上市公司內(nèi)部審計研究

1、<p>　　上市公司內(nèi)部審計研究</p><p>　　一、上市公司內(nèi)部審計現(xiàn)狀</p><p>　　與西方國家自發(fā)形成不同,我國的內(nèi)部審計是在行政手段干預下建立和發(fā)展起來的。1985年8月頒布的《國務(wù)院關(guān)于審計工作的暫行規(guī)定》，要求縣級以上政府部門和大中型上市公司應當建立內(nèi)部審計制度,設(shè)立內(nèi)部審計機構(gòu)。隨著社會主義市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展、規(guī)范完善的現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，以股份有限責任制

2、度為核心的上市公司在我國社會經(jīng)濟生活中發(fā)揮著日益重要的作用。那么上市公司內(nèi)部審計現(xiàn)狀如何呢？在此舉例簡要加以介紹：</p><p>　　一是某在國外上市的石油公司，其管理機構(gòu)包括獨立設(shè)置的審計部。審計部由總裁直接領(lǐng)導，公司內(nèi)部審計的定位、發(fā)展目標、職能、機構(gòu)、人才配置、年度工作計劃、經(jīng)費預算，都是總裁親自提出和審批?？偛繉徲嫴恐饕氊熓翘岢霾?zhí)行公司內(nèi)審發(fā)展規(guī)劃，年度工作計劃，組織公司的重點審計，指導地區(qū)公司的審

3、計，提出公司內(nèi)審工作標準。</p><p>　　公司審計委員會和監(jiān)事會對內(nèi)審工作也給予領(lǐng)導和指導，每年聽取審計部的工作匯報。該公司除在總部設(shè)有審計部外，在各大地區(qū)公司也設(shè)有內(nèi)審機構(gòu)。公司現(xiàn)有專職內(nèi)部審計人員***多人，其中***%以上的人員具有本科以上學歷或中級以上職稱。公司兩級審計部門負責對同級及其所屬組織的經(jīng)營管理活動實施審計。2002年共完成各類審計**項，其中主要內(nèi)容為經(jīng)營管理審計。通過這些審計活動，發(fā)現(xiàn)

4、和總結(jié)了一些好的管理經(jīng)驗，取得了巨大的經(jīng)濟成果，同時發(fā)現(xiàn)了一些偏離組織經(jīng)營目標、內(nèi)控制度不健全、遵循符合性差的行為以及核算方面的違規(guī)問題，向管理者提供了信息和建議，大部分被接受采納，同時揭露了一些舞弊行為和人員。內(nèi)部審計工作在各級領(lǐng)導和業(yè)務(wù)部門的重視和支持下，在加強和改進管理，保障公司經(jīng)營目標的實現(xiàn)等方面均發(fā)揮了重要作用。</p><p>　　二是湖南某白酒類上市公司，該公司自1997年改組上市后，按現(xiàn)代企業(yè)制度

5、的管理要求，設(shè)有專門的內(nèi)部審計機構(gòu)即審計科，配有較高素質(zhì)的內(nèi)審專業(yè)人員。開始一段時間，由于內(nèi)審工作的目的和工作重點不是很明確，使內(nèi)部審計工作在企業(yè)管理中的作用發(fā)揮不很理想。隨著市場競爭加劇，深化內(nèi)部管理被提上日程。**公司認識到內(nèi)部審計工作是深化內(nèi)部管理的重要手段，是實施規(guī)范化管理的有力保證。內(nèi)部審計人員從建立健全內(nèi)部控制制度入手，對經(jīng)營過程中存在的各種問題進行及時診斷并向管理層提供報告和建議，促使公司管理逐步規(guī)范化。同時，將內(nèi)部審計工

6、作的重點定位于效益審計。通過制定切實可行的內(nèi)部控制制度和開展事前審計，防患于未然，降低了公司管理決策的風險；通過開展事中審計，及時地堵塞漏洞，改進管理，保證效益不流失；通過事后審計，查錯揭弊，總結(jié)經(jīng)驗教訓，進一步鞏固和提高經(jīng)濟效益。</p><p>　　上市公司內(nèi)部審計發(fā)揮的作用是有目共睹的。但是，內(nèi)部審計固有的局限性在上市公司內(nèi)部審計領(lǐng)域同樣存在，如不及時加以解決、克服，將嚴重制約其發(fā)展：</p>

7、<p>　　1、上市公司缺乏內(nèi)在動力建立內(nèi)部審計制度。我國的上市公司內(nèi)部審計是在行政干預下建立起來的，而不是出于上市公司的內(nèi)在需要。上市公司的高層管理人員，只是上市公司資產(chǎn)的經(jīng)營者，而不是上市公司資產(chǎn)的所有者，對上市公司內(nèi)部審計沒有主觀要求，對上市公司內(nèi)部審計的性質(zhì)、作用與職能認識不一，有的根本未將上市公司內(nèi)部審計機構(gòu)看成是上市公司機體的重要組成部分。</p><p>　　2、上市公司內(nèi)部審計的角色定

8、位矛盾。《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作規(guī)定》明確規(guī)定上市公司內(nèi)部審計是上市公司管理的內(nèi)設(shè)機構(gòu)，獨立行使監(jiān)督職能。《審計法》規(guī)定，上市公司內(nèi)部審計作為國家審計體系的組成部分，在國家審計的指導和監(jiān)督下進行工作。這種身份使內(nèi)審人員不易自我定位。</p><p>　　3、上市公司經(jīng)營管理者對內(nèi)部審計的認識不足。受長期計劃經(jīng)濟的影響，部分上市公司領(lǐng)導人片面認為內(nèi)部審計就是檢查內(nèi)部經(jīng)濟問題，會影響上市公司職工的團結(jié)和穩(wěn)定，分散管理

9、人員的精力，有的認為內(nèi)部審計限制了自己的經(jīng)營自主權(quán)，削弱了自己的權(quán)威，有的將內(nèi)審機構(gòu)形同虛設(shè)，使內(nèi)審人員無職無權(quán)。</p><p>　　4、上市公司內(nèi)部審計機構(gòu)不健全，設(shè)置不合理，影響審計工作的正常開展。有的上市公司將審計機構(gòu)和監(jiān)察合并，有的在財會部門內(nèi)設(shè)審計人員，有的干脆不設(shè)審計機構(gòu)和人員。且審計部門與其他部門處于平行的地位，致使許多內(nèi)部審計流于形式，缺乏自身應有的地位和威信，根本無法保證內(nèi)部審計的獨立性和權(quán)威

10、性。</p><p>　　5、上市公司內(nèi)審機構(gòu)一些內(nèi)部審計人員素質(zhì)偏低，影響審計工作的質(zhì)量和效果。主要表現(xiàn)在一是文化知識、理論水平和業(yè)務(wù)技能偏低，多數(shù)內(nèi)審人員來自財會部門或從其他部門改行而來，專職人員少，兼職人員多，缺乏必要的審計專業(yè)知識和技巧，現(xiàn)代審計技術(shù)手段掌握不夠，電算化內(nèi)部審計處于起步狀態(tài)；二是個別審計人員受社會不良風氣影響，喪失職業(yè)道德，利用手中的權(quán)利送人情、甚至以權(quán)謀私，降低了內(nèi)審人員的威信和形象。&

