger. How to sharpen enterprise's competitive ability, becomes the topic which the theorists, the entrepreneurs cared

9、 generally, the enterprise internal control system's establishment and the consummation are improve the enterprise internal managem</p><p>　　The internal control system is the socio-economic development

10、certain stage product, is the modern business management important means. We knew, the related enterprise manages the defeat, the accounting information distort, situation and so on illegal management occurrences to be p

11、ossible to sum up to a great extent as the enterprise internal control system's flaw or the expiration. Looking from the present our country corporate management's present situation, must adopt the method which r

12、egardi</p><p>　　Based on this, the paper in the summary internal control theory's foundation, through to Our country Enterprise internal control's present situation and the existence question's a

13、nalysis, the science controls from the inside the system and the inspector general, the feedback system, implements the internal control self-appraisal, guaranteed that the internal control construction consummates uncea

14、singly develops. Simultaneously unifies some to be listed operation flow the actual case to explain s</p><p>　　appraises and puts forward the improvement proposal. Control the system regarding perfect intern

15、al accounting, the perfect company governs with the information disclosure system has the important theory value; Regarding guaranteed that the accounting information the quality, achieves the enterprise internal operati

16、on management goal to have the vital practical significance. </p><p>　　Keywords：lnternal control; present situation; measure; case</p><p><b>　　目 錄</b></p><p>　　摘要………………

17、……………………………………………………………………………Ⅰ</p><p>　　Abstract ………………………………………………………………………………………Ⅱ</p><p>　　1緒論……………………………………………………………………………………………1</p><p>　　1.1 研究背景…………………………………………………………………………………

18、…1</p><p>　　1.2 論文研究的目的和意義……………………………………………………………………1</p><p>　　1.3 國內(nèi)外研究現(xiàn)狀……………………………………………………………………………2</p><p>　　1.3.1 國外研究現(xiàn)狀……………………………………………………………………………2</p><p>　　1.

19、3.2 國內(nèi)研究現(xiàn)狀……………………………………………………………………………2</p><p>　　1.4 研究方法與研究內(nèi)容………………………………………………………………………3</p><p>　　1.4.1 研究方法…………………………………………………………………………………3</p><p>　　1.4.2 研究內(nèi)容………………………………………………

20、…………………………………3</p><p>　　2企業(yè)內(nèi)部控制概述……………………………………………………………………………4</p><p>　　2.1 內(nèi)部控制定義與特征………………………………………………………………………4</p><p>　　2.2 內(nèi)部控制的內(nèi)容……………………………………………………………………………4</p><

21、p>　　2.2.1 控制環(huán)境…………………………………………………………………………………4</p><p>　　2.2.2 風(fēng)險評估…………………………………………………………………………………5</p><p>　　2.2.3 控制活動…………………………………………………………………………………5</p><p>　　2.2.4 信息與溝通…………………

22、……………………………………………………………5</p><p>　　2.2.5 監(jiān)督………………………………………………………………………………………6</p><p>　　2.3 內(nèi)部控制的目標(biāo)……………………………………………………………………………6</p><p>　　2.4 內(nèi)部控制的設(shè)計原則………………………………………………………………………7<

23、;/p><p>　　2.4.1 完整性……………………………………………………………………………………7</p><p>　　2.4.2 合理性……………………………………………………………………………………7</p><p>　　2.4.3 有效性……………………………………………………………………………………8</p><p>　　2.5 內(nèi)

24、部控制的意義……………………………………………………………………………8</p><p>　　3 企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀及成因分析……………………………………………………………10</p><p>　　3.1 企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀 ………………………………………………………………………10</p><p>　　3.1.1 內(nèi)部控制環(huán)境不理想………………………………………………

25、…………………10</p><p>　　3.1.2 內(nèi)部控制風(fēng)險意識差…………………………………………………………………10</p><p>　　3.1.3 內(nèi)部控制具體環(huán)節(jié)的設(shè)計和實(shí)施欠合理……………………………………………11</p><p>　　3.1.4 組織內(nèi)部信息溝通不暢………………………………………………………………11</p><

26、p>　　3.1.5 內(nèi)部審計監(jiān)督機(jī)構(gòu)不健全……………………………………………………………11</p><p>　　3.2 企業(yè)內(nèi)部控制存在問題的成因分析……………………………………………………12</p><p>　　3.2.1 企業(yè)管理層對內(nèi)部控制理解存在偏差………………………………………………12</p><p>　　3.2.2 公司治理結(jié)構(gòu)不完善…………

27、………………………………………………………13</p><p>　　4完善企業(yè)內(nèi)部控制的措施及建議…………………………………………………………16</p><p>　　4.1 建立完整科學(xué)的內(nèi)控體系………………………………………………………………16</p><p>　　4.1.1 注重“軟控制”的作用………………………………………………………………16</p

28、><p>　　4.1.2 建立風(fēng)險評估制度體系………………………………………………………………16</p><p>　　4.1.3 實(shí)現(xiàn)組織規(guī)劃控制……………………………………………………………………16</p><p>　　4.1.4 強(qiáng)化職工素質(zhì)的控制…………………………………………………………………17</p><p>　　4.2 健全內(nèi)部

29、控制監(jiān)督及反饋體系…………………………………………………………17</p><p>　　4.2.1 實(shí)施全面預(yù)算控制……………………………………………………………………17</p><p>　　4.2.2 健全文件記錄控制……………………………………………………………………17</p><p>　　4.2.3 建立內(nèi)部控制信息系統(tǒng)………………………………………………

30、………………18</p><p>　　4.2.4 建立內(nèi)部控制報告及審計體系………………………………………………………18</p><p>　　4.3 加強(qiáng)內(nèi)部控制自我評估機(jī)制……………………………………………………………19</p><p>　　5 完善企業(yè)內(nèi)部控制案例分析 ……………………………………………………………20</p><p&g

31、t;　　結(jié)論……………………………………………………………………………………………23</p><p>　　致謝……………………………………………………………………………………………24</p><p>　　參考文獻(xiàn)………………………………………………………………………………………25</p><p>　　附錄 1……………………………………………………………………

32、……………………26</p><p>　　附錄 2…………………………………………………………………………………………29</p><p>　　企業(yè)內(nèi)部控制問題及對策研究</p><p><b>　　1 緒論</b></p><p><b>　　1 研究背景</b></p><p

33、>　　隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，跨國公司的競爭十分激烈，我國的公司面臨的競爭壓力越來越大。如何提高自身的競爭力，以一種更積極的狀態(tài)參與到世界競爭的潮流中去，是我國公司面臨的主要問題?，F(xiàn)實(shí)迫切要求我國的公司要健全內(nèi)部控制，提高公司的內(nèi)部控制的效率和效果。但是我國一些公司內(nèi)部管理松弛、控制弱化，會計造假行為嚴(yán)重，財務(wù)報告嚴(yán)重失真。按照美國反舞弊性財務(wù)報告委員會（簡稱COSO）的報告，公司應(yīng)建立一個包括控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與交流

34、、監(jiān)督評審的內(nèi)部控制的理想框架。我國新修訂的《會計法》，也明確要求各企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部會計監(jiān)督，建立有效的內(nèi)部控制。從目前我國公司管理的現(xiàn)狀來看，對于內(nèi)部控制的建設(shè)應(yīng)當(dāng)采取循序漸進(jìn)的方法，并加強(qiáng)內(nèi)部會計控制建設(shè)。健全的內(nèi)部會計控制有利于保護(hù)公司資產(chǎn)的安全完整，保證會計信息的真實(shí)可靠，保障國家法律、法規(guī)、規(guī)章得以遵循和公司內(nèi)部經(jīng)營管理目標(biāo)得以實(shí)現(xiàn)。</p><p>　　1.2論文研究的目的和意義</p>&

