畢業(yè)論文-我國(guó)出口退稅政策的調(diào)整及其影響研究

1、<p>　　畢 業(yè) 設(shè) 計(jì) (論 文)</p><p>　　經(jīng)濟(jì)貿(mào)易 學(xué)院 國(guó)際經(jīng)濟(jì)與貿(mào)易 專業(yè)</p><p>　　畢業(yè)論文題目 我國(guó)出口退稅政策的調(diào)整及其影響研究 </p><p>　　學(xué)生姓名 </p><p>　　班 級(jí) 2007級(jí)國(guó)貿(mào)（本）2班

2、 </p><p>　　學(xué) 號(hào) </p><p>　　指導(dǎo)教師 </p><p>　　完成日期 二零一一 年 六 月 二十 日</p><p><b>　　摘 要</b><

3、;/p><p>　　世界范圍內(nèi)，出口退稅都對(duì)各國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展起著重要的作用。然而，在大部分國(guó)家特別是發(fā)達(dá)國(guó)家，出口退稅都是一種制度性的稅收，像我國(guó)這樣被當(dāng)作政策工具反復(fù)使用的情況十分罕見(jiàn)。我國(guó)現(xiàn)行的出口退稅政策承載著其他國(guó)家所沒(méi)有的多元政策目標(biāo)。那么，我國(guó)的出口退稅政策將如何演變？最終又將走向何方？本文通過(guò)對(duì)1994年稅制改革以來(lái)出口退稅政策所經(jīng)歷的歷次調(diào)整進(jìn)行分析，從而揭示出口退稅政策調(diào)整的一般規(guī)律，展望我國(guó)出口退稅

4、政策調(diào)整的方向和趨勢(shì)。</p><p>　　關(guān)鍵詞：出口退稅 調(diào)整 趨勢(shì)</p><p><b>　　Abstract</b></p><p>　　Worldwide, the export tax rebate on the national economic development has played an important rol

5、e. However, in most countries, especially developed countries, the export tax rebate is a system of taxation, Such as my be used repeatedly as a policy tool is rarely the case. China's current export tax rebate polic

6、y carries other countries do not have multiple policy objectives. So, China's export tax rebate policy will evolve? Will finally go where? Based on the 1994 tax reform the export tax reba</p><p>　　Keywor

7、ds：Export tax rebates; Adjustment; Trend</p><p><b>　　目 錄</b></p><p><b>　　摘 要I</b></p><p>　　AbstractII</p><p>　　第一章 出口退稅政策概述1</p>&l

8、t;p>　　1.1 出口退稅政策的含義1</p><p>　　1.2 出口退稅政策的特征2</p><p>　　1.3 出口退稅政策的功能定位3</p><p>　　第二章 我國(guó)出口退稅政策的調(diào)整4</p><p>　　2.1 我國(guó)出口退稅政策的調(diào)整演變過(guò)程（四次大的調(diào)整）4</p><p>　　2.2

9、 1998年以來(lái)出口退稅政策調(diào)整的比較7</p><p>　　2.3 出口退稅政策調(diào)整過(guò)程中所體現(xiàn)的特征8</p><p>　　第三章 出口退稅政策調(diào)整的影響10</p><p>　　3.1 出口退稅政策調(diào)整的正面影響10</p><p>　　3.2 出口退稅政策調(diào)整的負(fù)面影響12</p><p>　　第四章

10、 出口退稅政策調(diào)整的規(guī)律及發(fā)展趨勢(shì)15</p><p>　　4.1 出口退稅政策調(diào)整的規(guī)律15</p><p>　　4.2 出口退稅政策調(diào)整的發(fā)展趨勢(shì)16</p><p><b>　　參考文獻(xiàn)18</b></p><p><b>　　致 謝19</b></p><

11、p>　　第一章 出口退稅政策概述</p><p>　　1.1 出口退稅政策的含義</p><p>　　1.1.1什么是出口退稅</p><p>　　出口退稅是指一個(gè)國(guó)家或地區(qū)對(duì)已報(bào)關(guān)離境的出口貨物，由稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)本國(guó)稅法規(guī)定，將其在出口前生產(chǎn)和流通各環(huán)節(jié)已經(jīng)繳納的國(guó)內(nèi)增值稅或消費(fèi)稅等間接稅稅款，退還給出口企業(yè)的一項(xiàng)稅收制度。其使出口商品以不含稅價(jià)格進(jìn)入國(guó)際市場(chǎng)

12、，避免了重復(fù)征稅，降低了出口商品的成本，增加了商品的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力，促進(jìn)了商品出口，另一方面也減少消費(fèi)者的支出。出口退稅政策是根據(jù)凱恩思經(jīng)濟(jì)學(xué)中的國(guó)家干預(yù)經(jīng)濟(jì)的思想而制定的一項(xiàng)促進(jìn)產(chǎn)品出口的財(cái)政貿(mào)易政策，目前被許多國(guó)家和地區(qū)廣為采用。為鼓勵(lì)貨物出口，我國(guó)按《增值稅暫行條例》規(guī)定，實(shí)行出口貨物稅率為零的優(yōu)惠政策。所謂零稅率，是指貨物在出口時(shí)整體稅負(fù)為零。在我國(guó)主要是退還國(guó)內(nèi)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的增值稅和消費(fèi)稅。出口退稅政策核心有兩點(diǎn)：一是商品輸出國(guó)

13、外，二是退還商品形成過(guò)程中的間接稅。</p><p>　　1.1.2出口退稅政策的種類</p><p>　　按我國(guó)現(xiàn)行出口退稅的實(shí)際操作來(lái)看，出口退稅可分為以下三種：出口免稅并退稅，出口免稅不退稅，出口不免稅也不退稅。出口免稅并退稅，出口免稅是指對(duì)貨物在出口銷售環(huán)節(jié)不征增值稅、消費(fèi)稅；出口退稅是指對(duì)貨物在出口前實(shí)際承擔(dān)的稅收負(fù)擔(dān),按“征多少,退多少”的原則并按照規(guī)定的退稅率計(jì)算后退還給出口

14、企業(yè)。出口免稅不退稅，出口免稅與上述含義相同；出口不退稅是指適用這個(gè)政策的出口貨物因在前一道生產(chǎn)、銷售環(huán)節(jié)或進(jìn)口環(huán)節(jié)是免稅的,因此,出口時(shí)也無(wú)須退稅。出口不免稅也不退稅，出口不免稅是指對(duì)國(guó)家限制或禁止出口的某些貨物的出口環(huán)節(jié)視同內(nèi)銷環(huán)節(jié),照常征稅；出口不退稅是指對(duì)這些貨物出口不退還出口前其所負(fù)擔(dān)的稅款。適用這個(gè)政策的主要是稅法列舉限制或禁止出口的貨物。</p><p>　　1.1.3出口退稅與出口關(guān)稅</p

15、><p>　　為了避免雙重征稅，增加本國(guó)商品在國(guó)際市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)能力，大多數(shù)國(guó)家都會(huì)選擇在WTO規(guī)則允許的范圍內(nèi)全額退還國(guó)內(nèi)已征的流轉(zhuǎn)稅，即按照“應(yīng)退盡退”的原則進(jìn)行出口退稅制度的設(shè)計(jì)。而在“應(yīng)退盡退”原則指導(dǎo)下的出口退稅更多的是一項(xiàng)穩(wěn)定的制度安排，也就無(wú)法作為政策工具發(fā)揮作用。盡管從出口退稅的運(yùn)行模式來(lái)看，出口退稅具備財(cái)政補(bǔ)貼的顯著特征，但從其作用機(jī)制的角度分析，如果我們把“應(yīng)退盡退”的出口退稅作為正常運(yùn)轉(zhuǎn)的流轉(zhuǎn)稅制度