11、lt;/p><p>　　6、上市公司利益與內(nèi)部審計人員利益的一致性，降低了審計作用。當上市公司利益與個人利益一致時，內(nèi)部審計人員為維護自身的利益，往往對不正當?shù)纳鲜泄拘袨椴扇∧S的態(tài)度。如許多內(nèi)部審計人員對上市公司通過變通給職工搞福利都不揭示、不處理，對上市公司加大成本費用、不遵守收入確認原則少計收入偷漏稅款等做法予以默認等。</p><p>　　7、復雜的人際關(guān)系，影響了內(nèi)部審計工作的深入

12、開展。內(nèi)部審計人員在開展工作時不可避免地會受到上市公司內(nèi)部復雜人際關(guān)系的影響，有時會因內(nèi)部關(guān)系而影響工作進程。特別是被審對象的職位、級別一般都比較高，出于各種考慮，內(nèi)審人員往往在實施審計時瞻前顧后，從而降低了審計質(zhì)量。</p><p>　　8、內(nèi)部審計的獨立性有限，限制了審計工作的深入開展。內(nèi)部審計和其他職能部門一樣，一般都在管理層領(lǐng)導下工作，不可避免地會受領(lǐng)導意志所左右，加之內(nèi)部政策的壓力，內(nèi)部審計在組織中的地

13、位不明確等，使內(nèi)部審計工作的開展受到了許多限制。</p><p>　　9、受上述多重限制影響，上市公司內(nèi)部審計在查證問題的處理上有較大局限性。對于審計發(fā)現(xiàn)涉及到管理層的經(jīng)營決策問題、涉及財務(wù)處理的潛盈虧問題等，較少會對外披露。</p><p>　　二、上市公司內(nèi)部審計的特點</p><p>　　上市公司內(nèi)部審計雖然存在這樣那樣的問題，但在監(jiān)督經(jīng)營者資本營運、維護資產(chǎn)

14、安全完整、協(xié)助管理當局有效履行職責和責任方面還是發(fā)揮了重要作用，其特點是突出的：</p><p>　?。ㄒ唬┥鲜泄緝?nèi)部審計是公司推進可控、最優(yōu)內(nèi)控的內(nèi)在動力，并且是不斷深入的一個過程。這個作用是不可缺少的、是其他職能無法替代的，是外部審計無法作到的。</p><p>　　1、上市公司內(nèi)部審計貼近管理，熟悉情況，容易發(fā)現(xiàn)管理上的漏洞。內(nèi)部審計人員對本上市公司的目標、各部門的職責分工、上市公

15、司內(nèi)部各項規(guī)章制度、工作流程、生產(chǎn)經(jīng)營情況等較為熟悉，而審計對象的相對固定性，又使其能動態(tài)地掌握被審單位的各種情況，及時、準確地判斷出高風險領(lǐng)域和重要事項，有針對性地進行審計，以發(fā)現(xiàn)管理上的漏洞。</p><p>　　2、上市公司內(nèi)部審計時間、方法、方式靈活，成本較低，可提高審計效果和審計效益。內(nèi)審人員能隨時掌握上市公司大量內(nèi)部信息，從而能減少資料收集、審前調(diào)查的工作量，項目的實施又可以融合在其他項目中進行，降低

16、了審計成本，能從多角度、多環(huán)節(jié)發(fā)現(xiàn)線索，并靈活采用風險分析、控制評價、詢問、實質(zhì)性測試等多種方法，以提高審計的效果和效益。</p><p>　　3、上市公司內(nèi)部審計提出的處理意見和建議操作性強，能從根本上改善上市公司管理。內(nèi)部審計提出處理意見和建議時，能從上市公司的實際出發(fā)，將損失減少到最小，還能從管理者的角度考慮如何改進管理、完善控制。同時，還可以對落實意見和建議的情況進行后續(xù)審計，從而促進上市公司建立起有效的

17、內(nèi)部控制系統(tǒng)，降低控制風險，防患于未然。</p><p>　?。ǘ┥鲜泄緩闹贫鹊慕⑸闲枰獌?nèi)部審計。上市公司內(nèi)部經(jīng)營活動涉及各個方面和各個部門，采購、銷售、基建工程、投融資、會計核算等經(jīng)濟業(yè)務(wù)需要有效的控制制度來協(xié)調(diào)、組織，內(nèi)部審計是各部門之間銜接最好的選擇。</p><p>　　1、上市公司內(nèi)部控制的執(zhí)行需要內(nèi)部審計。上市公司制定的各項內(nèi)部控制制度能否得到有效的執(zhí)行，必須有一個公正的

18、評判部門，通過監(jiān)督與檢查促使這些內(nèi)控制度得以順利實施，這項工作由內(nèi)部審計部門完成無疑是最合適的。</p><p>　　2、上市公司各項支出需要內(nèi)部審計。上市公司的投資、基建工程、科研等項目在實施過程中，費用開支是否合理，手續(xù)是否規(guī)范，票據(jù)是否合法，是否有超預算支出等，需要內(nèi)部審計參與其整個過程，對其進行監(jiān)督控制，以保證這些專項開支經(jīng)濟合理，防止浪費。</p><p>　　3、上市公司的年度

19、預算、決算需要內(nèi)部審計。上市公司的年度預算是否科學、合理、實事求是，預算執(zhí)行過程中是否嚴格執(zhí)行國家和上市公司的各項規(guī)定、標準及定額，會計核算和報表編制是否執(zhí)行上市公司會計制度等；需要內(nèi)部審計部門鑒證。</p><p>　　4、經(jīng)營管理人員經(jīng)濟責任的劃分需要內(nèi)部審計。上市公司經(jīng)營管理人員特別是中層以上領(lǐng)導人員，其管轄范圍較寬，責任較大，如果不進行離任審計，會給繼任者帶來很多經(jīng)營上的麻煩，這就需要內(nèi)部審計人員對其在職

20、期間的經(jīng)營業(yè)績及資產(chǎn)情況進行審計。</p><p>　　三、上市公司內(nèi)部審計的地位</p><p>　　上市公司治理結(jié)構(gòu)科學化的重要標志就是內(nèi)部控制制度的建立和有效運行。一個有效的內(nèi)部控制制度應該滿足以下條件：能夠保證業(yè)務(wù)活動按照恰當?shù)氖跈?quán)進行；能夠使所有交易和事項以正確的金額，在適當?shù)臅嬈陂g及時進行記錄，保證會計資料的真實、完整；有利于貫徹既定的管理方針，提高經(jīng)營管理效率；有利于通過檢

21、查有關(guān)數(shù)據(jù)的正確性和可靠性、確保內(nèi)部控制制度的有效實施。為了保證內(nèi)部控制制度符合這四個方面的要求，上市公司采取的內(nèi)部控制方式應該包括內(nèi)部審計控制。</p><p>　　上市公司內(nèi)部審計既是內(nèi)部控制的重要組成部分，又是內(nèi)部控制的一種特殊方式，在上市公司內(nèi)部居于重要地位。</p><p>　　根據(jù)國際內(nèi)部審計協(xié)會的解釋，內(nèi)部審計是在一個組織內(nèi)部，通過對各種業(yè)務(wù)活動及相應管理控制系統(tǒng)的獨立評價．