35、lt;p>　　內(nèi)部控制制度是社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要手段。我們知道，有關(guān)企業(yè)經(jīng)營的失敗、會計信息失真、違法經(jīng)營等情況的發(fā)生在很大程度上都可以歸結(jié)為企業(yè)內(nèi)部控制制度的缺失或失效。</p><p>　　隨著經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深入，企業(yè)在計劃經(jīng)濟(jì)體制下的管理制度和方法已不適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)體制的要求，客觀上要求必須進(jìn)行制度創(chuàng)新。加強(qiáng)和完善企業(yè)內(nèi)部控制制度,已成為當(dāng)前理論界和實(shí)務(wù)界最為關(guān)注的話題

36、之一。論文在總結(jié)內(nèi)部控制理論的基礎(chǔ)上，通過對我國企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀及存在問題的分析，提出建立完整、科學(xué)的內(nèi)控體系及監(jiān)督、反饋體系，實(shí)行內(nèi)部控制自我評估，保證內(nèi)部控制建設(shè)不斷完善發(fā)展。同時結(jié)合某上市公司</p><p>　　業(yè)務(wù)流程的實(shí)際案例具體說明其內(nèi)部控制中發(fā)現(xiàn)的問題做出評價并提出改善建議。對于健全的內(nèi)部會計控制體系，完善公司治理和信息披露制度具有重要的理論價值；對于保證會計信息的質(zhì)量，實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理目標(biāo)

37、具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。</p><p>　　1.3國內(nèi)外研究現(xiàn)狀</p><p>　　1.3.1國外研究現(xiàn)狀</p><p>　　由于美國具有較為成熟的資本市場和法律規(guī)范，所以在其資本市場上出現(xiàn)的問題以及所出臺的解決措施也對我們有很有意義的指導(dǎo)作用，所以在我國方面介紹這部分的內(nèi)容也較多。特別是SOX法案頒布以來，就有不少對其的介紹、研究的文章。比如，美國 SOA404

38、條款執(zhí)行成本的研究，認(rèn)為SOA404條款提高了通過證券市場募集資金的成本，董事會結(jié)構(gòu)改變增加成本支出，運(yùn)轉(zhuǎn)效率下降, 影響公司競爭力。雖然他是對美國社會環(huán)境下，對SOA404的研究，但其中的思想對我國內(nèi)部控制政策制訂也有啟發(fā)作用。COSO報告下的內(nèi)部控制新——從中航油事件看企業(yè)風(fēng)險管理,也是用美國關(guān)于內(nèi)部控制理論、實(shí)務(wù)的最新發(fā)展來解釋中航油內(nèi)部控制失敗的案例，還有伊利股份、創(chuàng)維數(shù)碼、四川長虹等失敗案例或重大事件，認(rèn)真學(xué)習(xí) ERM框架中的

39、所有內(nèi)容,并將其與企業(yè)業(yè)務(wù)緊密結(jié)合起來,我們認(rèn)為對我國企業(yè)內(nèi)部控制制度的重新調(diào)整,有一定借鑒意義,也為我們在當(dāng)前環(huán)境下如何建立起一套適合中國國情的內(nèi)部控制措施,提供了一個新的理論基礎(chǔ)。</p><p>　　另外，在《會計研究》期刊上，還有一些財政部以考察團(tuán)形式對國外不同特點(diǎn)的國家內(nèi)部控制進(jìn)行考察、分析。不同國家國情，不同內(nèi)部控制制度和實(shí)踐也將給我國內(nèi)部控制制度的建立給予啟示。如：美國內(nèi)部控制信息披露的發(fā)展及其借鑒

40、，英國和法國企業(yè)內(nèi)部控制考察報告，英美上市公司內(nèi)控信息披露制度對我國的啟示，美國會計國際趨同、注冊會計師監(jiān)管和內(nèi)部控制考察報告等。</p><p>　　1.3.2國內(nèi)研究現(xiàn)狀</p><p>　　我國至今尚未形成一個比較權(quán)威的內(nèi)部控制定義，企業(yè)界、司法界、會計界等不同行業(yè)與部門對內(nèi)部控制的理解不一，因此在有關(guān)的法律法規(guī)中對內(nèi)部控制的提法很不統(tǒng)一。財政部在發(fā)布的《內(nèi)部會計控制規(guī)范———基本規(guī)

41、范（試行）》，只是定義了什么是內(nèi)部會計控制，至于什么是內(nèi)部控制，其具體定義、構(gòu)成及內(nèi)容等都未予以明確說明。而注冊會計師協(xié)會發(fā)布的《獨(dú)立審計具體準(zhǔn)則第9號———內(nèi)部控制與審計風(fēng)險》，則將內(nèi)部控制定義為“被審計單位為了保證業(yè)務(wù)活動的有效進(jìn)行，保護(hù)資產(chǎn)的安全和完整，防止、發(fā)現(xiàn)、糾正錯誤與舞弊，保證會計資料的真實(shí)、合法、完整而制定和實(shí)施的政策與程序。雖然也偏于以內(nèi)部會計控制為主，但與財政部規(guī)定的內(nèi)部會計控制概念也不完全一致?！稌嫹ā分杏袝嫳O(jiān)

42、督的內(nèi)容，但它們被歸入單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度的范疇。此外，證監(jiān)會、國家審計署、中組部、中紀(jì)委等部門以及各類組織的相關(guān)文件中所提到的內(nèi)部控制概念雖然在內(nèi)容上有所交叉，但都只側(cè)重于內(nèi)部控制的某一個方面，無論在字面上，還是在意義上都缺乏一致性，沒有形成如COSO報告內(nèi)容比較完整統(tǒng)一的內(nèi)部控制概念，不可避免地帶來認(rèn)識上和實(shí)踐上的混亂。我國理論界對內(nèi)部控制的認(rèn)識更多的是還停</p><p>　　我國長期以來，內(nèi)部控制一般是作

43、為企業(yè)的內(nèi)部事務(wù)，由企業(yè)管理當(dāng)局來制定和實(shí)施。管理當(dāng)局更多考慮本企業(yè)的利益，對財務(wù)報告的可靠性和國家法律法規(guī)的遵循性關(guān)注相對較少。企業(yè)作為國民經(jīng)濟(jì)的一個細(xì)胞，往往有眾多的利益相關(guān)者，主要有所有者、經(jīng)營者、政府部門、材料供應(yīng)商等，它們對內(nèi)部控制都會提出保障自身利益的要求。從這個角度講，內(nèi)部控制不僅是企業(yè)自身發(fā)展的需要，也是企業(yè)的一種社會責(zé)任和義務(wù)。在我國，企業(yè)內(nèi)部控制更多是為了滿足自身追逐利益的要求，而常常忽略自己那份應(yīng)盡的社會責(zé)任。&l

44、t;/p><p>　　1.4研究方法與研究內(nèi)容</p><p><b>　　1.4.1研究方法</b></p><p>　　本文以企業(yè)內(nèi)部控制問題為研究對象，運(yùn)用規(guī)范分析、案例分析、定性分析相結(jié)合的研究方法，研究了企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題。</p><p><b>　　1.4.2研究內(nèi)容</b></