16、的組成部分，是增值稅發(fā)揮“中性”作用的必然要求，那么對(duì)出口商品不退還或不全額退還國(guó)內(nèi)已征稅額的出口退稅制度實(shí)質(zhì)上發(fā)揮著與“出口關(guān)稅”相似的政策功能。也就是說(shuō)，出口商品國(guó)內(nèi)已征稅額與實(shí)退稅額的差額相當(dāng)于對(duì)該種商品征收的隱性“出口關(guān)稅”。當(dāng)對(duì)某種商品完全不退還國(guó)內(nèi)已征稅額還達(dá)不到減少出口或增加收益的預(yù)期目標(biāo)，就會(huì)對(duì)這種商品再額外課征真正的出口關(guān)稅。在實(shí)踐中，中國(guó)近年來(lái)出口退稅政策的調(diào)整往往與出口關(guān)稅政策聯(lián)系在一起同時(shí)出臺(tái)，這說(shuō)明“差額退稅”

17、的出口退稅政策與“出口關(guān)稅”實(shí)質(zhì)上可以看作政策功能相似但程度不同的同類政策措施。</p><p>　　1.2 出口退稅政策的特征</p><p>　　出口退稅是國(guó)際貿(mào)易發(fā)展中對(duì)國(guó)內(nèi)商品稅征稅權(quán)協(xié)調(diào)的結(jié)果，根據(jù)消費(fèi)地原則課征商品稅有利于國(guó)際貿(mào)易的發(fā)展，而為此就需要退還生產(chǎn)地已課征的商品稅，由此產(chǎn)生了出口退稅的必要。根據(jù)WTO規(guī)則，出口商品可以退還所征的商品稅，而不構(gòu)成出口補(bǔ)貼GATT1994

18、附件9《注釋和補(bǔ)充規(guī)定》第16條明確規(guī)定：“免征某項(xiàng)出口商品的關(guān)稅，免征相同商品供內(nèi)銷時(shí)必需繳納的國(guó)內(nèi)稅，或退還與所繳納數(shù)量相當(dāng)?shù)年P(guān)稅或國(guó)內(nèi)稅，不能視為一種補(bǔ)貼。”也就是說(shuō)，WTO規(guī)則允許的出口退稅有兩個(gè)限定條件：第一，規(guī)則內(nèi)允許的出口退稅不能超過(guò)國(guó)內(nèi)已征的稅額，超過(guò)部分實(shí)質(zhì)上構(gòu)成了出口補(bǔ)貼；第二，在確定國(guó)內(nèi)已征稅額時(shí)，必須是與出口商品直接相關(guān)，可以準(zhǔn)確計(jì)算已征稅額數(shù)量的稅負(fù)，而個(gè)人所得稅、企業(yè)所得稅等直接稅的稅收負(fù)擔(dān)無(wú)法準(zhǔn)確分配給出口

19、商品，因此不能退稅。從上述規(guī)則我們可以歸納出口退稅以下幾個(gè)特征：</p><p>　　第一，出口退稅是流轉(zhuǎn)稅制度的重要組成部分，是從屬或依附于流轉(zhuǎn)稅制度的。當(dāng)一個(gè)國(guó)家在生產(chǎn)環(huán)節(jié)課征流轉(zhuǎn)稅時(shí)才產(chǎn)生出口退稅，美國(guó)的流轉(zhuǎn)稅主要在消費(fèi)環(huán)節(jié)征收，因此就沒(méi)有出口退稅的必要。</p><p>　　第二，根據(jù)WTO規(guī)則，不超過(guò)國(guó)內(nèi)已征稅額部分的出口退稅不構(gòu)成出口補(bǔ)貼，這意味著對(duì)出口商品不退還或不全額退還國(guó)

20、內(nèi)已征稅額是不受WTO規(guī)則約束的，屬于一個(gè)國(guó)家自主決定的稅收政策。</p><p>　　第三，出口退稅直接作用于出口行業(yè)，并通過(guò)改變出口商品的成本間接影響廠商對(duì)出口和內(nèi)銷的選擇。而與出口退稅相聯(lián)系的稅制結(jié)構(gòu)特征（主要是間接稅比重、所得稅優(yōu)惠）還對(duì)出口導(dǎo)向的國(guó)際直接投資流向產(chǎn)生影響（張斌、高培勇，2007）。</p><p>　　第四，由于可以針對(duì)不同的出口商品、不同的貿(mào)易方式制定不同的出口

21、退稅政策，因此出口退稅對(duì)一個(gè)國(guó)家出口商品結(jié)構(gòu)和貿(mào)易方式，如一般貿(mào)易和加工貿(mào)易產(chǎn)生直接的影響。</p><p>　　1.3 出口退稅政策的功能定位</p><p>　　1.3.1出口退稅政策在結(jié)構(gòu)目標(biāo)下的功能定位（差別退稅）</p><p>　　出口退稅政策有著結(jié)構(gòu)目標(biāo)與總量目標(biāo)雙重的功能定位，其中在結(jié)構(gòu)目標(biāo)下的功能定位主要表現(xiàn)在以出口結(jié)構(gòu)調(diào)整為目標(biāo)的“差別退稅”，即

22、對(duì)不同的出口商品按照政策意圖制定不同的“差別退稅率”，可以看作對(duì)不同的商品征收不同的隱性“出口關(guān)稅”以達(dá)到調(diào)整出口商品結(jié)構(gòu)的政策目標(biāo)。例如，在現(xiàn)實(shí)中國(guó)家為遏制資源消耗型產(chǎn)品的出口對(duì)“兩高一低”產(chǎn)品的出口就取消了退稅，而對(duì)符合環(huán)保要求和自主創(chuàng)新產(chǎn)品的出口則退稅率很高。通過(guò)這種差別退稅率的政策手段，有效地優(yōu)化了我國(guó)出口商品的結(jié)構(gòu)。</p><p>　　1.3.2出口退稅政策在總量目標(biāo)下的功能定位（普遍差額退稅）<

23、;/p><p>　　為了實(shí)現(xiàn)總量目標(biāo)，通常采用的是“普遍差額退稅”，即對(duì)所有出口商品適用相同的差額退稅率，普遍差額退稅可以在總量上減少出口或者減少財(cái)政支出，但對(duì)出口商品結(jié)構(gòu)不產(chǎn)生直接影響。在現(xiàn)實(shí)中，“普遍差額退稅”與“差別退稅”通常是結(jié)合在一起同時(shí)發(fā)揮作用的，而隨著宏觀經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的變化和政策目標(biāo)的調(diào)整，特定階段的出口退稅政策有時(shí)側(cè)重總量目標(biāo)，有時(shí)則側(cè)重結(jié)構(gòu)目標(biāo)。</p><p>　　第二章 我國(guó)

24、出口退稅政策的調(diào)整</p><p>　　2.1 我國(guó)出口退稅政策的調(diào)整演變過(guò)程（四次大的調(diào)整）</p><p>　　出口退稅制度是中國(guó)商品稅制度的重要組成部分，作為一個(gè)專項(xiàng)制度，它有一個(gè)形成和發(fā)展過(guò)程。建國(guó)以來(lái)出口退稅制度的發(fā)展主要經(jīng)歷四個(gè)階段。</p><p>　　2.1.1 1994年的調(diào)整背景及內(nèi)容</p><p>　　1994年中國(guó)實(shí)

25、行了全面的稅收體制改革，對(duì)出口商品實(shí)行零關(guān)稅政策，繼續(xù)堅(jiān)持“征多少、退多少、未征不退和徹底退稅”原則。但由于我國(guó)征稅力度不夠等原因，出現(xiàn)了出口退稅負(fù)擔(dān)過(guò)高的現(xiàn)象；1995年出口持續(xù)高速增長(zhǎng)更增加了這一矛盾，為此國(guó)務(wù)院曾兩次下調(diào)出口退稅率。1997年后的金融危機(jī)，中國(guó)人民幣不貶值的承諾使我國(guó)出口產(chǎn)品的價(jià)格優(yōu)勢(shì)減弱，對(duì)外出口增長(zhǎng)幅度放慢，為此，我國(guó)兩次對(duì)出口退稅率做出調(diào)整，對(duì)部分出口商品退稅率提高了兩個(gè)以上百分點(diǎn)。 </p