22、確定組織既定的政策和程序是否貫徹，建立的標準是否遵循，資源的利用是否合理有效，以及組織的行為目標是否達到。內(nèi)部審計作為內(nèi)部控制方式之一，它的作用在于監(jiān)督業(yè)務(wù)活動是否符合內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)的要求，評價內(nèi)部控制的有效性，提供完善內(nèi)部控制，糾正錯弊的建議。上市公司要健全內(nèi)部控制，加強自我約束，改善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟效益，就必須加強內(nèi)部審計控制。依據(jù)《會計法》的要求，內(nèi)部控制在保證會計資料真實性、完整性方面具有非常重要的作用，但由于上市公司在設(shè)置內(nèi)部

23、控制制度時一般會考慮成本效益原則，這就使上市公司可能放棄盡管是很理想的內(nèi)部控制制度，再加上即便很有效的內(nèi)部控制制度也可能會因上市公司所處環(huán)境的變化和執(zhí)行者的錯誤理解，以及其他原因而失去有效性。從管理系統(tǒng)的有效性出發(fā)，在這種情況下就需要有一個部門將內(nèi)部控制制度運行中存在的問題及時地反饋給最高管理當局，而依靠內(nèi)部審計來完成此方面的工作是最為合適的。內(nèi)部審計自身的相對獨立性和對本公司情況的了解，以及在長期審計工作中積累的經(jīng)驗，能夠及時發(fā)現(xiàn)內(nèi)部

24、控制制度實施過程中</p><p>　　內(nèi)部審計是企業(yè)自我獨立評價的一種活動，內(nèi)部審計可通過協(xié)助管理當局監(jiān)督其他控制政策和程序的有效性，來促成好的控制環(huán)境的建立。內(nèi)部審計的有效性與其權(quán)限、人員的資格以及可使用的資源緊密相關(guān)。內(nèi)部審計人員必須獨立于被審計部門，并且必須直接向董事會或?qū)徲嬑瘑T會報告。　　如果銀廣廈的內(nèi)部審計有效，雖然不一定能夠完全制止虛假會計信息的產(chǎn)生，但會加大制造虛假會計信息的成本，因此可以有一定

25、的控制作用。既然銀廣廈能夠通過偽造購銷合同、偽造出口報關(guān)單、虛開增值稅專用發(fā)票、偽造免稅文件和偽造金融票據(jù)等手段，虛構(gòu)主營業(yè)務(wù)收入，虛構(gòu)巨額利潤７.４５億元，可見其內(nèi)部審計即使存在，也不具備真正意義上的獨立性，不過是又多了一個擺設(shè)</p><p>　　四、上市公司內(nèi)部審計管理體制</p><p>　　當前上市公司內(nèi)部審計機構(gòu)有這樣幾種類型： </p><p&g

26、t;　?。?）內(nèi)審機構(gòu)隸屬于財會部門；</p><p>　?。?）內(nèi)部審計隸屬于總經(jīng)理（副總經(jīng)理主管）； </p><p>　?。?）內(nèi)審機構(gòu)設(shè)在監(jiān)事會；</p><p>　?。?）內(nèi)審機構(gòu)設(shè)在董事會； </p><p>　?。?）在董事會下設(shè)審計委員會，在行政系統(tǒng)——經(jīng)營管理系統(tǒng)設(shè)置審計機構(gòu)。 </p&g

27、t;<p>　　以上五種模式各有利弊。第一種模式下，內(nèi)審機構(gòu)的設(shè)置無論從層次、地位和獨立性來講，都是較差的。內(nèi)審機構(gòu)只是開展部分日常性的審計工作，不能直接為經(jīng)營決策者服務(wù)，不能很好地實現(xiàn)審計的根本目的。第二種模式內(nèi)審機構(gòu)的設(shè)置層次、地位和獨立性稍差，雖有利于對上市公司直接的生產(chǎn)經(jīng)營活動進行審計，但不利于對上市公司高層決策及其經(jīng)濟行為進行監(jiān)督，審計范圍相對窄小，審計工作受到一定限制。第三種模式雖然從獨立性和設(shè)置層次上看都高，

28、但內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)在監(jiān)事會下，實際中往往會將二者的工作混為一談，或顧此失彼，從而削弱彼此應有的作用。第四種模式內(nèi)審的層次地位和獨立性較高，但不足之處是董事會是集體討論制，凡事都通過董事會集體討論決定，正常的審計工作就很進行。第五種模式，設(shè)置層次最高，地位超脫，獨立性強，有利于審計人員獨立開展工作。</p><p>　　從內(nèi)審機構(gòu)設(shè)置的原則上看，第五種模式最為科學、有效，即在董事會下設(shè)審計委員會，在行政系統(tǒng)——經(jīng)營管

29、理系統(tǒng)設(shè)置審計機構(gòu)。內(nèi)審機構(gòu)，作為審計業(yè)務(wù)，要向?qū)徲嬑瘑T會負責并報告工作；作為行政內(nèi)容，要向總經(jīng)理負責并報告工作；審計委員會成員由董事長、非執(zhí)行董事、總審計師和獨立董事（外聘）等組成。這種組織模式是現(xiàn)代上市公司制度下內(nèi)審組織機構(gòu)的最佳模式，其理由如下： </p><p>　　1、能夠最大限度地體現(xiàn)內(nèi)審的獨立性和權(quán)威性。現(xiàn)代企業(yè)制度強調(diào)內(nèi)審機構(gòu)的獨立性和權(quán)威性，而獨立性和權(quán)威性的強弱取決于內(nèi)審機構(gòu)的隸屬關(guān)

30、系和領(lǐng)導層次的高低。領(lǐng)導層次越高，獨立性和權(quán)威性越高，反之越弱。董事會和經(jīng)營管理機構(gòu)是上市公司的主要領(lǐng)導機構(gòu)，故在其領(lǐng)導下的內(nèi)審機構(gòu)能夠較好體現(xiàn)它的相對獨立性和權(quán)威性，從而為內(nèi)審工作順利開展奠定良好的基礎(chǔ)。 </p><p>　　2、這種雙向負責、雙軌報告，保持雙重關(guān)系的組織形式，與國際內(nèi)部審計師協(xié)會的《內(nèi)部審計實務(wù)準則》的要求相一致。該準則在它的緒言部分指出，“內(nèi)部審計的目的是協(xié)助該組織的管理成員有效

31、地履行他們的職責”，而內(nèi)審所要協(xié)助本組織的“管理成員”，是“包括管理人員和董事會成員”兩方面的成員的；內(nèi)審機構(gòu)是“根據(jù)高級管理層和董事會所規(guī)定的政策來執(zhí)行其職能”的，其宗旨、權(quán)力和責任的說明（章程），是“由高級管理層批準并得到董事會認可的”。 </p><p>　　3、這種內(nèi)審組織機構(gòu)模式，有利于保證現(xiàn)代企業(yè)制度下內(nèi)審職能的發(fā)揮。傳統(tǒng)審計多強調(diào)和偏重于內(nèi)審的監(jiān)督職能，忽視了內(nèi)審的評價、控制和服務(wù)職能。從