45、p><p>　　論文在大量參閱內(nèi)部控制研究成果的基礎(chǔ)上，總結(jié)歸納了內(nèi)部控制的定義與特征。介紹了內(nèi)部控制的內(nèi)容，明確了內(nèi)部控制的目標(biāo)。在對公司內(nèi)部會計控制問題進(jìn)行認(rèn)真思考的前提下，對公司內(nèi)部控制的理論研究現(xiàn)狀進(jìn)行了綜合評述。通過對內(nèi)部控制內(nèi)容的深入剖析，針對企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題，通過案例分析原因，提出完善我國公司內(nèi)部控制的相應(yīng)的改進(jìn)措施，有助于提高公司的經(jīng)營效率和效果。</p><p>　　2

46、 企業(yè)內(nèi)部控制概述</p><p>　　2.1 內(nèi)部控制定義與特征</p><p>　　內(nèi)部控制是指企業(yè)為了保證業(yè)務(wù)活動的有效進(jìn)行,保護(hù)資產(chǎn)的安全和完整，發(fā)現(xiàn)并糾正錯誤與舞弊，保證會計資料的真實(shí)、合法、完整而制訂和實(shí)施的政策與程序，它貫穿于企業(yè)活動的各個方面,其工作的好壞能夠直接影響企業(yè)的生存和發(fā)展。內(nèi)部控制的涵義可以從以下幾個方面來理解：</p><p>　　其一

47、，內(nèi)部控制具有一定的目的性，是為達(dá)成某種或某些目標(biāo)而實(shí)施。</p><p>　　其二，內(nèi)部控制是為了達(dá)到某個或某些目的而進(jìn)行的過程，而且是一種動態(tài)的過程，是使企業(yè)的經(jīng)營依照既定的目標(biāo)前進(jìn)的過程，它本身是一種手段而非一種目的。</p><p>　　其三，內(nèi)部控制不是某個事件或某種狀況，而是散布在企業(yè)作業(yè)中的一連串行動，是與經(jīng)營過程結(jié)合在一起，使經(jīng)營過程發(fā)揮其應(yīng)有的功能并監(jiān)督著企業(yè)經(jīng)營過程的持

48、續(xù)進(jìn)行。</p><p>　　其四，內(nèi)部控制受企業(yè)內(nèi)部和外部環(huán)境的影響，環(huán)境影響企業(yè)控制目標(biāo)的制定與實(shí)施。</p><p>　　其五，企業(yè)中的每一個員工既是控制的主體又是控制的客體，既對其所負(fù)責(zé)的作業(yè)實(shí)施控制又受到他人的控制和監(jiān)督。</p><p>　　其六，所有的內(nèi)部控制都是針對人而設(shè)立和實(shí)施的，企業(yè)內(nèi)部會因此形成一種控制精神和控制觀念，其直接影響企業(yè)的控制效率與

49、效果。</p><p>　　2.2 內(nèi)部控制的內(nèi)容</p><p>　　近年來，國際上虛假財務(wù)報表事件時有發(fā)生。為此，美國成立了“反虛假財務(wù)報告委員會”（即Treadway委員會）。COSO從屬于Treadway委員會，專門致力于內(nèi)部控制研究。COSO提出了題為“內(nèi)部控制－－一體化結(jié)構(gòu)”的研究報告，這就是著名的C0S0報告。根據(jù)COSO理論，內(nèi)部控制體系由下述五個部分組成:</p&g

50、t;<p>　　2.2.1 控制環(huán)境</p><p>　　控制環(huán)境是內(nèi)部控制體系整體框架的基礎(chǔ)，是有效實(shí)施內(nèi)部控制的保障，直接影響著企業(yè)內(nèi)部控制的貫徹執(zhí)行、企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)及整體戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。是所有其他內(nèi)控組成部分的基礎(chǔ)，也是反映政府、銀行、非銀行金融機(jī)構(gòu)以及生產(chǎn)性企業(yè)的各級管理層對內(nèi)控的要求?？刂骗h(huán)境中的要素有價值觀、激勵與誘導(dǎo)機(jī)制、精神指導(dǎo)、員工能力、管理哲學(xué)與經(jīng)營風(fēng)格、組織結(jié)構(gòu)、規(guī)章制度和人事政

51、策等等。主要的問題是管理層要充分說明內(nèi)控的完整性；公司要有積極的控制環(huán)境，使整個組織中的員工具有控制覺悟和自覺的控制態(tài)度，特別是高級管理層要積極地進(jìn)行控制；員工的能力與其責(zé)任要相匹配。</p><p>　　2.2.2 風(fēng)險評估</p><p>　　風(fēng)險評估是識別及分析影響公司目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的風(fēng)險過程，是風(fēng)險管理的基礎(chǔ)。在風(fēng)險評估中，應(yīng)識別和分析對實(shí)現(xiàn)目標(biāo)具有阻礙作用的風(fēng)險，明確在重要會計科目、披

52、露事項(xiàng)和相關(guān)財務(wù)報告認(rèn)定中產(chǎn)生重大錯報的風(fēng)險。風(fēng)險評估中的要素包括：對整體目標(biāo)和業(yè)務(wù)活動目標(biāo)的制定和銜接、對內(nèi)部和外部風(fēng)險的識別與分析、對影響目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的變化的認(rèn)識和各項(xiàng)政策與工作程序的調(diào)整。</p><p>　　2.2.3 控制活動</p><p>　　控制活動是為了合理地保證經(jīng)營管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，指導(dǎo)員工實(shí)施管理指令，管理和化解風(fēng)險而采取的政策和程序，包括高層檢查、直接管理、信息加工、實(shí)物

53、控制、確定指標(biāo)、職責(zé)分離等等。在控制活動中主要關(guān)注控制與風(fēng)險評估過程的聯(lián)系、控制活動的適當(dāng)形式及其實(shí)施、對執(zhí)行政策和管理指令的保證、控制活動的針對性（尤其是對信息系統(tǒng)的控制）等等。</p><p>　　有關(guān)控制活動和職責(zé)分離的原則包括:</p><p>　　（1）控制活動應(yīng)當(dāng)是公司日常工作的不可分割的一部分。有效的內(nèi)控系統(tǒng)需要建立適當(dāng)?shù)目刂平Y(jié)構(gòu)，明確定義各經(jīng)營級別的控制活動。</p&

54、gt;<p>　　（2）有效的內(nèi)控系統(tǒng)需要適當(dāng)分離職責(zé)，人員的安排不能發(fā)生責(zé)任沖突。要識別和盡力縮小有潛在利益沖突的地方，并遵從謹(jǐn)慎的和獨(dú)立的監(jiān)督評審。</p><p>　　2.2.4 信息與溝通</p><p>　　是指企業(yè)各個部門的人員必須能夠取得他們在執(zhí)行、管理和控制企業(yè)過程中所需的信，并交換這些信息。它存在于所有經(jīng)營管理活動中，使員工得以搜集和交換為開展經(jīng)營、從事管理

55、和進(jìn)行控制等活動所需要的信息，包括管理者對員工的工作業(yè)績的經(jīng)常性評價。在信息方面要注意內(nèi)部信息和外部信息的搜集和整理;在交流方面也要注意內(nèi)部和外部信息的交流渠道和方式。</p><p><b>　　有關(guān)的原則包括:</b></p><p>　　（1）一個有效的內(nèi)控系統(tǒng)需要充分的和全面的內(nèi)部財務(wù)、經(jīng)營和遵從方面的數(shù)據(jù)，以及關(guān)于外部市場中與決策相關(guān)的事件和條件的信息。&l