26、><p>　　2.1.2 1998年的調(diào)整背景及內(nèi)容</p><p>　　(1)1998年出口退稅政策改革背景 </p><p>　　1997年爆發(fā)亞洲金融危機(jī)，周邊國(guó)家紛紛宣布本幣貶值以應(yīng)對(duì)危機(jī)，而我國(guó)中央政府堅(jiān)持承諾人民幣不貶值。雖然這一政策堅(jiān)定了投資者的信心，但這樣做卻降低了我國(guó)出口產(chǎn)品的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，出口訂單減少，部分已經(jīng)談好的合同沒(méi)有簽訂。一些國(guó)家的客戶以東南

27、亞國(guó)家貨幣貶值為由要求我國(guó)企業(yè)降低出口價(jià)格。周邊國(guó)家貨幣貶值，使我國(guó)外貿(mào)企業(yè)面臨更激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，在競(jìng)爭(zhēng)中處于不利地位，出口增長(zhǎng)緩慢。</p><p>　　(2)1998年出口退稅政策改革主要內(nèi)容</p><p>　　金融危機(jī)后，我國(guó)承諾人民幣不貶值，1998年，月，日，中國(guó)決定將紡織品的出口退稅率提高兩個(gè)百分點(diǎn)，其出口退稅率從g％增加到11％。并連續(xù)三次提高出口退率，變?yōu)?％、13％、1

28、5％和17％四檔。使綜合退稅率達(dá)到15.5％，幾乎接近征稅水平。</p><p>　　(3)1998年出口退稅政策改革效果</p><p>　　三次提高出口退稅率使出口企業(yè)的積極性大大提高，在各國(guó)經(jīng)濟(jì)出現(xiàn)蕭條的時(shí)期，我國(guó)對(duì)外出口保持穩(wěn)步增長(zhǎng)。在別國(guó)貨幣持續(xù)貶值的情況下，人民幣承受住了不貶值的壓力。中國(guó)政府在危機(jī)中展現(xiàn)出了較強(qiáng)的應(yīng)對(duì)危機(jī)的能力，中國(guó)經(jīng)濟(jì)在危機(jī)中經(jīng)受住了考驗(yàn)，同時(shí)中國(guó)也為世界經(jīng)

29、濟(jì)穩(wěn)定做出了巨大貢獻(xiàn)。 </p><p>　　2.1.3 2004年的調(diào)整背景及內(nèi)容</p><p>　　(1)2004年出口退稅政策改革背景</p><p>　　這次改革其背景可以歸結(jié)為以下兩點(diǎn)：首先，以美國(guó)為代表的西方發(fā)達(dá)國(guó)家要求人民幣升值，人民幣一直存在升值壓力。中國(guó)勞動(dòng)力成本低廉，特別是隨著中國(guó)加入WTO，中國(guó)日益成為世界制造工廠，發(fā)達(dá)國(guó)家和新興工業(yè)化國(guó)家的

30、企業(yè)將生產(chǎn)轉(zhuǎn)移到中國(guó)，或者這些國(guó)家企業(yè)不再生產(chǎn)而是從中國(guó)直接進(jìn)口他們不具有競(jìng)爭(zhēng)力的產(chǎn)品，這使得這些國(guó)家由制造型經(jīng)濟(jì)向服務(wù)型經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)變。在此過(guò)程中，發(fā)達(dá)國(guó)家的制造業(yè)企業(yè)工會(huì)向本國(guó)政府施加了很大壓力，要求人民幣升值，削弱中國(guó)出口產(chǎn)品的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力。因此，美國(guó)等發(fā)達(dá)國(guó)家多次向我國(guó)政府施加人民幣升值壓力。其次，由于出口導(dǎo)向型經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式，我國(guó)出口規(guī)模逐年增長(zhǎng)，相伴隨的便是出口退稅規(guī)模的擴(kuò)大。在這次出口退稅改革之前，我國(guó)的增值稅為中央和地方共享，而在

31、此基礎(chǔ)上的出口退稅全部由中央財(cái)政負(fù)擔(dān)，這樣就給中央財(cái)政帶來(lái)巨大壓力，拖欠企業(yè)退稅現(xiàn)象嚴(yán)重，據(jù)有關(guān)資料顯示，全國(guó)累計(jì)應(yīng)退未退稅額，2001年底為1，440億元，2002年底為2，477億元，2003年底到達(dá)2，770億元，出口企業(yè)對(duì)出口退稅制度的不滿情緒日益高漲，這嚴(yán)重打擊了出口企業(yè)的積極性，影響我國(guó)的商品出口?？梢哉f(shuō)出口退稅機(jī)制的問(wèn)題已經(jīng)比較突出，改革勢(shì)</p><p>　　(2)2004年出口退稅政策改革的主要

32、內(nèi)容</p><p>　　2003年10月13日，國(guó)務(wù)院正式宣布對(duì)出口退稅政策改革。改革的主要內(nèi)容有四點(diǎn)。①對(duì)出口退稅率進(jìn)行結(jié)構(gòu)性調(diào)整，適當(dāng)降低出口退稅率，平均出口退稅率下調(diào)3個(gè)百分點(diǎn)。②加大中央政策對(duì)出口退稅的支持力度。從2003年起，中央進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅和消費(fèi)稅收入首先用于出口退稅。③建立中央和地方財(cái)政共同負(fù)擔(dān)出口退稅的新機(jī)制。以2003年出口退稅實(shí)退指標(biāo)為基數(shù)，對(duì)超基數(shù)部分的應(yīng)退稅額，由中央與地方按75：25

33、的比例分別負(fù)擔(dān)。④累欠退稅由中央政負(fù)擔(dān)。</p><p>　　(3)2004年出口退稅政策改革效果</p><p>　　新出口退稅政策實(shí)施后，欠退稅問(wèn)題初步得到了解決，加快了退稅速度和企業(yè)資金的周轉(zhuǎn)速度。2004年，全國(guó)各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)共辦理出口退稅4，200億元，比2003年增加了2，，61億元，包括償還2004年以前發(fā)生的欠退稅2，004億元。例如，江蘇開(kāi)元國(guó)際集團(tuán)在2004年年初，出口退

34、稅掛賬9.602億元，到6月份已基本退完，使企業(yè)資金緊張的矛盾得到緩解。同時(shí)，中國(guó)政府一直在被迫使人民幣緩慢升值，降低出口退稅率一定程度上緩解了人民幣升值的壓力，要求人民幣升值的呼聲得到一定的平息。，</p><p>　　2.1.4 2008年的調(diào)整背景及內(nèi)容</p><p>　　(1)2008年我國(guó)出口退稅政策改革背景</p><p>　　快速增長(zhǎng)的外貿(mào)出口仍然是

35、此次出口退稅政策改革的重要原因。外貿(mào)順差增速過(guò)快是當(dāng)前經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中存在的突出問(wèn)題。據(jù)海關(guān)統(tǒng)計(jì)，2007年1至5月我國(guó)進(jìn)出口總額為8，013億美元，同比增長(zhǎng)23.7％。其中，出口總額4，435億美元，同比增長(zhǎng)27％；進(jìn)口總額3，578億美元，同比增長(zhǎng)19.1％；出口增幅高于進(jìn)口增幅8.7個(gè)百分點(diǎn)，累計(jì)順差857億美元，同比增長(zhǎng)83％。隨著貿(mào)易順差的擴(kuò)大，貿(mào)易摩擦發(fā)生頻繁。美國(guó)、歐盟、日本等我國(guó)主要出口大國(guó)對(duì)我國(guó)出口產(chǎn)品設(shè)置多種貿(mào)易壁壘，實(shí)行