32、西方現(xiàn)代內(nèi)部審計工作的發(fā)展來看，其重心已轉(zhuǎn)移到評價、控制和建設(shè)性功能的發(fā)揮，這同樣也是我國內(nèi)審的發(fā)展趨勢。在這種組織模式下，內(nèi)審機構(gòu)作為審計業(yè)務(wù)，主要發(fā)揮監(jiān)督、控制職能；作為行政內(nèi)容，則承擔評價、服務(wù)等職能，更好地實現(xiàn)內(nèi)部審計促進“改善經(jīng)營管理、提高經(jīng)濟效益”作用的發(fā)揮。</p><p>　　五、上市公司內(nèi)部審計職能</p><p>　　內(nèi)部審計職能是由社會經(jīng)濟條件和經(jīng)濟發(fā)展的客觀要求決定

33、的,正因為如此,隨著市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展與完善,內(nèi)部審計職能也發(fā)生著變化?！　?lt;/p><p>　　1、監(jiān)督職能。在內(nèi)部審計產(chǎn)生和發(fā)展早期,以查錯防弊為主的監(jiān)督職能是其主要職能。內(nèi)部審計是上市公司內(nèi)部的一種獨立的經(jīng)濟監(jiān)督機構(gòu)，其基本職能理所當然是經(jīng)濟監(jiān)督。它強調(diào)委托人必須對受托人的財務(wù)經(jīng)濟活動進行有效地監(jiān)督,以促使受托人全面有效的履行受托經(jīng)濟責任,保證單位部門的各項經(jīng)濟活動在符合國家的法律、法規(guī)以及內(nèi)部政策、制度的

34、正常軌道上運行。通過審計監(jiān)督來規(guī)范上市公司的經(jīng)營行為，使上市公司自身的經(jīng)濟活動與國民經(jīng)濟整體運行協(xié)調(diào)一致，從而實現(xiàn)自我約束。由于內(nèi)部審計是單位內(nèi)部的一種經(jīng)濟監(jiān)督活動,那么監(jiān)督職能也應是內(nèi)部審計最基本的一項職能。股份制上市公司內(nèi)部審計監(jiān)督的著眼點，主要是保護股東或上市公司的利益，維護上市公司的合法權(quán)益。</p><p>　　2、控制職能。現(xiàn)代意義的內(nèi)部控制產(chǎn)生于現(xiàn)代上市公司管理的需要,是20世紀40年代以來上市公司

35、管理機構(gòu)對實現(xiàn)組織目標的各類活動進行組織、制約、考核和調(diào)節(jié)而逐步形成和發(fā)展起來的一種管理機制或制度。內(nèi)部審計作為該系統(tǒng)的一個重要組成部分,可以通過內(nèi)部審計人員獨立的檢查和評價活動,衡量和評價其他內(nèi)部控制的適當性和有效性,并促進好的控制環(huán)境的建立。這一點在西方發(fā)達國家表現(xiàn)得更為突出,例如在美國愛迪生電力公司,內(nèi)部審計機構(gòu)的業(yè)務(wù)有3/4是圍繞此項職能開展的。隨著市場經(jīng)濟的日趨完善,與其它控制形式相比,內(nèi)部審計更具全面性、獨立性、權(quán)威性,是對

36、其它控制的一種再控制,正是因為內(nèi)部審計具有管理的控制職能,所以在為改進內(nèi)部控制提供建設(shè)性意見上,它有著其它控制方法無法比擬的作用。股份制上市公司投資主體多元化，經(jīng)營方式多樣化，管理層次多級化，跨行業(yè)、跨地區(qū)、跨國界的上市公司日漸增多，上市公司最高管理層不可能對經(jīng)營管理狀況進行經(jīng)常性的直接檢查監(jiān)督。內(nèi)部審計作為上市公司控制系統(tǒng)中的一個重要組成部分，其受上市公司主要負責人的直接領(lǐng)導，能站在上市公司的全局來分析和考慮問題，能對上市公司的生產(chǎn)經(jīng)

37、營活動實行有效的控制?！　?lt;/p><p>　　3、評價職能。隨著市場競爭的日益激烈,加強內(nèi)部控制、改善經(jīng)營管理、提高經(jīng)濟效益成為上市公司求生存、求發(fā)展的必由之路,其中一項基本工作就是內(nèi)部審計人員要對經(jīng)營活動的經(jīng)濟性、有效性進行綜合客觀評價,于是內(nèi)部審計的評價職能逐漸變得突出起來。內(nèi)部審計熟悉上市公司生產(chǎn)經(jīng)營情況，有條件了解和評價上市公司的產(chǎn)、供、銷，人、財、物，內(nèi)、外貿(mào)運轉(zhuǎn)及資源優(yōu)化配置狀況，通過審計評價上市公

38、司運行效果，找出差距和不足，提出改進建議，為領(lǐng)導決策提供依據(jù)。</p><p>　　4、服務(wù)職能。股份制上市公司享有充分的經(jīng)營自主權(quán)，同時也承擔相應的法律責任。為防止決策失誤和資產(chǎn)流失，保證經(jīng)營目標實現(xiàn)，給投資者以滿意的回報，內(nèi)部審計應由原先的事后審計轉(zhuǎn)向事前審計和事中審計，以維護上市公司和股東的合法權(quán)益，最大限度地發(fā)揮資產(chǎn)經(jīng)營效益。</p><p>　　上述職能可以認為是內(nèi)部審計的基本職

39、能，對于上市公司而言我們認為內(nèi)部審計定義為行使管理職能最為恰當。因為內(nèi)部審計作為公司治理結(jié)構(gòu)內(nèi)部控制的一個方面，無時無刻不是在運用管理手段，實施審計。而且，管理職能的定位，易于使內(nèi)部審計部門與其他職能部門溝通，更好發(fā)揮內(nèi)部審計的作用。</p><p>　　除此之外,上市公司內(nèi)部審計還有諸如建設(shè)、咨詢等項職能的提法,屬于基本職能的延伸,相信在不久的將來,通過上市公司內(nèi)部審計的不斷完善和發(fā)展,將會以更多的新興職能在經(jīng)

40、濟活動中扮演越來越重要的角色。</p><p>　　六、上市公司內(nèi)部審計與董事會、監(jiān)事會、管理層的關(guān)系暨在公司治理結(jié)構(gòu)中發(fā)揮的作用：</p><p>　　法人治理結(jié)構(gòu)是上市公司組織領(lǐng)導制度的重要特征和內(nèi)容，其表現(xiàn)為股東會、董事會、監(jiān)事會及總經(jīng)理所構(gòu)成的組織框架。公司治理結(jié)構(gòu)是聯(lián)系上市公司內(nèi)部以及外部各利害關(guān)系人的正式的和非正式關(guān)系的制度安排，以便使各利害關(guān)系人在權(quán)利、責任和利益上相互制衡，

41、實現(xiàn)上市公司效率和公平的合理統(tǒng)一。上市公司委托代理結(jié)構(gòu)中委托人和代理人之間信息不對稱，契約不完全和責任不對等是公司治理結(jié)構(gòu)產(chǎn)生的基本原因。</p><p>　　公司法人治理結(jié)構(gòu)是公司制的核心，而規(guī)范的公司法人治理結(jié)構(gòu)，關(guān)鍵要看董事會能否發(fā)揮作用。我國上市公司的法人治理結(jié)構(gòu)在形式上是完整的，但從內(nèi)部分析來看，不難發(fā)現(xiàn)起弊端。據(jù)有關(guān)調(diào)查表明，上市公司的董事會成員中，100%為內(nèi)部董事的公司占有效樣本數(shù)的22.1%，5