56、t;/p><p>　?。?）有效的內(nèi)控需要建立可靠的信息系統(tǒng)，涵蓋公司的全部重要活動。這些系統(tǒng)，</p><p>　　包括那些以某種電子形式存儲和使用的數(shù)據(jù)的系統(tǒng)，都必須受到安全保護(hù)和獨(dú)立的監(jiān)督評審，并通過對突發(fā)事件的充分安排加以支持。</p><p>　?。?）有效的內(nèi)控系統(tǒng)需要有效的交流渠道，確保所有員工充分理解和堅(jiān)持現(xiàn)行的政策和程序，影響他們的職責(zé)，并確保其他的相

57、關(guān)信息傳達(dá)到應(yīng)被傳達(dá)到的人員。</p><p><b>　　2.2.5監(jiān)督</b></p><p>　　是經(jīng)營管理部門對內(nèi)控的管理監(jiān)督和內(nèi)審監(jiān)察部門對內(nèi)控的再監(jiān)督與再評價活動的總稱。主要應(yīng)關(guān)注監(jiān)督評審程序的合理性、對內(nèi)控缺陷的報告和對政策程序的調(diào)整等等。在監(jiān)督評審活動和缺陷的糾正方面應(yīng)當(dāng)遵循下述原則:</p><p>　?。?）應(yīng)當(dāng)不斷的在日常

58、工作中監(jiān)督評審內(nèi)控的總體效果。對主要風(fēng)險的監(jiān)督評審應(yīng)當(dāng)是公司日?；顒拥囊徊糠?，并且各級經(jīng)營層和內(nèi)部審計人員應(yīng)當(dāng)定期予以評價。</p><p>　?。?）對內(nèi)控系統(tǒng)應(yīng)當(dāng)進(jìn)行有效和全面的內(nèi)部審計。內(nèi)審要獨(dú)立進(jìn)行，應(yīng)得到適合的培訓(xùn)，并配備稱職和得力的人員。內(nèi)審作為內(nèi)控系統(tǒng)監(jiān)督評審的一部分，應(yīng)當(dāng)向董事會或其審計委員會直接報告工作，并向高級管理層直接報告。</p><p>　?。?）不論是經(jīng)營層或是

59、其他控制人員發(fā)現(xiàn)了內(nèi)控的缺陷，都應(yīng)當(dāng)及時地向適當(dāng)?shù)墓芾韺訄蟾?，并使其得到果斷處理。?yīng)當(dāng)把有關(guān)物質(zhì)的內(nèi)控缺陷報告給高級管理層和董事會。</p><p>　　2.3 內(nèi)部控制的目標(biāo)</p><p>　　修訂后的《企業(yè)內(nèi)部控制－整體框架》報告被世界上許多企業(yè)采用。Treadway委員會針對國際企業(yè)界頻繁發(fā)生的經(jīng)營管理人員舞弊現(xiàn)象（內(nèi)部控制風(fēng)險強(qiáng)調(diào)不夠），廢除了原用很久的企業(yè)內(nèi)部控制報告，頒布了一

60、個概念全新的COSO報告，即《企業(yè)風(fēng)險管理－總體框架》（Enter risk management,簡稱 ERM）。新的風(fēng)險管理框架無論在內(nèi)容還是在范圍上都有所擴(kuò)大和提高。</p><p><b>　　具體表現(xiàn)在：</b></p><p>　?。?）提出了一個新的觀念－風(fēng)險組合觀。企業(yè)風(fēng)險管理是一個過程，風(fēng)險管理要有效，則其設(shè)計必須包括所有的要素并堅(jiān)決執(zhí)行。</

61、p><p>　?。?）增加了戰(zhàn)略目標(biāo)。在原有的經(jīng)營、財務(wù)報告和合法性目標(biāo)基礎(chǔ)上，提出比原有三個層次更高的戰(zhàn)略目標(biāo)，并擴(kuò)大了報告目標(biāo)的范疇。</p><p>　?。?）增加了三個風(fēng)險管理要素，即“目標(biāo)制定”、“事項(xiàng)識別”和“風(fēng)險反應(yīng)”。把企業(yè)風(fēng)險管理分為內(nèi)部環(huán)境、目標(biāo)制訂、風(fēng)險評估、事項(xiàng)識別、風(fēng)險反應(yīng)、控制活動、信息和溝通、監(jiān)控八個相互關(guān)聯(lián)的要素，主要貫穿在企業(yè)經(jīng)營管理過程中。</p>

62、;<p>　　2.4 內(nèi)部控制的設(shè)計原則</p><p>　　企業(yè)在進(jìn)行內(nèi)部控制的設(shè)計時，應(yīng)在深入研究國際最前沿的內(nèi)部控制理論，充分借鑒國外成功的內(nèi)部控制范例，同時遵循我國有關(guān)法律規(guī)定并結(jié)合本企業(yè)的實(shí)際情況進(jìn)行。管理當(dāng)局在進(jìn)行內(nèi)部控制設(shè)計時，應(yīng)遵循的基本原則是:完整性、合理性和有效性。</p><p><b>　　2.4.1 完整性</b></p&

63、gt;<p>　　內(nèi)部控制的完整性包含兩層涵義:一方面是指企業(yè)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營的需要，應(yīng)該設(shè)置的內(nèi)部控制都己設(shè)置;另一方面是指對生產(chǎn)經(jīng)營活動的全過程進(jìn)行自始自終的控制。若內(nèi)部控制的完整性都達(dá)不到，則內(nèi)部控制的合理性與有效性就無從談起。完整性標(biāo)準(zhǔn)還要求對內(nèi)部控制以不同方法進(jìn)行評價時，都能呈現(xiàn)出一種系統(tǒng)性，如從資源利用角度看，應(yīng)建立人力資源控制系統(tǒng)、物力資源控制系統(tǒng)、財力資源控制系統(tǒng)、信息資源控制系統(tǒng)。從經(jīng)營環(huán)節(jié)看應(yīng)有供應(yīng)環(huán)節(jié)控制

64、系統(tǒng)、生產(chǎn)環(huán)節(jié)控制系統(tǒng)和銷售環(huán)節(jié)控制系統(tǒng)。理解內(nèi)部控制的完整性，還要認(rèn)識到內(nèi)部控制本身并不是一種單獨(dú)的管理制度或者管理活動，也不是所有管理制度或管理活動的綜合體，當(dāng)然也不只是一種管理手段、方法或所有管理手段和方法的總和。其實(shí)質(zhì)上是一個發(fā)現(xiàn)問題、解決問題、發(fā)現(xiàn)新問題、解決新問題的循環(huán)往復(fù)的過程。</p><p><b>　　2.4.2合理性</b></p><p>　　

65、內(nèi)部控制的合理性同樣包括兩層涵義:一是指內(nèi)部控制設(shè)計和執(zhí)行時的適用性；二是指內(nèi)部控制設(shè)計和執(zhí)行時的經(jīng)濟(jì)性。如果內(nèi)部控制不具有完整性、則合理性與有效性就無從談起。同樣，若只追求全的各種內(nèi)部控制措施、方法等，而忽略設(shè)計和執(zhí)行中的適用性和經(jīng)濟(jì)性即忽略了合理性，其結(jié)果只能是完全背離實(shí)施內(nèi)部控制的初衷，甚至?xí)o企業(yè)的正常生產(chǎn)經(jīng)營造成負(fù)面影響，有效性也同樣成了無稽之談。</p><p>　　在合理性的兩層涵義中適用性是首要的