36、反傾銷等手段以限制我國(guó)產(chǎn)品進(jìn)入其國(guó)內(nèi)市場(chǎng)，我國(guó)國(guó)際貿(mào)易環(huán)境變得惡化。人民幣升值壓力一直存在，并伴隨貿(mào)易順差而進(jìn)一步加大。我國(guó)出口的產(chǎn)品中相當(dāng)一部分是初級(jí)產(chǎn)品和資源依賴性產(chǎn)品。初級(jí)產(chǎn)品的出口獲利低，資源依賴性的產(chǎn)品科技含量低，附加值也不高，而且環(huán)境損害很嚴(yán)重。初級(jí)產(chǎn)品和資源依賴性產(chǎn)品的大量出口使得資源消耗過(guò)大加劇了資源短缺，形成物價(jià)全面上漲的壓力，而日益嚴(yán)峻的環(huán)境問(wèn)題也使我國(guó)必須面對(duì)改變出口產(chǎn)品結(jié)構(gòu)的現(xiàn)實(shí)。</p><

37、p>　　(2)2008年我國(guó)出口退稅政策改革主要內(nèi)容</p><p>　　我國(guó)從2007年7月1日起調(diào)整2，831項(xiàng)商品的出口退稅政策，調(diào)整的主要內(nèi)容是：①進(jìn)一步取消了553項(xiàng)“高耗能、高污染、資源性”產(chǎn)品的出口退稅；②降低了么268項(xiàng)容易引起貿(mào)易摩擦的商品的出口退稅率；③將10項(xiàng)商品的出口退稅改為出口免稅政策。此次出口退稅政策調(diào)整后，出口退稅率結(jié)構(gòu)由原17％、13％、11％、8％和5％五檔調(diào)整為17％、1

38、3％、11％、9％和5％五檔。</p><p>　　(3)2008年我國(guó)出口退稅政策改革效果</p><p>　　本次出口退稅政策的調(diào)整，體現(xiàn)了我國(guó)控制外貿(mào)順差、緩解國(guó)際貿(mào)易摩擦的決心。取消和降低部分商品的出口退稅，我國(guó)相關(guān)出口商品的成本將會(huì)增加，從而會(huì)對(duì)外貿(mào)出口的過(guò)快增長(zhǎng)產(chǎn)生一定的抑制作用。由于這次在政策設(shè)計(jì)時(shí)采取了“有保有壓”的區(qū)別政策，釋放了國(guó)家優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、調(diào)整出口商品結(jié)構(gòu)的明確信

39、號(hào)。有利于引導(dǎo)企業(yè)減少“高耗能、高污染、資源性”產(chǎn)品的出口，減少低附加值、低技術(shù)含量產(chǎn)品的出口，加大高附加值、高技術(shù)含量產(chǎn)品的出口，從而引導(dǎo)企業(yè)調(diào)整投資方向，避免盲目投資和產(chǎn)能過(guò)剩。</p><p>　　2.2 1998年以來(lái)出口退稅政策調(diào)整的比較</p><p>　　2.2.1調(diào)整特點(diǎn)的比較</p><p>　　1998年的出口退稅政策改革其誘因是亞洲金融危機(jī)，為

40、了保持人民幣不貶值同時(shí)保持中國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展勢(shì)頭，必須促進(jìn)外貿(mào)出口。兩次提高出口產(chǎn)品的出口退稅率使出口產(chǎn)品因人民幣不貶值而失去的價(jià)格優(yōu)勢(shì)重現(xiàn)，增強(qiáng)了出口企業(yè)的積極性。2004年出口退稅改革由國(guó)內(nèi)外因素共同引起。國(guó)內(nèi)出口退稅拖欠問(wèn)題嚴(yán)重，要求改革的呼聲四起；國(guó)外有要求人民幣升值的壓力。傳統(tǒng)的出口退稅政策已經(jīng)不能解決當(dāng)時(shí)的國(guó)內(nèi)外矛盾，改革成為必然。2008年的改革基于我國(guó)不斷擴(kuò)大的貿(mào)易順差及其引起的貿(mào)易摩擦。過(guò)高的貿(mào)易順差意味著我國(guó)經(jīng)濟(jì)過(guò)分依賴

41、國(guó)外市場(chǎng)，所承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)與不確定因素增加。近些年來(lái)，我國(guó)與主要出口國(guó)的貿(mào)易摩擦迭起，技術(shù)壁壘、綠色壁壘等非關(guān)稅壁壘被屢屢用到我國(guó)出口產(chǎn)品上。此時(shí)改革出口退稅政策已經(jīng)十分必要。</p><p>　　2.2.2 調(diào)整側(cè)重點(diǎn)的比較</p><p>　　1998年的改革是中國(guó)政府在東南亞金融危機(jī)的特殊背景下采取的特殊的手段與對(duì)策。提高出口退稅率以達(dá)到促進(jìn)出口，防止經(jīng)濟(jì)萎縮的目的。而2004年的出口退

42、稅政策改革不僅改變了出口退稅機(jī)構(gòu)，而且調(diào)整了出口退稅的責(zé)任人。之前我國(guó)的出口退稅由中央一力承擔(dān)，地方不需負(fù)擔(dān)，而且增值稅則由中央和地方共同享受，這樣就形成了征稅方和退稅方不統(tǒng)一的現(xiàn)象。隨著對(duì)外貿(mào)易的快速發(fā)展，巨大的退稅額使中央負(fù)擔(dān)過(guò)重，拖欠退稅的現(xiàn)象日益嚴(yán)重。為此2004年改革后，以2003年出口退稅實(shí)退指標(biāo)為基數(shù)，對(duì)超基數(shù)部分的應(yīng)退稅額，由中央與地方按75：25的比例分別負(fù)擔(dān)。對(duì)截至2003年年底累計(jì)欠企業(yè)的出口退稅款和按增值稅分享體

43、制影響地方的財(cái)政收入，全部由中央財(cái)政負(fù)擔(dān)。2008年的出口退稅改革，進(jìn)一步將重點(diǎn)改為調(diào)整出口退稅的結(jié)構(gòu)，對(duì)于高新技術(shù)產(chǎn)品和低污染環(huán)保產(chǎn)品采取提高出口退稅的扶植政策。 </p><p>　　2.2.3調(diào)整力度的比較</p><p>　　與此前歷次調(diào)整相比，2008年的出口退稅政策調(diào)整的力度和范圍都是空前的，被列入調(diào)整“大名單”的2，831項(xiàng)商品約占海關(guān)稅則中全部商品總數(shù)的37％，共有5

44、53項(xiàng)“高耗能、高污染、資源性”商品的出口退稅被取消。</p><p>　　2.3 出口退稅政策調(diào)整過(guò)程中所體現(xiàn)的特征</p><p>　　2.3.1我國(guó)“差額退稅”不同于世界各國(guó)的“應(yīng)退盡退”</p><p>　　“應(yīng)退盡退”的出口退稅原則與財(cái)政能力之間存在矛盾。迫于財(cái)政壓力，我國(guó)退稅率頻繁調(diào)整：在外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境的波動(dòng)期，為刺激對(duì)外出口，出口退稅率呈上升趨勢(shì)；在外部