42、0%以上為內(nèi)部董事的公司占有效樣本數(shù)的78.2%，董事長和總經(jīng)理一人兼任的公司占總樣本的47.7%，由此可見，這種所謂的公司治理結(jié)構(gòu)不過是給中小股民表面上的一個交代而已，幾乎沒有相互制約的力量。</p><p>　　目前我國上市公司內(nèi)部審計應與公司治理相結(jié)合，成為公司治理的有機部分：</p><p>　　1、內(nèi)部審計是公司治理結(jié)構(gòu)的一個重要方面 </p><p

43、>　　上市公司的運行造成了職業(yè)的管理者階層和管理者市場，出現(xiàn)了所有權(quán)與經(jīng)營管理權(quán)的徹底分離。由于上市公司中所有權(quán)的廣泛分離，上市公司的控制權(quán)轉(zhuǎn)移到管理者手中，職業(yè)管理者取代所有者控制了上市公司的經(jīng)營管理權(quán)，而上市公司的中小所有者已被降低到僅是資金提供者的地位。所有者成了委托人，管理者成了代理人，這樣上市公司便出現(xiàn)了委托代理關(guān)系。公司治理所要解決問題是通過契約關(guān)系的制度安排來確保委托人的權(quán)益不受侵害。 </p>

44、<p>　　正如國際內(nèi)部審計師協(xié)會所定義的那樣，內(nèi)部審計是“一個組織內(nèi)部所建立的獨立的評價功能，它檢查并評價組織的活動，且以之作為對組織提供的一項勞務(wù)?！薄皟?nèi)部審計的目標是幫助組織的成員更好的克盡其職守。為了這個目的，內(nèi)部審計為他們提供了與所檢查的活動有關(guān)的分析、評價、建議、咨詢及信息。審計的目標包括了以合理的成本促進有效地控制?！睘榱藢崿F(xiàn)其職責，“內(nèi)部審計的范圍必須包括：檢查和評價組織系統(tǒng)中內(nèi)部控制有效性充足與否，完成所

45、指派任務(wù)的成果質(zhì)量如何?！痹谕瓿善渎氊煹倪^程中，內(nèi)部審計必須檢查內(nèi)部控制制度，以確保在涉及上市公司目標的完成時，它能對董事會和管理當局提供“合理保證”。 </p><p>　　因此，內(nèi)部審計實際上是內(nèi)部控制制度的重要組成部分。管理當局高度重視內(nèi)部審計人員的存在及其職責是公司治理結(jié)構(gòu)的一個重要方面。內(nèi)部審計是內(nèi)部控制制度不可或缺的重要組成部分。 </p><p>　　2、

46、內(nèi)部審計在公司治理結(jié)構(gòu)中的設(shè)置與科學定位 </p><p>　　從公司治理的角度看，內(nèi)部審計機構(gòu)的職責不應僅僅局限于審核上市公司會計帳目，應擴展為稽查、評價內(nèi)部控制制度是否完善，審查上市公司內(nèi)部各組織機構(gòu)執(zhí)行指定職能的效率和效果，并向上市公司最高管理部門提出建議和報告。在內(nèi)部控制框架構(gòu)建中，內(nèi)部審計的作用在于監(jiān)督上市公司經(jīng)營業(yè)務(wù)符合內(nèi)部控制框架的要求，評價內(nèi)部控制的有效性，提供完善內(nèi)部控制和糾正錯弊的建

47、議。 </p><p>　　目前，上市公司中關(guān)于內(nèi)部審計機構(gòu)的設(shè)置情況不一，有些上市公司借鑒西方國家上市公司的做法，同時設(shè)立了審計委員會和審計部，而大部分上市公司只設(shè)立了審計部。一般認為，內(nèi)部審計機構(gòu)的設(shè)置應因人而異。對于規(guī)模大、經(jīng)濟業(yè)務(wù)復雜的上市公司，應同時設(shè)置審計委員會和審計部，其他上市公司則應根據(jù)成本效益原則選擇同時設(shè)置審計委員會和審計部或僅設(shè)置審計部。 </p><

48、p>　　對于同時設(shè)置審計委員會和審計部的上市公司，應當注意的是審計委員會是董事會的一個下屬分支，一般由外部非執(zhí)行董事組成，這保證了其具有較強的獨立性；它對董事會負責，業(yè)務(wù)上受監(jiān)事會的指導，這又保證了其具有較高的權(quán)威性。對于僅設(shè)立審計部的上市公司，應當注意的是審計部應當對董事會負責并在業(yè)務(wù)上受監(jiān)事會指導。之所以選擇這種制度安排，是因為在公司治理的制約機制中，董事會是決策機構(gòu)，這一機構(gòu)肩負著保證公司管理行為的合法性和可信性職責。從公司

49、治理實踐看，審計部（審計委員會）對董事會負責這一制度安排，能有效減輕董事會職權(quán)弱化、內(nèi)部人控制現(xiàn)象嚴重的局面。另外，在業(yè)務(wù)上接受監(jiān)事會指導能夠在一定程度上產(chǎn)生對董事會的制衡。</p><p>　　七、上市公司內(nèi)部審計發(fā)展趨勢</p><p>　　當前我國上市公司內(nèi)部審計主要將大部分精力用于財務(wù)數(shù)據(jù)的真實性、合法性的查證和生產(chǎn)經(jīng)營的監(jiān)督，這不是國際內(nèi)部審計發(fā)展的趨勢。</p>

50、<p>　?。ㄒ唬﹪H內(nèi)部審計發(fā)展方向：</p><p>　　國際內(nèi)部審計認為：內(nèi)部審計師的主要作用是“確證和建議”，而不再是以往的“監(jiān)督和復核”。這一轉(zhuǎn)變賦予內(nèi)部審計更多的內(nèi)涵，也推動了職業(yè)角色的轉(zhuǎn)變。在風險導向的內(nèi)部控制下，內(nèi)部審計計劃與公司風險管理策略聯(lián)系在一起，內(nèi)部審計利用對當前的風險分析，保證其審計計劃與上市公司的經(jīng)營計劃相一致。內(nèi)部審計師應成為內(nèi)部戰(zhàn)略計劃者--一個管理控制的擴展，以確保系統(tǒng)

51、正常運做，實現(xiàn)組織目標，內(nèi)部審計師應最終脫離狹隘的會計之源。在變革的時代，內(nèi)部審計師應在全面管理中發(fā)揮更高價值的功能，這一嶄新的定位已經(jīng)成為內(nèi)部審計師職業(yè)發(fā)展的目標，也為內(nèi)部審計師在組織中占據(jù)新的位置提供了機遇。</p><p>　　西方現(xiàn)代內(nèi)部審計理念的核心是，內(nèi)審人員不僅要善于發(fā)現(xiàn)問題，而且更要善于解決問題，并要將所提建議當作本部門的服務(wù)產(chǎn)品向管理當局積極推銷，以大大提高審計的效果。而現(xiàn)代內(nèi)部審計方式的精髓則