66、。它是指企業(yè)所建立的內(nèi)部控制適應(yīng)企業(yè)的特點(diǎn)和要求。內(nèi)部控制的適用性要以經(jīng)濟(jì)性為限制條件。內(nèi)部控制的最終目的是提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，減少低效和投資浪費(fèi)，因而制定內(nèi)部控制要以成本效益原則為指導(dǎo)。一方面內(nèi)部控制的設(shè)計和運(yùn)行應(yīng)有重點(diǎn)，對企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動有重要影響的部門和環(huán)節(jié)應(yīng)實(shí)施強(qiáng)有力的控制;另一方面要在實(shí)行內(nèi)部控制所花費(fèi)的成本和由此產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)效益之間保持適當(dāng)?shù)谋壤?，即因?qū)嵭袃?nèi)部控制所花費(fèi)的代價不能超過由此而獲得的效益，否則，就得不償失。</p

67、><p><b>　　2.4.3有效性</b></p><p>　　內(nèi)部控制的有效性也有兩層涵義:一是指企業(yè)的內(nèi)部控制政策和措施沒有與國家法律法規(guī)相抵觸的地方;二是指是指設(shè)計完整、合理的內(nèi)部控制在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營過程中，能夠得到貫徹執(zhí)行并發(fā)揮作用，實(shí)現(xiàn)其為提高經(jīng)營效率效果、提供可靠財務(wù)報告和遵循法律法規(guī)提供合理保證的目標(biāo)。</p><p>　　考慮內(nèi)

68、部控制的有效性時，第一層涵義即不與國家法律法規(guī)相抵觸是前提，只有滿足了這一點(diǎn)，才能考慮其執(zhí)行的效果。而第二層涵義對企業(yè)來說則是根本性的，也是企業(yè)的追求目標(biāo)。如果只滿足了合法合規(guī)的前提，而在實(shí)際中根本不予執(zhí)行或執(zhí)行起來達(dá)不到預(yù)計效果，則內(nèi)部控制對此企業(yè)來說就相當(dāng)于不存在。</p><p>　　有效性要求內(nèi)部控制能有效地防止錯誤與弊端的發(fā)生，產(chǎn)生效率和效益。這不僅僅需要內(nèi)部控制總體上是有效的，而且需要各項(xiàng)具體制度也要

69、有明確的目的并發(fā)揮其自身的作用。因此，內(nèi)部控制系統(tǒng)要相互協(xié)調(diào)，決不能顧此失彼、自相矛盾，既要有制約作用，又要有協(xié)調(diào)機(jī)制，以有利于整體功能的發(fā)揮。任何制度都要有利于管理者和員工的理解和執(zhí)行，因此要簡明扼要、方便易行、講究實(shí)效。</p><p>　　2.5 內(nèi)部控制的意義</p><p>　　內(nèi)部控制的作用表現(xiàn)在實(shí)際工作中就是對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動及外部社會經(jīng)濟(jì)活動所產(chǎn)生的影響和效果因而內(nèi)部控制制

70、度的健全與否直接關(guān)系到企業(yè)的生存和發(fā)展因此加強(qiáng)和完善其內(nèi)部控制制度對目前企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部管理和提高經(jīng)濟(jì)效益具有重大意義：</p><p>　　（1）順應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求,積極應(yīng)對入世挑戰(zhàn)。</p><p>　　國外的大財團(tuán)、跨國公司等各種企業(yè)會紛紛進(jìn)駐我國市場。如果我國企業(yè)會計基礎(chǔ)工作不規(guī)范，內(nèi)部控制制度不嚴(yán)密，勢必很難尋求合作伙伴而失掉商機(jī)，更不利于國內(nèi)經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)健快速發(fā)展。針對這種狀況應(yīng)采取

71、的重要措施之一就是盡快建立健全我國企業(yè)內(nèi)部控制制度體系。</p><p>　?。?）改變經(jīng)營觀念,緊跟知識經(jīng)濟(jì)發(fā)展步伐。</p><p>　　時代更迭,納米技術(shù)沖擊著傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)的經(jīng)營方式。全球經(jīng)濟(jì)趨于一體，連接世界的網(wǎng)絡(luò)打破了各行業(yè)主體間的界限，瓦解著企業(yè)傳統(tǒng)的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)。為了在新的經(jīng)濟(jì)時期快速發(fā)展我國經(jīng)濟(jì)，在世界經(jīng)濟(jì)強(qiáng)國中占有一席之地，我們必須關(guān)注內(nèi)部控制觀念的變革和創(chuàng)新。</p&

72、gt;<p>　?。?）可保證企業(yè)經(jīng)營方針政策的有效貫徹與落實(shí)</p><p>　　健全完善的內(nèi)部控制制度可以對企業(yè)內(nèi)部的任何部門、任何經(jīng)營環(huán)節(jié)進(jìn)行有效的監(jiān)督和控制，對所發(fā)生的各類問題都能及時反映和糾正，從而有利于保證企業(yè)方針、政策和法規(guī)得到有效的貫徹與落實(shí)。</p><p>　?。?）可保證企業(yè)會計信息的真實(shí)性和準(zhǔn)確性。</p><p>　　健全完善

73、的內(nèi)部控制制度可以保障企業(yè)會計信息的采集、歸類記錄和匯總過程到位，從而真實(shí)地反映企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動狀況并及時發(fā)現(xiàn)和糾正各種錯弊，保證會計信息的真實(shí)性和準(zhǔn)確性。</p><p>　　（5）可有效地防范企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險。</p><p>　　在生產(chǎn)經(jīng)營活動中，企業(yè)要達(dá)到生存發(fā)展的目標(biāo)就必須對各類風(fēng)險進(jìn)行有效的預(yù)防和控制。它可以通過對企業(yè)風(fēng)險特別是財務(wù)風(fēng)險的識別進(jìn)行有效的評估，不斷地加強(qiáng)對企業(yè)經(jīng)營風(fēng)

74、險環(huán)節(jié)的控制，把企業(yè)的各種風(fēng)險消滅在萌芽之中，它是企業(yè)風(fēng)險防范的一種最佳方法。</p><p>　?。?）可維護(hù)企業(yè)財產(chǎn)和資源的安全完整。</p><p>　　健全完善的內(nèi)部控制制度能夠科學(xué)有效地監(jiān)督和制約企業(yè)財產(chǎn)物資的采購、計量、驗(yàn)收等各個環(huán)節(jié)，從而確保企業(yè)財產(chǎn)物資的安全、完整，并能有效地糾正各種損失浪費(fèi)現(xiàn)象的發(fā)生，堵住漏洞。</p><p>　?。?）可促進(jìn)企業(yè)

75、的有效經(jīng)營。</p><p>　　健全有效的內(nèi)部控制制度，可以利用會計、統(tǒng)計業(yè)務(wù)等各部門的制度規(guī)劃及有關(guān)報告，把企業(yè)的生產(chǎn)、營銷、財務(wù)等各部門及其工作結(jié)合在一起，從而使各部門密切配合，充分發(fā)揮整體的作用，以最大效益實(shí)現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)。</p><p>　?。?）可杜絕企業(yè)腐敗現(xiàn)象的發(fā)生</p><p>　　加強(qiáng)和完善內(nèi)部控制制度一方面可以規(guī)范企業(yè)主要負(fù)責(zé)人的決策行為

76、和經(jīng)營權(quán)限，另一方面可以建立起有效的監(jiān)督機(jī)制對企業(yè)各級主要負(fù)責(zé)人的經(jīng)營決策乃至個人行為進(jìn)行監(jiān)督，從而避免企業(yè)腐敗現(xiàn)象的產(chǎn)生。</p><p>　　3 企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀及成因分析</p><p>　　3.1 企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀</p><p>　　3.1.1 內(nèi)部控制環(huán)境不理想</p><p>　　企業(yè)的任何制度都不可能超越設(shè)立這些制度的人，企業(yè)