45、經(jīng)濟(jì)環(huán)境的平穩(wěn)期，迫于內(nèi)部財(cái)政壓力，出口退稅率又呈下降趨勢(shì)。出口退稅政策調(diào)整始終處在保持財(cái)政收支平衡和促進(jìn)出口增長(zhǎng)之間的“兩難選擇”之中，導(dǎo)致政策搖擺不定。其實(shí)，在出口退稅與財(cái)政負(fù)擔(dān)的關(guān)系上，我國(guó)始終存在一個(gè)認(rèn)識(shí)上的誤區(qū)，即將出口退稅看成是財(cái)政的負(fù)擔(dān)。這種觀點(diǎn)貌似有理，實(shí)則有失偏頗，因?yàn)樗鲆暳诉M(jìn)出口增長(zhǎng)與財(cái)政收入以及經(jīng)濟(jì)發(fā)展之間的博弈關(guān)聯(lián)。出口退稅的確直接減少了當(dāng)前的財(cái)政收入，但長(zhǎng)期看，出口退稅又促進(jìn)了企業(yè)出口的增長(zhǎng)和國(guó)民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，

46、進(jìn)而擴(kuò)展了稅基，間接增加了財(cái)政收入。因此，即使單從財(cái)政的承受能力考慮，也應(yīng)正確處理好當(dāng)前困難與長(zhǎng)期發(fā)展的關(guān)系，確定更為合理的出口退稅率。</p><p>　　2.3.2我國(guó)出口退稅不同于世界各國(guó)，承載著多元政策目標(biāo)</p><p>　　我國(guó)的出口退稅承載了多項(xiàng)政策目標(biāo)，而且其政策目標(biāo)轉(zhuǎn)移頻繁。如果說(shuō)1994年全額退還的出口退稅政策本身包含了刺激出口、增加外匯儲(chǔ)備的政策含義，那么，其后對(duì)出口

47、退稅政策的多次調(diào)整則被賦予了更為豐富的政策內(nèi)涵，包括：緩解貿(mào)易順差過(guò)大下的貿(mào)易摩擦，優(yōu)化出口產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，應(yīng)對(duì)金融危機(jī)下的外需萎縮等問(wèn)題。筆者認(rèn)為，把出口退稅作為一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)政策使用，就應(yīng)該認(rèn)識(shí)到其政策效果的有限性。丁伯根法則告訴我們：政策工具的數(shù)量或控制變量至少要等于目標(biāo)變量的數(shù)量，而且這些政策工具必須是相互獨(dú)立的。為達(dá)到一個(gè)經(jīng)濟(jì)目標(biāo)，政府至少要運(yùn)用一種有效的政策。據(jù)此來(lái)看，出口退稅被賦予多項(xiàng)政策目標(biāo)，其政策效果如何就成為了一個(gè)未知數(shù)。<

48、;/p><p>　　第三章 出口退稅政策調(diào)整的影響</p><p>　　3.1 出口退稅政策調(diào)整的正面影響</p><p>　　3.1.1貿(mào)易促進(jìn)影響 </p><p>　　出口退稅率的調(diào)整對(duì)出口貿(mào)易額的影響。近幾年來(lái),隨著我國(guó)貿(mào)易規(guī)模的迅速擴(kuò)大,對(duì)外貿(mào)易總量大幅度增加,外貿(mào)順差急劇加重, 2007年全年我國(guó)外貿(mào)順差達(dá)到2,622億美元。2007

49、年我國(guó)進(jìn)出口總額首次超過(guò)2萬(wàn)億美元,達(dá)到21,738億美元。出口退稅政策的調(diào)整,有利于降低我國(guó)對(duì)外貿(mào)易額,抑制快速擴(kuò)大的貿(mào)易順差。出口退稅率的變動(dòng)將影響到出口企業(yè)的成本,出口退稅率越高,則外貿(mào)企業(yè)的出口成本越低,使企業(yè)在國(guó)際上更有競(jìng)爭(zhēng)力,商品的國(guó)際需求會(huì)因此增大。反之,出口退稅率越低,企業(yè)的出口成本越高,在國(guó)際市場(chǎng)上越?jīng)]有競(jìng)爭(zhēng)力,出口便會(huì)減少,從而減緩出口貿(mào)易順差的增長(zhǎng)。海關(guān)總署發(fā)布的最新數(shù)據(jù)顯示, 2008年一季度我國(guó)累計(jì)貿(mào)易順差41

50、4.2億美元,比2007年同期凈減少50.2億美元。由此可以看出2007年我國(guó)出臺(tái)的一系列旨在降低我國(guó)貿(mào)易順差的政策,包括出口退稅和出口商品目錄的調(diào)整,在2008年逐步顯現(xiàn)出效果。從以上分析可以得出：出口退稅對(duì)外貿(mào)的作用很大,兩者關(guān)系顯著。</p><p>　　3.1.2對(duì)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和產(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)整的正面影響</p><p>　　出口退稅率調(diào)整對(duì)出口產(chǎn)品結(jié)構(gòu)和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的影響。由于出口退稅率隨著

51、出口貨物加工深度的增加而提高,因此通過(guò)對(duì)出口退稅率的調(diào)節(jié)可以帶動(dòng)一個(gè)國(guó)家產(chǎn)品結(jié)構(gòu)的優(yōu)化和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整。此次出口退稅率的調(diào)整是區(qū)別不同產(chǎn)品進(jìn)行調(diào)整的,體現(xiàn)了國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策的方向,有利于我國(guó)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化,有利于調(diào)整我國(guó)資源性產(chǎn)品的出口結(jié)構(gòu),有利于提升棉紡織品、服裝及一般機(jī)電產(chǎn)品的非價(jià)格因素的競(jìng)爭(zhēng)力,有利于鼓勵(lì)高科技含量產(chǎn)品出口。從行業(yè)看,受到影響較大的主要有：紡織服裝業(yè)、鋼鐵、有色金屬等。紡織服裝行業(yè)是我國(guó)貿(mào)易順差的主要來(lái)源之一, 200

52、7年紡織服裝行業(yè)的貿(mào)易順差達(dá)1,292億美元,占總順差的71％。因此,在出口退稅政策調(diào)整中,紡織服裝行業(yè)首當(dāng)其沖。此次出口退稅率下調(diào)對(duì)紡織行業(yè)的影響在于繼續(xù)縮小紡織行業(yè)的利潤(rùn)空間。據(jù)行業(yè)協(xié)會(huì)測(cè)算,目前紡織全行業(yè)平均凈利率為3.48％,此次紡織品出口退稅率下調(diào)2％,將使該行業(yè)凈利率下調(diào)0.06％,但是卻不會(huì)對(duì)該行業(yè)造成致命打擊；目前我國(guó)紡織出口價(jià)格比國(guó)際市場(chǎng)同類產(chǎn)品低10％以上,出口產(chǎn)品利潤(rùn)微薄,產(chǎn)品價(jià)格漲一些,對(duì)外商仍有吸引力。鋼鐵行業(yè)

53、是“兩高一資”的主要行業(yè)。本次出口退稅率調(diào)整主要針對(duì)低端</p><p>　　3.1.3對(duì)財(cái)政和人民幣匯率的正面影響</p><p>　　出口退稅政策的調(diào)整有利于緩解中央政府的財(cái)政壓力。我國(guó)自實(shí)行鼓勵(lì)外貿(mào)出口政策以來(lái),出口規(guī)模迅速擴(kuò)張,致使我國(guó)出口貨物的應(yīng)退稅額大幅增長(zhǎng),年均增長(zhǎng)率遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于財(cái)政收入的增長(zhǎng)率,出口退稅資金需求量逐年增大,給中央財(cái)政帶來(lái)巨大壓力。只有對(duì)出口產(chǎn)品普遍下調(diào)出口退稅率