52、是參與式審計，即在整個審計過程中努力與被審人員維持良好的人際關(guān)系，共同分析錯誤和問題的實際及潛在影響，一起探討改進的可行性和應采取的措施，從而充當經(jīng)營管理人員加強內(nèi)部控制、改善經(jīng)營管理、完成所負經(jīng)濟責任參謀和助手。</p><p>　　目前，西方國家內(nèi)部審計涉及的領(lǐng)域非常廣泛，內(nèi)容相當深入。從美國來看，內(nèi)審部門已廣泛開展了上市公司發(fā)展戰(zhàn)略和經(jīng)營決策審計、投資效益審計、市場景氣狀況審計、物資采購審計、生產(chǎn)工藝審計，

53、產(chǎn)品推銷（包括廣告促銷效果）審計、研究與開發(fā)審計、人力資源管理審計、后勤服務(wù)系統(tǒng)效率審計、信息系統(tǒng)設(shè)計與運行審計等。有的上市公司內(nèi)審機構(gòu)甚至對環(huán)境污染、社區(qū)關(guān)系等因素對上市公司商業(yè)利益和持續(xù)經(jīng)營的影響也進行評估，“綠色”審計、社會責任審計也成都成為內(nèi)部審計的重要內(nèi)容。據(jù)全美天然氣協(xié)會和愛迪生電力協(xié)會調(diào)查，1989年美國公用行業(yè)的上市公司內(nèi)審工作時間只有19%用于財務(wù)審計上（且還側(cè)重于內(nèi)部會計控制的測試和評價），其余時間都轉(zhuǎn)向了經(jīng)營審計。

54、英國、德國、加拿大、新西蘭、澳大利亞等國的情況與美國相似。在日本，由于上市公司強調(diào)雇主和雇員間結(jié)成利益和命運共同體，注重維持人與人之間的相互領(lǐng)帶與和諧關(guān)系，因而內(nèi)審部門更少開展諸如財務(wù)收支審計、雇員欺詐行為調(diào)查之類的制約性審計，而是將工作重點致力于改進管理效率、增加上市公司利潤等建設(shè)性審計上。</p><p>　?。ǘ┪覈鲜泄緝?nèi)部審計的發(fā)展趨勢</p><p>　　我們應順應國際內(nèi)部

55、審計發(fā)展的潮流，在實踐中有意識地推動內(nèi)部審計的發(fā)展。從財務(wù)基礎(chǔ)審計的框架脫離，轉(zhuǎn)向管理審計課題；從強調(diào)確認和測試控制完整性，逐步轉(zhuǎn)向強調(diào)確認和測試風險是否得到有效管理；從傳統(tǒng)的強調(diào)關(guān)注風險因素，逐步轉(zhuǎn)向關(guān)注情景規(guī)劃。內(nèi)向型管理審計的建議應不再僅是強化控制、提高控制效率和效果，而應該是規(guī)避風險、轉(zhuǎn)移風險和控制風險，通過風險管理的有效化，提高整體管理效率和效果。 </p><p>　　1、內(nèi)部審計的主要職能

56、從查錯防弊向為內(nèi)部管理服務(wù)方面轉(zhuǎn)變 。</p><p>　　目前，我國內(nèi)部審計人員往往將大部分精力投入到財務(wù)數(shù)據(jù)的真實性、合法性的查證及生產(chǎn)經(jīng)營的監(jiān)督上，審計的主要職能就是查措防弊而不是對上市公司管理作出分析、評價和提出管理建議，審計的對象主要是會計報表、賬本、憑證及相關(guān)資料，其主要工作都集中在財務(wù)領(lǐng)域而未深入到管理和經(jīng)營領(lǐng)域。例如，當對某一銷售收入進行審計時，往往審核其合同金額與客戶付款金額是否相同，

57、所付票據(jù)是否齊全，而不管其價格是否合理，認為那是經(jīng)營部門的事，與財務(wù)無關(guān)；再如對投資項目的審計中，往往審核投資協(xié)議是否完整，上市公司是否根據(jù)投資比例在相應的會計期間對被投資單位的投資收益按照權(quán)益法或成本法進行了正確的核算，至于是否應該投資，投資回報率是否合理，合作對象選擇是否恰當，是否有更好的選擇方案，一般不去深入分析。事實上上市公司中真正存在的問題甚至是舞弊行為往往在這些過程中。再如對審計項目立項時，往往按財務(wù)收支審計、離任經(jīng)濟責任審

58、計、經(jīng)濟效益審計等常規(guī)項目立項，幾乎沒有專門為測試和評價內(nèi)部控制制度進行立項，只是在查賬過程中去發(fā)現(xiàn)一些內(nèi)控存在的問題，因此，對上市公司總體的內(nèi)部控制制度不能進行系統(tǒng)和權(quán)威的評價，也就無法發(fā)現(xiàn)和客觀評價上市公司的潛</p><p>　　隨著現(xiàn)代上市公司制度的建立，外部制約機制的加強，內(nèi)部管理水平的提高，會計電算化的普及，賬務(wù)表面的錯弊會越來越少，內(nèi)審的職能也必需從傳統(tǒng)的“查錯防弊”轉(zhuǎn)向為內(nèi)部管理服務(wù)，內(nèi)部審計的重

59、點也應從內(nèi)部檢查和監(jiān)督向內(nèi)部分析和評價方面轉(zhuǎn)變。內(nèi)審也不可能只局限于財務(wù)領(lǐng)域，它將擴展到上市公司經(jīng)營和管理的各個領(lǐng)域。</p><p>　　2、內(nèi)部審計機構(gòu)的設(shè)置和定位應從平行于各職能部門的單一機構(gòu)向更高層次、更完善的結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)變 。</p><p>　　目前我國上市公司的監(jiān)督機構(gòu)大部分只設(shè)有內(nèi)部審計部門，而且基本都處于與其他職能部門平行的地位，有些中小上市公司甚至還沒有獨立的內(nèi)審部

60、門，這樣就無法保證內(nèi)部審計的獨立性和權(quán)威性。在實際工作中，由于這樣的設(shè)置，內(nèi)審機構(gòu)一般不對同處一級的總公司財務(wù)部門及其他經(jīng)營管理部門進行審計，只審計二級上市公司；即便對總公司財務(wù)部門進行審計，通常也難以取得滿意的效果。 </p><p>　　隨著上市公司制度的規(guī)范，公司治理結(jié)構(gòu)的建立，規(guī)模較大的上市公司集團組織機構(gòu)都將按照現(xiàn)代上市公司制度設(shè)立，即應在股東大會、董事會和總經(jīng)理之下分別設(shè)立監(jiān)事會、審計委員會

61、及審計部，三者之間由上而下存在業(yè)務(wù)指導關(guān)系，審計部的設(shè)置應高于其他各職能部門，在業(yè)務(wù)上向?qū)徲嬑瘑T會負責并向其報告工作，在行政上向總經(jīng)理負責并向其報告工作。對于規(guī)模較小、不設(shè)審計委員會的上市公司，審計部應對董事會負責，并在業(yè)務(wù)上接受監(jiān)事會的指導。這種雙重負責的組織形式有利于內(nèi)審作用的充分發(fā)揮。</p><p>　　3、內(nèi)審隊伍的構(gòu)成應從單純的財務(wù)人員向具有綜合知識和能力的多元化高素質(zhì)人才的組織結(jié)構(gòu)發(fā)展。 