77、內(nèi)部控制同樣也無法超越那些創(chuàng)造、管理與監(jiān)督制度的人的操守及價值觀。管理者的道德品行可說是構(gòu)成內(nèi)部控制環(huán)境的一個首要的要素。對企業(yè)經(jīng)營管理者的個人品行，難以獲取可靠的相關(guān)資料來進(jìn)行定性或定量分析。但當(dāng)前現(xiàn)實(shí)情況是企業(yè)財務(wù)舞弊案、違法違規(guī)事件頻發(fā)，依此看來，目前不少企業(yè)的高層管理者在道德素質(zhì)、思想境界上的狀況不能令人滿意。</p><p>　　管理當(dāng)局在建立一個有利的控制環(huán)境中起著關(guān)鍵性的作用，其經(jīng)營管理的觀念和方式

78、，如對待風(fēng)險的態(tài)度和控制風(fēng)險的方法、對管理的重視程度，會對控制環(huán)境有極大的影響。目前我國不少領(lǐng)導(dǎo)者頭腦中內(nèi)部控制意識淡薄，只注重上規(guī)模、上項(xiàng)目，缺乏花大力氣加強(qiáng)內(nèi)控、練好“內(nèi)功”的長遠(yuǎn)眼光，或者雖有這個意識，但不知該如何去建設(shè)好本單位的內(nèi)控體系，建立的內(nèi)部控制制度不科學(xué)、不合理，起不到應(yīng)有的效果。上市公司中內(nèi)部人控制現(xiàn)象嚴(yán)重，對能夠控制公司的大股東或內(nèi)部人缺乏相應(yīng)的約束，風(fēng)險意識又比較淡泊，因此常會采取不考慮公司風(fēng)險和長遠(yuǎn)發(fā)展而利于自身

79、利益的短期行為，并常常導(dǎo)致嚴(yán)重后果，最終給企業(yè)帶來巨大損失。</p><p>　　COSO 報告特別強(qiáng)調(diào)“人”在內(nèi)部控制中的作用。而我國大多數(shù)企業(yè)還沒有完全建立起一套科學(xué)、嚴(yán)謹(jǐn)、適合本企業(yè)的人力資源流轉(zhuǎn)機(jī)制，人員管理制度僵化，獎懲制度不盡合理，不能有效調(diào)動員工積極性，在人力資源管理上與國外企業(yè)存在較大差距，導(dǎo)致常常不能吸引到企業(yè)所需要的優(yōu)秀人才。</p><p>　　3.1.2 內(nèi)部控制風(fēng)

80、險意識差</p><p>　　當(dāng)今社會經(jīng)濟(jì)的風(fēng)云變化，企業(yè)間的競爭越來越激烈，企業(yè)經(jīng)營管理水平不斷提高，然而從我國企業(yè)的現(xiàn)狀來看其風(fēng)險意識并沒有提到應(yīng)有的高度。很多企業(yè)還停留在計劃經(jīng)濟(jì)條件下賣方市場的水平上，或者說沒有形成風(fēng)險意識，缺乏有效的風(fēng)險預(yù)警管理機(jī)制、內(nèi)部控制制度。大部分企業(yè)沒有一個健全有效的風(fēng)險預(yù)警系統(tǒng)，管理層的風(fēng)險意識不足，應(yīng)對突發(fā)事件的能力亟待加強(qiáng)。</p><p>　　3

81、.1.3 內(nèi)部控制具體環(huán)節(jié)的設(shè)計和實(shí)施欠合理</p><p>　　內(nèi)部控制制度是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要手段，對于當(dāng)代企業(yè)防范舞弊，減少損失，提高盈利能力具有積極的意義。完善的現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制制度應(yīng)該具有：</p><p>　?。?）全面性，即控制觸角涉及企業(yè)經(jīng)營的各個環(huán)節(jié)和各個方面，沒有控制死角。 </p><p>　?。?）可操作性，

82、即事權(quán)劃分明確具體，具有很強(qiáng)的操作性。</p><p>　?。?）規(guī)范性，也即內(nèi)部控制要形成科學(xué)規(guī)范的機(jī)制，尤其是要把對經(jīng)營管理過程的控制放在突出的地位，通過控制，防患于未然。 </p><p>　　（4）有效性，內(nèi)部控制制度的功能可得到有效發(fā)揮，有良好的實(shí)際效果，而不僅是“貼在墻上，掛在嘴上”?，F(xiàn)實(shí)中很多企業(yè)在內(nèi)部控制具體環(huán)節(jié)的設(shè)計上不

83、完備、存在控制“盲點(diǎn)”，控制程序欠合理、存在缺陷，導(dǎo)致在實(shí)際應(yīng)用過程中常出現(xiàn)各種問題，給企業(yè)造成重大損失。</p><p>　　3.1.4 組織內(nèi)部信息溝通不暢</p><p>　　要有效實(shí)施內(nèi)部控制，暢通的信息溝通渠道不可缺少。一個良好的信息系統(tǒng)能確保組織中每個人均清楚地知道其所承擔(dān)的特定職務(wù)。每位員工都必須了解內(nèi)部控制制度的有關(guān)方面, 這些方面如何生效, 在控制制度中所扮演的角色、所

84、擔(dān)負(fù)的責(zé)任以及所負(fù)責(zé)的活動, 怎樣與他人的工作發(fā)生關(guān)聯(lián), 等等；員工必須知道企業(yè)期望他們做出哪些行為, 哪些行為被接受, 哪些行為不被接受；員工還須知道在其執(zhí)行職責(zé)時, 一旦有非預(yù)期的事項(xiàng)發(fā)生, 除了要注意該事項(xiàng)本身之外,尚應(yīng)注意導(dǎo)致該事項(xiàng)發(fā)生的原因。</p><p>　　總之，現(xiàn)有的內(nèi)控制度是否合理，實(shí)施的情況如何、存在哪些問題，都要透過這個渠道向?qū)嵤﹥?nèi)控的上層管理機(jī)構(gòu)傳遞。而很多單位正是由于缺乏一個有效的信息

85、反饋機(jī)制，內(nèi)部控制制度在實(shí)際中沒得到遵循的情況不能有效反饋至領(lǐng)導(dǎo)層，違規(guī)行為得不到及時糾正，從而導(dǎo)致內(nèi)部控制制度形同虛設(shè)。</p><p>　　3.1.5 內(nèi)部審計監(jiān)督機(jī)構(gòu)不完善</p><p>　　內(nèi)部審計是內(nèi)部控制的一種特殊形式, 它是一個企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)活動和管理制度是否合規(guī)、合理和有效的獨(dú)立評價機(jī)構(gòu), 在某種意義上講是對其他內(nèi)部控制的再控制。十幾年來, 我國內(nèi)部審計事業(yè)取得了一定的進(jìn)展

86、, 但仍存在很多問題。許多企業(yè)的內(nèi)部審計部門形同虛設(shè),不具有進(jìn)行監(jiān)控所必需的權(quán)力，內(nèi)部審計人員的素質(zhì)參差不齊,有些企業(yè)的內(nèi)部審計監(jiān)督人員甚至根本不具備最基本的財務(wù)會計常識，行使監(jiān)控職能當(dāng)然也就無從談起。不少企業(yè)的內(nèi)部審計流于形式，大多數(shù)時候只是走走過場，能發(fā)揮其應(yīng)有的作用。即使有的企業(yè)內(nèi)部審計部門人員素質(zhì)較高，也有一定的職權(quán)，但由于大部分內(nèi)審部門都是在總經(jīng)理或分管財務(wù)副總經(jīng)理等的領(lǐng)導(dǎo)之下，獨(dú)立性不強(qiáng)，其監(jiān)督力度也大大受到限制，尤其對高級