54、,調(diào)整出口退稅政策,才能緩解中央政府的財(cái)政壓力,從根本上解決出口退稅資金問(wèn)題。同時(shí)出口退稅政策的調(diào)整對(duì)人民幣匯率也有重要的影響。一方面,長(zhǎng)期的進(jìn)出口貿(mào)易順差和外匯儲(chǔ)備高速增長(zhǎng),是國(guó)際社會(huì)要求人民幣升值的主要理由；另一方面,出口退稅作為一種中性的稅收政策,其本身并不是調(diào)節(jié)匯率的手段,但它通過(guò)影響進(jìn)出口和外匯收支,能夠間接地對(duì)人民幣匯率產(chǎn)生影響。因此,調(diào)整出口退稅政策,借助非匯率的手段減少與主要貿(mào)易伙伴的貿(mào)易摩擦,緩解國(guó)際社會(huì)對(duì)人民幣升值的

55、預(yù)期,則成為一種較好的措施。從2004年實(shí)行四次普遍調(diào)低的出口退稅政策以來(lái),我國(guó)的出口額年增長(zhǎng)率由2004年的35.32％下降到2007年的17.57％。因此,從理論和實(shí)踐中可以看出：通過(guò)出口退稅率的下調(diào),一定程度上可以抑制出口,減少貿(mào)易順差,降低過(guò)高的外匯儲(chǔ)備,從而緩解人民幣升值的壓力。</p><p>　　3.2 出口退稅政策調(diào)整的負(fù)面影響</p><p>　　3.2.1提高了外貿(mào)依存

56、度，加大了國(guó)家經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)</p><p>　　宏觀上看,出口退稅政策的運(yùn)用在客觀上確實(shí)起到了支持外貿(mào)企業(yè)發(fā)展，并較為有效地解決了國(guó)內(nèi)迫切需要解決的就業(yè)不足、外匯短缺等棘手問(wèn)題，在外貿(mào)出口額急劇擴(kuò)大的同時(shí)，為了滿足出口的需要，我國(guó)境內(nèi)企業(yè)在大量耗費(fèi)國(guó)內(nèi)礦產(chǎn)、土地、環(huán)境和人力等資源的同時(shí)，也大量從世界各地進(jìn)口生產(chǎn)所需的各類資源，從形成了對(duì)國(guó)外消費(fèi)市場(chǎng)和原材料市場(chǎng)的雙重依賴。我國(guó)外貿(mào)依存度已經(jīng)達(dá)到80％，這一比例大大高于

57、其他發(fā)達(dá)國(guó)家和發(fā)展中國(guó)家的水平，我國(guó)由此成為世界上外貿(mào)依存度最高的國(guó)家。外貿(mào)依存度的提高，帶來(lái)了許多產(chǎn)業(yè)出現(xiàn)供大于求，重要資源、能源的安全形勢(shì)不容樂(lè)觀等風(fēng)險(xiǎn)。從微觀來(lái)看也存在不少問(wèn)題出口企業(yè)把出口退稅視為主要的利潤(rùn)來(lái)源，患上退稅依賴癥的企業(yè)不斷涌現(xiàn)就在出口退稅率多次上調(diào)的利好效應(yīng)逐步顯現(xiàn)之時(shí)，在某些行業(yè)，出口企業(yè)把出口退稅視為主要的利潤(rùn)來(lái)源，患上退稅依賴癥的企業(yè)不斷涌現(xiàn)。低價(jià)竟銷情況嚴(yán)重，出口企業(yè)長(zhǎng)期微利經(jīng)營(yíng)、陷入惡性競(jìng)爭(zhēng)怪圈，產(chǎn)業(yè)層次

58、一直得不到提高，反而越來(lái)越多地在國(guó)際市場(chǎng)引起與別國(guó)的貿(mào)易摩擦，招致進(jìn)口國(guó)反傾銷、反補(bǔ)貼等貿(mào)易保護(hù)措施的攻擊。出口退稅政策的運(yùn)用在客觀上確實(shí)起到了支持外貿(mào)企業(yè)發(fā)展，并較為有效地解決了國(guó)內(nèi)迫切</p><p>　　3.2.2出口退稅政策調(diào)整的一些意外短期效應(yīng)（搶時(shí)出口和延時(shí)出口）</p><p>　　出口退稅在我國(guó)被作為一項(xiàng)政策工具來(lái)使用,就必然會(huì)有一些意外的效果.最明顯的表現(xiàn)就是出口退稅率下

59、調(diào)時(shí)的搶時(shí)出口和出口退稅率上調(diào)時(shí)的延時(shí)出口。出口退稅率下調(diào)的主要政策目標(biāo)是減少出口額，平衡貿(mào)易順差。但從近幾次調(diào)整的情況看，普遍存在企業(yè)搶時(shí)出口的情況，導(dǎo)致出口退稅政策調(diào)整前后我國(guó)月度出口規(guī)模不斷沖高，造成與政策意圖相違背的短期效應(yīng)。例如2007年6月19日，為控制出口過(guò)快增長(zhǎng)的勢(shì)頭、緩解貿(mào)易順差過(guò)大、投資增速持續(xù)高位運(yùn)行、流動(dòng)性過(guò)剩等矛盾，同時(shí)也為了促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式轉(zhuǎn)型，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局等五部委聯(lián)合發(fā)布了《關(guān)于調(diào)低部分商品出口

60、退稅率的通知》（財(cái)稅[2007]90號(hào)），自2007年7月1日開(kāi)始實(shí)施。此次出口退稅政策調(diào)整共涉及2 831項(xiàng)商品，約占海關(guān)稅則全部商品總數(shù)的37％，且不設(shè)置過(guò)渡期，其調(diào)整范圍之廣、調(diào)整幅度之大均超過(guò)以往。出于對(duì)新一輪出口退稅政策調(diào)整的強(qiáng)烈預(yù)期，2007年上半年，我國(guó)月度出口額連創(chuàng)新高2007年1～6月，我國(guó)共出口涉及降低或取消出口退稅率的商品1 956.9億美元，比2006年同期增長(zhǎng)31.6％，高出同期全國(guó)出口總體增速4個(gè)百分點(diǎn)，占同

61、期全國(guó)出口總額的35.8％</p><p>　　同樣的，出口退稅率上調(diào)的主要政策目標(biāo)是刺激出口。既然出口退稅率下調(diào)會(huì)導(dǎo)致企業(yè)的短期搶時(shí)出口行為，那么，出口退稅率上調(diào)會(huì)不會(huì)導(dǎo)致企業(yè)的延時(shí)出口行為，也造成與政策意圖相違背的短期效應(yīng)呢？</p><p>　　2008年下半年，受全球金融危機(jī)以及國(guó)內(nèi)勞動(dòng)力成本上升等因素影響，我國(guó)出口增速明顯放緩，并于2008年11月出現(xiàn)了7年以來(lái)的首次出口負(fù)增長(zhǎng)。

62、為應(yīng)對(duì)外需萎縮的困境，我國(guó)于2008年下半年開(kāi)始多次上調(diào)出口退稅率，其中于2008年11月1日開(kāi)始實(shí)施的調(diào)整涉及3 486項(xiàng)出口商品，約占海關(guān)稅則全部商品總數(shù)的25.8％，其調(diào)整范圍之廣、調(diào)整幅度之大均超過(guò)2007年7月。但這次調(diào)整并沒(méi)有產(chǎn)生預(yù)計(jì)中的企業(yè)延時(shí)出口行為。造成這種結(jié)果的原因可能在于：第一，政策調(diào)整比較突然，且沒(méi)有政策緩沖期。第二，外需萎縮對(duì)出口企業(yè)的影響較大，企業(yè)沒(méi)有充分的條件選擇延時(shí)出口。</p><p

63、>　　3.2.3現(xiàn)行政策仍然加劇了以勞動(dòng)密集型產(chǎn)業(yè)為主的出口現(xiàn)象</p><p>　　盡管為了適應(yīng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化，我國(guó)的出口退稅政策在調(diào)整中不斷完善，但現(xiàn)行的出口退稅政策在一定程度上還是強(qiáng)化了勞動(dòng)密集型為主的出口產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，包括一些低附加值、資源型產(chǎn)品，甚至高污染和高能耗產(chǎn)品的出口。出口持續(xù)高增長(zhǎng)的同時(shí)，出口結(jié)構(gòu)的調(diào)整相對(duì)緩慢，付出的能耗和環(huán)境資源破壞等代價(jià)也較大。</p><