62、</p><p>　　隨著內(nèi)部審計由財務(wù)領(lǐng)域向經(jīng)營和管理領(lǐng)域擴展，審計機構(gòu)在人員構(gòu)成上也應該是多元化的，不僅要有懂財務(wù)及審計的人才，還應配備精通上市公司各項相關(guān)業(yè)務(wù)的專門人才，現(xiàn)階段多吸取注冊會計師、國際注冊內(nèi)審師、造價工程師、資產(chǎn)評估師、律師等有豐富經(jīng)驗和較高業(yè)務(wù)水平的人員加入內(nèi)審部門，會使內(nèi)審機構(gòu)在現(xiàn)代上市公司制度下發(fā)揮更大的作用。 </p><p>　　4、內(nèi)部審計的實施方

63、式應從單一靠內(nèi)審機構(gòu)人員的力量向與外審相結(jié)合的方向發(fā)展 。</p><p>　　內(nèi)審工作可分為兩部分，一是對財務(wù)數(shù)據(jù)真實性、合法性的審計，二是對上市公司經(jīng)營和管理的分析和評價。對于第一部分，可由內(nèi)審人員根據(jù)不同類型項目的不同審計目的，對會計師事務(wù)所提出每一項目的具體要求，委托事務(wù)所按照內(nèi)審目的進行審計，從而保證會計信息的真實、合法和完整。內(nèi)審人員由于對本公司的情況熟悉，應將工作重點放在對上市公司經(jīng)營管理

64、及公司業(yè)務(wù)過程的分析和評價上，并對整個審計工作全過程進行參與和監(jiān)督。內(nèi)外審的有機結(jié)合，既可解決內(nèi)審機構(gòu)人手少而任務(wù)重的矛盾，又有助于提高內(nèi)審的效率與質(zhì)量。 </p><p>　　5、內(nèi)審在審計實施時間上從事后審計逐步向事前及事中審計轉(zhuǎn)變 ，在審計經(jīng)營運作的過程上要將關(guān)口前移。</p><p>　　目前我們的內(nèi)部審計是事后審計居多，主要起監(jiān)督作用。隨著管理水平的提高，內(nèi)審

65、的作用將不僅限于事后監(jiān)督，更多的是事前預防與事中控制，它將對上市公司內(nèi)部控制進行全過程、全方位的監(jiān)督和評價。上市公司的采購計劃、生產(chǎn)計劃、銷售計劃、資金計劃、投資計劃及費用預算等均應做到事前審核、事中控制。經(jīng)驗豐富的內(nèi)審人員，應能及時發(fā)現(xiàn)各個環(huán)節(jié)存在的問題，把上市公司的風險降到最低程度。 </p><p>　　審計關(guān)口前移，主要指相對于上市公司經(jīng)營運作的各個層面，審計應做前期介入，在經(jīng)濟活動發(fā)生之前，既

66、對經(jīng)濟活動的符合性、合理性、有效性進行評價，制止不合規(guī)問題的發(fā)生。</p><p>　　6、內(nèi)審工作在行業(yè)自律上應由分散管理向行業(yè)管理轉(zhuǎn)變。</p><p>　　目前，各單位內(nèi)審機構(gòu)的設(shè)置，內(nèi)審人員的配備，內(nèi)審程序的建立，內(nèi)審標準的制定及內(nèi)審質(zhì)量的監(jiān)督等均無統(tǒng)一的管理，不利于內(nèi)審作用的發(fā)揮和內(nèi)審工作的開展。隨著現(xiàn)代上市公司制度的建立，內(nèi)部審計的不斷發(fā)展，必須設(shè)立全民性的中國內(nèi)部審計師協(xié)會，

67、地方、行業(yè)設(shè)立地方、行業(yè)內(nèi)部審計師協(xié)會，對內(nèi)部審計機構(gòu)和內(nèi)部審計人員進行行業(yè)自律管理，指導和監(jiān)督內(nèi)部審計工作的開展。</p><p>　　7、在審計發(fā)展方向上應以風險導向內(nèi)部審計、經(jīng)營內(nèi)部審計為重點：</p><p>　　一是經(jīng)營管理內(nèi)部審計日漸重要。傳統(tǒng)內(nèi)部審計的目標是查錯防弊，發(fā)揮保護性制約性作用，因而其工作重點放在財務(wù)審計上。以財務(wù)審計為重點的內(nèi)部審計并不能直接協(xié)助上市公司提高經(jīng)濟效

68、益，增強競爭能力，在資源稀缺性程度日益嚴重和市場競爭日趨激烈這種嚴峻經(jīng)營環(huán)境的挑戰(zhàn)下，逐漸失去了往日的作用。內(nèi)部審計部門適應形勢的變化和管理當局的新要求，逐步將工作內(nèi)容從以前的財務(wù)審計轉(zhuǎn)向富有建設(shè)性的經(jīng)營審計。國際內(nèi)部審計師協(xié)會于1981年和1993年發(fā)布的執(zhí)業(yè)說明書更明確地指出，內(nèi)部審計師應評價所在上市公司各方面的經(jīng)營與管理活動，從增強上市公司整個內(nèi)部控制系統(tǒng)的效能著眼，為上市公司的董事會和經(jīng)理人員提供實現(xiàn)經(jīng)營目標所需的顧問服務(wù)。&l

69、t;/p><p>　　二是風險導向內(nèi)部審計可以為上市公司規(guī)避經(jīng)營風險發(fā)展提供一定保證。隨著風險導向內(nèi)部控制時代的來臨，內(nèi)部審計的工作重點也發(fā)生變化，由“控制”轉(zhuǎn)向“風險”。現(xiàn)代內(nèi)部審計除了關(guān)注傳統(tǒng)的內(nèi)部控制之外，更關(guān)注有效的風險管理機制和健全的公司治理結(jié)構(gòu)。在風險導向內(nèi)部審計觀念下，年度審計計劃與公司高層的風險戰(zhàn)略連接在一起，內(nèi)部審計人員通過對當前的風險分析確保其審計計劃與經(jīng)營計劃相一致，使用風險管理原則改變審核過程

70、。風險管理成為組織中關(guān)鍵流程，促使內(nèi)部審計的工作重點不再是測試控制，而是確認風險及測試管理風險的方法，在風險導向的內(nèi)部審計中，控制仍然重要，但分析、確認、揭示關(guān)鍵性的經(jīng)營風險，才是內(nèi)部審計的焦點。</p><p>　　八、上市公司內(nèi)部審計工作的規(guī)范化</p><p>　　一是外部規(guī)范情況。目前,我國還缺乏完整的內(nèi)審法律保障,現(xiàn)有的關(guān)于內(nèi)部審計的法規(guī)依據(jù)主要是《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》