87、管理人員的舞弊行為常常是無能為力。</p><p>　　3.2 企業(yè)內(nèi)部控制存在問題的成因分析</p><p>　　內(nèi)部控制同任何其他制度一樣，在發(fā)揮其作用的同時，也存在著固有的局限性，這些局限性不可避免地會影響到企業(yè)內(nèi)部控制制度的執(zhí)行效果。內(nèi)部控制在執(zhí)行中受成本效益原則的約束（一個內(nèi)部控制程序的實(shí)施成本不應(yīng)該超過預(yù)期的效益），受人為錯誤的影響（設(shè)計人員的經(jīng)驗(yàn)和知識水平、執(zhí)行人員的粗心大

88、意等都會影響內(nèi)部控制系統(tǒng)的執(zhí)行效果），受串通舞弊的限制（不相容職責(zé)的倆人串謀會使內(nèi)部控制失靈），受管理越權(quán)的限制（擔(dān)任控制職能的人員越權(quán)管理會使內(nèi)部控制失去應(yīng)有的效能），受制度滯后的限制（企業(yè)處在變化的環(huán)境中，原有的控制制度對新增的業(yè)務(wù)內(nèi)容會失去控制作用）。7除了上述這些固有的局限性外，我國企業(yè)內(nèi)部控制存在問題的原因主要有如下幾方面：</p><p>　　3.2.1 企業(yè)管理層對內(nèi)部控制理解存在偏差</p

89、><p>　　在企業(yè)中，管理人員由于受到傳統(tǒng)觀念的影響或是現(xiàn)實(shí)條件的制約，往往容易對內(nèi)部控制產(chǎn)生錯誤的理解，在對企業(yè)進(jìn)行管理時漠視內(nèi)部控制的重要性。</p><p>　?。?）對內(nèi)部控制目標(biāo)的理解存在偏差</p><p>　　內(nèi)部控制的根本出發(fā)點(diǎn)是為了滿足企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部管理的需要，是管理控制系統(tǒng)的一部分，其根本作用在于衡量和糾正下屬人員的活動，以保證事態(tài)的發(fā)展符合計劃的要

90、求，它要求按照目標(biāo)和計劃，對工作人員的業(yè)績進(jìn)行評價，找出消極偏差之所在， 采取措施加以改進(jìn)，以提高企業(yè)的經(jīng)營效率和效益，防止損失，保證企業(yè)預(yù)定目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。所以，內(nèi)部控制的目標(biāo)不僅僅包括防止會計信息失真的財務(wù)報告目標(biāo)，同樣包括提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的經(jīng)營性目標(biāo)。然而，包括我國財政部發(fā)布的《內(nèi)部會計控制規(guī)范——基本規(guī)范（試行）》也沒有提及內(nèi)部控制在提高企業(yè)經(jīng)營效率方面的作用，只將內(nèi)部控制的基本目標(biāo)規(guī)定為：規(guī)范單位會計行為，保證會計資料真實(shí)、完整；

91、堵塞漏洞、消除隱患，防止并及時發(fā)現(xiàn)、糾正錯誤及舞弊行為，保護(hù)單位資產(chǎn)的安全、完整；確保國家有關(guān)法律法規(guī)和單位內(nèi)部規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行。在我國的特殊國情下，國有企業(yè)對外披露的財務(wù)報告的主要服務(wù)對象就是政府，很多情況下，企業(yè)通常是本著遵守相關(guān)的法律、法規(guī)的目標(biāo)，迫于政府的壓力被動地建立和實(shí)施內(nèi)部控制，再加之如此政策的引導(dǎo)，作為盈利性的國有企業(yè)更不會把提高經(jīng)營效率和效果當(dāng)作實(shí)施內(nèi)部控制的動力和目標(biāo)，只會消極地、設(shè)法以最</p>&

92、lt;p>　?。?）對內(nèi)部控制制度一貫性與靈活性的尺度把握存在偏差</p><p>　　內(nèi)部控制制度一經(jīng)制定則需要管理者常抓不懈，始終如一地貫徹和堅(jiān)持，制度的頒布絕對不能虎頭蛇尾，朝令夕改，要使每一個員工都能真正領(lǐng)會到企業(yè)內(nèi)部控制制度的實(shí)質(zhì)與精髓。同時，內(nèi)部控制制度作為一種服務(wù)于經(jīng)營目標(biāo)的內(nèi)部管理體系，必須具有一定的開放性。企業(yè)要根據(jù)實(shí)際情況，考慮本企業(yè)所處的行業(yè)、規(guī)模，結(jié)合自身內(nèi)部控制的目標(biāo)、戰(zhàn)略發(fā)展和管

93、理需要，制定出適合自己管理情況的內(nèi)部控制制度，而不必完全拘泥于其他企業(yè)的作法。 政策的變化、科技的進(jìn)步、市場競爭態(tài)勢的影響，企業(yè)也需與之進(jìn)行信息交換，通過對外部信息的分析、評估后，采取必要的對策，特別是對外部強(qiáng)制性要求（法律、法規(guī)、政策的要求與改變）的執(zhí)行、對可能的外部改變引致的企業(yè)風(fēng)險的防范，內(nèi)部控制部 門都必須予以關(guān)注和吸納。</p><p>　　企業(yè)管理層在執(zhí)行內(nèi)部控制制度時既不能一成不變，用已經(jīng)過時、失效

94、的內(nèi)部控制制度管理企業(yè)，也不能在遇到具體問題時過分強(qiáng)調(diào)靈活性，不按規(guī)定程序辦理，使內(nèi)部控制失去了應(yīng)有的剛性和嚴(yán)肅性，甚至為了獲取個人或小團(tuán)體利益不擇手段，將靈活性作為弄虛作假的便利條件，無視內(nèi)部控制制度的存在。</p><p>　?。?）對內(nèi)部控制控制對象的理解存在偏差</p><p>　　企業(yè)的內(nèi)部控制制度對于企業(yè)中的每一個成員來說都是有效的，任何人都需要遵守，沒有例外，包括制定內(nèi)部控制

95、的最高管理當(dāng)局在內(nèi)。管理人員是內(nèi)部控制的設(shè)計者和執(zhí)行者，對內(nèi)部控制負(fù)最終責(zé)任，他們也必須遵守相關(guān)規(guī)定，不能繞過有關(guān)控制制度。內(nèi)部控制是否有效，與企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)是否帶頭執(zhí)行有很大關(guān)系。一些企業(yè)之所以內(nèi)部管理混亂，就是因?yàn)橐恍╊I(lǐng)導(dǎo)破壞有關(guān)的職責(zé)分離、授權(quán)批準(zhǔn)等控制制度，寬以待己，嚴(yán)以律人，認(rèn)為內(nèi)部控制只針對一般員工，和自己沒有關(guān)系。事實(shí)上，建立內(nèi)部控制制度，保證內(nèi)部控制系統(tǒng)有效運(yùn)行是管理當(dāng)局良好地履行對資產(chǎn)委托者的受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的有效方法。管理當(dāng)局

96、受托責(zé)任的一個根本方面是向股東提供合理保證，保證企業(yè)被恰當(dāng)?shù)乜刂?。另外，管理?dāng)局也有責(zé)任向股東和潛在的投資者提供及時可靠的信息。所以，企業(yè)管理當(dāng)局需盡快糾正錯誤觀念，不但要把建設(shè)有效的內(nèi)部控制作為己任，更應(yīng)在執(zhí)行過程中帶頭遵守內(nèi)部控制制度的規(guī)定，一切按程序辦事，保證內(nèi)部控制的有效性。</p><p>　　3.2.2 公司治理結(jié)構(gòu)不完善</p><p>　　在現(xiàn)代企業(yè)制度中，股東大會和董事會