64、;p>　　3.2.4政策實(shí)施不穩(wěn)定，管理制度不健全，騙稅現(xiàn)象嚴(yán)重</p><p>　　在出口退稅實(shí)際工作中,征收部門負(fù)責(zé)出口征稅,退稅部門負(fù)責(zé)出口退稅,征稅與退稅分離,出口退稅涉及外經(jīng)貿(mào)、海關(guān)、稅務(wù)、工商等多個(gè)政府職能部門,協(xié)作配合不到位,因此容易產(chǎn)生漏洞。導(dǎo)致我國(guó)出口退稅騙稅現(xiàn)象嚴(yán)重。我國(guó)出口騙稅現(xiàn)象的嚴(yán)重不僅成為國(guó)家稅金流失的重要渠道,而且進(jìn)一步加劇了我國(guó)出口退稅資金不足的局面。</p>

65、<p>　　第四章 出口退稅政策調(diào)整的規(guī)律及發(fā)展趨勢(shì)</p><p>　　4.1 出口退稅政策調(diào)整的規(guī)律</p><p>　　4.1.1出口退稅政策調(diào)整是從中國(guó)國(guó)情出發(fā)</p><p>　　出口退稅政策的調(diào)整是從中國(guó)的經(jīng)濟(jì)實(shí)情出發(fā)，以擴(kuò)大對(duì)外貿(mào)易，促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展為根本目的從改革開(kāi)放前我國(guó)在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下與世界經(jīng)濟(jì)脫軌，到改革開(kāi)放后國(guó)內(nèi)內(nèi)需不足需要開(kāi)拓國(guó)際

66、市場(chǎng)，以外需帶動(dòng)內(nèi)需，再到21世紀(jì)中國(guó)加入WTO后成為世界工廠，對(duì)外貿(mào)易迅速發(fā)展，我國(guó)出口退稅政策也經(jīng)歷了從時(shí)斷時(shí)續(xù)，到建立相對(duì)完善的出口退稅政策發(fā)展外貿(mào)出口，再到出口退稅政策結(jié)構(gòu)調(diào)整以促進(jìn)我國(guó)出口產(chǎn)業(yè)調(diào)整的改革歷程?？梢哉f(shuō)它們都有著相同的發(fā)展軌跡，出口退稅政策實(shí)施的目的就是擴(kuò)大對(duì)外貿(mào)易，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展。出口退稅政策調(diào)整是從中國(guó)國(guó)情出發(fā)的。</p><p>　　4.1.2出口退稅政策調(diào)整是一個(gè)變化發(fā)展的過(guò)程<

67、/p><p>　　出口退稅政策主要通過(guò)出口退稅率來(lái)發(fā)揮其對(duì)出口的調(diào)節(jié)作用，而出口退稅率不是一成不變的，它必須隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要上下浮動(dòng)。在金融危機(jī)時(shí)，為了鼓勵(lì)出口需要提高出口退稅水平，一旦危機(jī)的影響消失，過(guò)高的出口退稅率就不再適合，必須回落到正常水平以維持正常的進(jìn)出口貿(mào)易。當(dāng)出口增長(zhǎng)過(guò)于迅速且出口產(chǎn)品結(jié)構(gòu)不利于我國(guó)經(jīng)濟(jì)持續(xù)發(fā)展時(shí)，降低部分高污染、高能耗產(chǎn)品的出口退稅率可以傳達(dá)政府產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整的信號(hào)，引導(dǎo)企業(yè)投入到

68、附加技術(shù)高，污染小的產(chǎn)品生產(chǎn)中去。因此，出口退稅政策應(yīng)隨著實(shí)際形勢(shì)不斷調(diào)整，是一個(gè)不斷變化發(fā)展的過(guò)程。</p><p>　　4.1.3出口退稅政策調(diào)整是在實(shí)踐中完善</p><p>　　政策在實(shí)施前雖然經(jīng)過(guò)無(wú)數(shù)專家的反復(fù)推敲與大量數(shù)據(jù)模擬，但實(shí)施后仍然會(huì)遇到許多不可預(yù)測(cè)的變化與風(fēng)險(xiǎn)。只有不斷發(fā)現(xiàn)問(wèn)題并解決問(wèn)題才能建立完善健全的體制，因此在新的問(wèn)題顯現(xiàn)出來(lái)后能夠及時(shí)采取措施尤為重要。出口退稅

69、政策亦是如此。例如，2004年出口退稅政策改革將中央承擔(dān)所有出口退稅改革為中央與地方共同承擔(dān)，正是因?yàn)樵谡吒母锴爸醒胴?fù)擔(dān)過(guò)重，欠退稅現(xiàn)象嚴(yán)重，導(dǎo)致出口企業(yè)積極性受挫，直接影響出口貿(mào)易。但改革后，出口地外貿(mào)公司向外地收購(gòu)產(chǎn)品出口時(shí)，這些產(chǎn)品的生產(chǎn)環(huán)節(jié)的增值是繳納在生產(chǎn)地的，其中這些地區(qū)也分享了部分增值稅收入，而出口地企業(yè)享受的出口退稅則要由出口地政府負(fù)擔(dān)百分之二十!五，這就是所謂的出口地政府為生產(chǎn)地企業(yè)的出口產(chǎn)品生產(chǎn)、為出口產(chǎn)品生產(chǎn)地的

70、經(jīng)濟(jì)發(fā)展“買單”的情況。面對(duì)這種情況，出口地政府很可能會(huì)采取這樣的對(duì)策：鼓勵(lì)外貿(mào)公司收購(gòu)本地產(chǎn)品出口，鼓勵(lì)生產(chǎn)性出口企業(yè)從本地購(gòu)入原材料和半成品加工后出口，或者要求外貿(mào)出口企業(yè)對(duì)外地生產(chǎn)的產(chǎn)品實(shí)行代理出口，將出口退稅任務(wù)轉(zhuǎn)嫁給生產(chǎn)地政府。這些政府博弈都會(huì)扭曲出口企業(yè)的市場(chǎng)行為，破壞外貿(mào)經(jīng)濟(jì)秩序。出現(xiàn)了生產(chǎn)地征收產(chǎn)品的增值稅，由出口地負(fù)責(zé)退稅，收稅地政府</p><p>　　4.2 出口退稅政策調(diào)整的發(fā)展趨勢(shì)<

71、;/p><p>　　4.2.1近期發(fā)展趨勢(shì)（金融危機(jī)下的政策選擇）</p><p>　　一場(chǎng)上世紀(jì)30年代以來(lái)規(guī)模最大的金融危機(jī)對(duì)全球經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生了重要影響，我國(guó)作為一個(gè)外貿(mào)易純度較高的國(guó)家，不可避免的會(huì)運(yùn)用出口退稅這一政策工具來(lái)應(yīng)對(duì)危機(jī)。金融危機(jī)下，我國(guó)出口退稅政策的調(diào)整將呈現(xiàn)以下特點(diǎn)：</p><p>　　第一，大力發(fā)展高附加值的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)。從某種意義上說(shuō),我國(guó)出口退