71、,其法律級次明顯偏低,內(nèi)部審計的準則和工作規(guī)范等目前尚未制定。制定上市公司內(nèi)審的法規(guī),保證內(nèi)審的合法身份,使內(nèi)審工作有法可依,內(nèi)審人員有章可循,這已成為刻不容緩的問題。</p><p>　　二是內(nèi)部規(guī)范。上市公司可以根據(jù)實際情況加快內(nèi)部審計制度規(guī)范化的進程。通過要求公司章程中應對內(nèi)部審計做出明確規(guī)定、制定內(nèi)部審計規(guī)范、制定審計實施指南、制定工作規(guī)范、制定審計機構(gòu)的工作標準等措施，加強審計內(nèi)部規(guī)范的速度。</

72、p><p>　　九、上市公司內(nèi)部審計適應發(fā)展的教訓和對策</p><p>　　為適應上市公司的發(fā)展，內(nèi)部審計應采取一定措施予以應對：</p><p>　　1、建立完善的上市公司內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)，提高上市公司內(nèi)部審計的地位和層次。在規(guī)范運作的上市公司，可以建立由董事會或?qū)徲嬑瘑T會直接領(lǐng)導的內(nèi)部審計體制，使內(nèi)部審計不受管理層的制約，獨立客觀地開展工作。要提高上市公司內(nèi)審人員的地

73、位和待遇，使廣大上市公司內(nèi)審人員無后顧之憂。</p><p>　　2、建立健全上市公司各項內(nèi)部審計工作規(guī)范或內(nèi)部審計實務(wù)標準。要加強內(nèi)部審計行業(yè)管理，完善內(nèi)部審計道德規(guī)范體系，使內(nèi)部審計納入規(guī)范化、制度化、法制化的軌道。在使用傳統(tǒng)審計技術(shù)方法的基礎(chǔ)上，積極引進現(xiàn)代計算機技術(shù)，推進內(nèi)部審計工作現(xiàn)代化。</p><p>　　3、轉(zhuǎn)換經(jīng)營觀念，科學定位上市公司內(nèi)部審計的職能。隨著現(xiàn)代上市公司制度

74、的建立和上市公司經(jīng)營管理水平的提高，上市公司內(nèi)部審計應沖破制約作用的范圍，擴展到促進上市公司改善經(jīng)營管理和提高盈利水平等作用的方面，通過評價上市公司組織內(nèi)部的控制，揭示上市公司內(nèi)部存在的潛在風險，確保上市公司高效地運作和發(fā)展，以順利地實現(xiàn)上市公司的目標和戰(zhàn)略。</p><p>　　4、建立適應上市公司特點的內(nèi)審工作運行機制。</p><p>　　一要制定內(nèi)審發(fā)展規(guī)劃。規(guī)劃是前進的動力、努力

75、的方向。上市公司內(nèi)部審計應制定三至五年的發(fā)展規(guī)劃，確定內(nèi)部審計應達到的水平或目標。</p><p>　　為適應和配合這一機制的建立和運行，應做的幾項工作，一是建立一個與國際接軌的內(nèi)部審計標準體系；二是上市公司現(xiàn)代內(nèi)部審計機制理論與實際的研究；三是建立公司內(nèi)部審計的信息網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)，實現(xiàn)遠程審計；四是建立適應上市公司內(nèi)部審計發(fā)展的審計人員隊伍，通過編制公司內(nèi)部審計人才發(fā)展計劃，并將其納入公司總體人才發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃中，以提

76、高審計人員的素質(zhì)和優(yōu)化審計隊伍的知識結(jié)構(gòu)為核心。采用調(diào)整和培訓相結(jié)合的辦法使人員的整體文化基礎(chǔ)和操作能力要有大的提高，要求本科以上學歷者要占大多數(shù)；要培訓能高水平的組織實施現(xiàn)代內(nèi)部審計的主審，要培養(yǎng)國際內(nèi)審師。審計隊伍的知識結(jié)構(gòu)是逐步向財會、經(jīng)營、工程技術(shù)、IT人員的比例三、三、三、一的方向發(fā)展。</p><p>　　二要編制好計劃。要考慮公司的經(jīng)營環(huán)境，包括內(nèi)部環(huán)境和外部環(huán)境、利用經(jīng)營信息對上市公司進行方風險評

77、估、還要考慮公司的發(fā)展戰(zhàn)略、經(jīng)營目標和經(jīng)營重點、對審計計劃在時間、人力資源和資金等方面進行平衡和分析，做出統(tǒng)籌安排</p><p>　　三要逐步形成適應公司特點的審計項目實施運行機制。要充分考慮公司的特點。如上市公司較大則可實施“大審計”，具體做法如交叉審計、統(tǒng)一安排審計要點等，以適應一級法人、分公司規(guī)模大、地域分散的特點。通過這樣一種組織模式，以便高層次上揭示問題?！按髮徲嫛边€要求被審計單位或被審計對象參與到審

78、計中。大審計能充分利用審計資源。</p><p>　　四要下功夫作好審計方案.一定要重視方案的制定，一定要切實可行，在審計目的方面既要對作好某個經(jīng)營活動的審查評價做出安排，更要注意內(nèi)控的評價，還要多角度對信息資料的綜合分析，以揭示帶傾向性的問題和管理缺陷及其潛在的風險。對重點問題進行跟蹤以及搞好后續(xù)審計，還應注意適時地修訂調(diào)整審計實施方案。</p><p>　　五要堅決推行項目經(jīng)理負責制。

79、項目經(jīng)理的責任要明確具體，負責審計通知、項目運行監(jiān)控、審理、處理、資料歸檔、項目評價等全過程中具體工作。</p><p>　　六要建立適應新機制的審計質(zhì)量和業(yè)績考核機制。要考核審計項目的選擇、審計目的和目標的確定是否服務(wù)于公司經(jīng)營重點；考核審計項目所取得資料的真實性、充分性；考核審計項目的成果在什么層次上發(fā)揮作用；考核是否是事前、事中審計；考核組織引導被審計單位參與審計的情況。</p><p&

80、gt;　　5、建立上下結(jié)合、下審一級的內(nèi)部審計體系。由于客觀地位的局限，內(nèi)部審計無法對本單位領(lǐng)導者和同級管理層進行審計，為彌補這一控制的薄弱環(huán)節(jié)，應由上級內(nèi)審部門負責對下級管理層的審計，多層次開展上市公司內(nèi)部審計工作、對各級管理層進行有效的監(jiān)督和控制，充分發(fā)揮內(nèi)部審計的作用。</p><p>　　6、加強上市公司內(nèi)部審計人員隊伍建設(shè)，不斷提高上市公司內(nèi)部審計人員的素質(zhì)。要將實踐經(jīng)驗豐富、業(yè)務(wù)水平較高的人員充實到內(nèi)

81、部審計隊伍中。同時，要建立內(nèi)部審計人員的從業(yè)資格考試和考核制度，加強對內(nèi)審人員的后續(xù)教育工作，使內(nèi)審人員及時更新知識，掌握新的技能和方法，使上市公司內(nèi)審人員成為既懂財務(wù)會計、熟悉審計業(yè)務(wù)，又具備經(jīng)營管理、工程技術(shù)、經(jīng)濟法律等各方面知識的復合型人才，從而建立一支知識結(jié)構(gòu)多元化、專業(yè)知識技能化、技術(shù)職稱資格化的上市公司內(nèi)部審計專業(yè)隊伍，提高上市公司內(nèi)部審計工作質(zhì)量。</p><p>　　綜上，我們分析了上市公司內(nèi)部審