97、之間，董事會與經(jīng)理層之間，經(jīng)理層與一般員工之間都存在著代理關(guān)系。通俗地說，公司治理就是指股東、董事會、監(jiān)事會、 經(jīng)理層之間形成的權(quán)責(zé)分配、激勵與約束、權(quán)力制衡關(guān)系。其中股東大會是公司的最終控制主體，董事會接受股東大會的委托，決定公司的政策方針，對經(jīng)理層進(jìn)行監(jiān)督，監(jiān)事會則對董事會的行為進(jìn)行監(jiān)督，他們各負(fù)其責(zé)，協(xié)調(diào)運(yùn)轉(zhuǎn)。而內(nèi)部控制是企業(yè)董事會及管理層為確保企業(yè)財產(chǎn)安全完整、提高會計信息質(zhì)量、實(shí)現(xiàn)經(jīng)營管理目標(biāo)而建立和實(shí)施的一系列具有控制職能的

98、措施和程序。</p><p>　　公司治理結(jié)構(gòu)是內(nèi)部控制的制度環(huán)境，當(dāng)中的任何一個環(huán)節(jié)出現(xiàn)差錯，都將無法形成有效的內(nèi)部控制執(zhí)行體系。</p><p>　　目前，很多人認(rèn)為，內(nèi)部控制僅僅限于公司總經(jīng)理對中層管理人員和其他員工以及公司內(nèi)部各項(xiàng)具體事務(wù)的控制，而把董事會排除在內(nèi)部控制的主體之外。雖然從內(nèi)部控制日常運(yùn)行的過程看，企業(yè)管理層是內(nèi)部控制的主體，但在現(xiàn)實(shí)中，企業(yè)所面臨的是一個不確定的環(huán)境

99、，管理者的工作就是對這些不確定性做出反映，由于這種用頭腦進(jìn)行非程序化工作的工作特點(diǎn)，管理者的行為變得比普通員工更加難以監(jiān)督。所以，為了抑制高級管理人員在獲取短期利益中的機(jī)會主義傾向，及時辨認(rèn)、防止經(jīng)理們的逾越控制等弄虛作假的行為，董事會應(yīng)該對內(nèi)部控制的建立、完善和有效運(yùn)行負(fù)責(zé)，通過“不喪失控制的授權(quán)”來保證企業(yè)有效運(yùn)行，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的目標(biāo)。</p><p>　　Treaday 委員會頒布全新的ERM中指出：董事會既是

100、內(nèi)部控制的重要因素，也是企業(yè)風(fēng)險管理重要因素，董事會要在企業(yè)風(fēng)險管理方面負(fù)總體責(zé)任。從理論上說，董事會在公司管理中居于核心地位，擁有聘任、監(jiān)督經(jīng)理人員的權(quán)力，有權(quán)對經(jīng)理的經(jīng)營績效進(jìn)行評價，并據(jù)此對經(jīng)理人員做出獎懲的決定，在極端的情況下，甚至可以解除經(jīng)理人員的職務(wù)，然而事實(shí)上，我國企業(yè)的實(shí)際情況卻并非如此，導(dǎo)致董事會難以承擔(dān)受托責(zé)任的原因主要有以下兩點(diǎn)：</p><p>　　第一，在我國企業(yè)中，董事長和總經(jīng)理兩職兼

101、任的現(xiàn)象還大量存在。這種“關(guān)鍵人模式”，實(shí)質(zhì)上是“兩塊牌子 一套班子”，裁判員兼運(yùn)動員，經(jīng)理人員自己監(jiān)督自己、自己評價自己、自己考核自己，最終使企業(yè)的控制權(quán)、執(zhí)行權(quán)、監(jiān)督權(quán)集于一身，導(dǎo)致相關(guān)管理層權(quán)責(zé)不清，職能履行不到位，降低了制衡力度，增加了決策的隨意性。在這種環(huán)境下，企業(yè)管理層我行我素，董事不“懂事”，內(nèi)部控制失效也就成為一種必然。</p><p>　　第二，企業(yè)董事會很大程度地掌握在內(nèi)部人手中，內(nèi)部人控制問

102、題嚴(yán)重。內(nèi)部人控制是指在出資人缺位的情況下，企業(yè)管理層未經(jīng)所有者的正式授權(quán)而實(shí)際掌握了企業(yè)部分或全部的剩余權(quán)力。國家是國有企業(yè)的最終所有者，政府代表國家行使所有者的權(quán)力，對企業(yè)經(jīng)營者進(jìn)行監(jiān)督。然而，由于政府身份特殊，能力有限，無法約束數(shù)量龐大的國有企業(yè)，結(jié)果在對企業(yè)進(jìn)行控制時，表現(xiàn)出行政上的超強(qiáng)控制和產(chǎn)權(quán)上的超弱控制。</p><p>　　在這一模式下，經(jīng)理人員自然會利用政府產(chǎn)權(quán)上的超弱控制和其所掌握的信息優(yōu)勢來

103、謀求自身收益最大化，追求高收入、高在職消費(fèi)，侵蝕投資者的利益，而投資人又缺乏有效的措施來防止這一趨勢，董事會中就形成了“內(nèi)部人”控制的局面，這些“內(nèi)部人”代表著國家股或由政府控制的法人股。我國證券市場上的很多上市公司內(nèi)部控制失敗事件的深層次原因就是股權(quán)結(jié)構(gòu)不合理、內(nèi)部人控制。</p><p>　　在公司治理結(jié)構(gòu)中設(shè)立一個專司監(jiān)督的機(jī)構(gòu)是權(quán)力制衡的需要，監(jiān)事會對董事會和高級經(jīng)理擁有監(jiān)督權(quán)，對股東大會負(fù)責(zé)。我國企業(yè)普

104、遍采用了監(jiān)事會的制度，但在實(shí)際運(yùn)行中，監(jiān)事會卻很難承擔(dān)有效監(jiān)督的職責(zé)。從監(jiān)事會的權(quán)力地位看，我國的企業(yè)采用的是單層董事會制度，與董事會平行的公司監(jiān)事會僅有部分監(jiān)督權(quán)，而無控制權(quán)和戰(zhàn)略決策權(quán)，無權(quán)任免董事會或經(jīng)理班子的成員，無權(quán)參與和否決董事會與經(jīng)理班子的決策。由于我國《公司法》等法規(guī)在規(guī)范公司治理結(jié)構(gòu)方面以股東價值為導(dǎo)向，重視董事會的作用，而忽視了監(jiān)事會的地位，使監(jiān)事會實(shí)際上只是一個受到董事會控制的議事機(jī)構(gòu)。而且，目前在企業(yè)中，具有監(jiān)督

105、職能的機(jī)構(gòu)除監(jiān)事會外，還有黨委、紀(jì)委和職工代表大會等，許多監(jiān)事會成員在思想意識上缺乏監(jiān)督意識，無形中也削弱了監(jiān)事會的地位，增加了公司執(zhí)行機(jī)構(gòu)濫用權(quán)力的風(fēng)險。</p><p>　　從監(jiān)事會的組成人員看，監(jiān)事的來源決定了其行為很難獨(dú)立，將受制于公司管理層。我國的《公司法》規(guī)定，監(jiān)事會由股東代表和適當(dāng)比例的職工代表組成，股東代表由股東大會選舉和更換，職工代表由職工民主代表組成。這兩種代表往往是企業(yè)內(nèi)部人員，都與公司存在