72、稅政策改革是一種鼓勵(lì)出口產(chǎn)業(yè)升級(jí)換代的產(chǎn)業(yè)政策手段。針對(duì)我國(guó)出口產(chǎn)品中初級(jí)產(chǎn)品占較大比例的實(shí)際情況,各地政府應(yīng)積極發(fā)展高新技術(shù)產(chǎn)業(yè),使技術(shù)含量高附加值高的產(chǎn)品所占比重增大,增強(qiáng)產(chǎn)品的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力,達(dá)到優(yōu)化出口產(chǎn)品結(jié)構(gòu)的目的。</p><p>　　第二，積極支持企業(yè)“走出去”發(fā)展。從平衡國(guó)際收支、降低企業(yè)成本、減少出口退稅率下調(diào)影響等因素考慮,還有目前國(guó)內(nèi)原材料價(jià)格上漲及今后企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展要求,各地有條件的企業(yè)可適時(shí)調(diào)

73、整進(jìn)出口結(jié)構(gòu),實(shí)行進(jìn)出口并重的戰(zhàn)略,在同等條件下降低國(guó)內(nèi)原材料采購(gòu)量,轉(zhuǎn)向進(jìn)口,提升進(jìn)口的業(yè)務(wù)比重。這同樣有利于我國(guó)經(jīng)濟(jì)的平穩(wěn)發(fā)展與效益提高。</p><p>　　第三，將部分出口產(chǎn)品轉(zhuǎn)移到國(guó)內(nèi)市場(chǎng)銷售。在目前紡織品等出口商品退稅率降低、生產(chǎn)成本增加以及國(guó)家外匯儲(chǔ)備較高的情況下,出口企業(yè)應(yīng)將目光適當(dāng)?shù)赝断驀?guó)內(nèi)市場(chǎng),把出口被抑制的部分商品轉(zhuǎn)移到國(guó)內(nèi)市場(chǎng)銷售。這同樣可取得經(jīng)濟(jì)效益,并拉動(dòng)國(guó)內(nèi)需求,促進(jìn)國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)的活躍與

74、發(fā)展；同時(shí),此舉也可以減少不必要的國(guó)際市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng),減少反傾銷壁壘。</p><p>　　第四，進(jìn)一步提高出口退稅的速度和管理水平。出口退稅政策涉及相關(guān)部門很多,政策性、專業(yè)性很強(qiáng),需要外經(jīng)貿(mào)、海關(guān)、外匯管理、稅務(wù)、財(cái)政、銀行等部門的通力支持和配合,提高出口退稅的速度和管理水平。</p><p>　　4.2.2中長(zhǎng)期發(fā)展趨勢(shì)</p><p>　　前文所述，我國(guó)的出口退

75、稅政策和其他國(guó)家相比，并不是一個(gè)“中性稅收”，由于“差額退稅”而不是國(guó)際上通行的“應(yīng)退盡退”的特殊政策安排，我國(guó)出口退稅還帶有某些出口關(guān)稅的性質(zhì)。相應(yīng)的，我國(guó)出口退稅政策在某些意義上也就成為了對(duì)某類產(chǎn)品或產(chǎn)業(yè)的出口補(bǔ)貼。作為負(fù)責(zé)任的WTO成員國(guó)之一，雖然出口補(bǔ)貼作為一種貿(mào)易扶持方式是普遍存在的，但是取消所有產(chǎn)品的出口產(chǎn)品的退稅，應(yīng)是我國(guó)退稅政策改革的最終目標(biāo)。</p><p>　　更重要的是從出口退稅的定義上看，

76、出口退稅是指一個(gè)國(guó)家或地區(qū)對(duì)已報(bào)關(guān)離境的出口貨物，由稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)本國(guó)稅法規(guī)定，將其在出口前生產(chǎn)和流通各環(huán)節(jié)已經(jīng)繳納的國(guó)內(nèi)增值稅或消費(fèi)稅等間接稅稅款，退還給出口企業(yè)的一項(xiàng)稅收制度。配合我國(guó)正在進(jìn)行的增值稅轉(zhuǎn)型改革，所謂增值稅轉(zhuǎn)型，就是將中國(guó)現(xiàn)行的生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)為消費(fèi)型增值稅，也稱作增值稅改革或增值稅轉(zhuǎn)型改革。在現(xiàn)行的生產(chǎn)型增值稅稅制下，企業(yè)所購(gòu)買的固定資產(chǎn)所包含的增值稅稅金，不允許稅前扣除；而如果實(shí)行消費(fèi)型增值稅，則意味著這部分稅金可以在

77、稅前抵扣。消費(fèi)型增值稅鼓勵(lì)投資，鼓勵(lì)企業(yè)更新設(shè)備，同時(shí)，也意味著生產(chǎn)領(lǐng)域?qū)⒉辉僬魇赵鲋刀?--出口退稅也就相應(yīng)的不再需要了。因此，可以預(yù)見(jiàn)，取消出口退稅才是我國(guó)出口退稅政策的長(zhǎng)期發(fā)展趨勢(shì)。</p><p><b>　　參考文獻(xiàn)</b></p><p>　　[1]庚莉萍.下調(diào)出口退稅率的積極影響[J].稅收征納,2007,(8):15～17.</p>&l

78、t;p>　　[2]王楠.出口退稅率調(diào)整對(duì)2007年下半年國(guó)民經(jīng)濟(jì)影響[J].國(guó)際貿(mào)易, 2007,(10):25～28.</p><p>　　[3]中國(guó)人民銀行西安分行經(jīng)常項(xiàng)目處課題組.出口退稅率調(diào)整對(duì)陜西省出口企業(yè)影響的調(diào)查[J].西部金融, 2007,(9):56～58.</p><p>　　[4]婁愛(ài)花.我國(guó)出口退稅新機(jī)制存在問(wèn)題及對(duì)策研究[J].陜西行政學(xué)院學(xué)報(bào),2007,(

79、11):71～73.</p><p>　　[5]張斌,高培勇.出口退稅與對(duì)外貿(mào)易失衡[J].稅務(wù)研究,2007,(6):12～16.</p><p>　　[6]裴長(zhǎng)洪.論轉(zhuǎn)換出口退稅政策目標(biāo)[J].財(cái)貿(mào)經(jīng)濟(jì),2008,(2):8～12.</p><p>　　[7]何晴,張斌.出口退稅與轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式[J].稅務(wù)研究,2008,(7):21～25.</p>

80、;<p>　　[8]岳樹民,林力昊.論出口退稅政策的有效性及調(diào)整空間[J].涉外稅務(wù),2008,(12):23～26.</p><p>　　[9]李石凱.出口退稅政策調(diào)整效應(yīng)分析[J].稅務(wù)研究,2008,(7):51～54.</p><p>　　[10]嚴(yán)才明.我國(guó)出口退稅政策效應(yīng)分析[J].涉外稅務(wù),2007,(3):41～44.</p><p>

81、　　[11]聞媛.關(guān)于我國(guó)出口退稅政策功能定位的分析與思考[J].財(cái)經(jīng)論叢,2008,(5):63～66.</p><p>　　[12]姚堅(jiān)等.正確認(rèn)識(shí)當(dāng)前外貿(mào)形勢(shì)[N].國(guó)際商報(bào),2009-1-20 </p><p>　　[13]張末楠.后危機(jī)時(shí)代全球再平衡中的中國(guó)內(nèi)生增長(zhǎng)動(dòng)力[J].經(jīng)濟(jì)預(yù)測(cè)分析,2009,(2):17～19.</p><p><b>

82、　　致 謝</b></p><p>　　本文是在導(dǎo)師**老師的悉心指導(dǎo)下完成的。從論文的選題、資料的整理到開(kāi)題報(bào)告的完成，**老師都給與了極大的支持。不論在論文框架構(gòu)建期間，還是初稿的完成到最后定稿成文期間，老師都認(rèn)真悉心地提出了修改的意見(jiàn)，可以說(shuō)這一篇學(xué)士論文傾注了導(dǎo)師的心血，凝聚有導(dǎo)師汗水，在此，謹(jǐn)向?qū)熤乱哉嬲\(chéng)的謝意。</p><p>　　飲水思源。在這里不能不提及大學(xué)期