內(nèi)部控制制度：均衡模型與優(yōu)化設(shè)計(jì).pdf

1、內(nèi)部控制在審計(jì)學(xué)和管理學(xué)研究中歷來倍受關(guān)注，隨著國(guó)內(nèi)外系列財(cái)務(wù)丑聞的曝光，內(nèi)部控制失控問題再度引起了經(jīng)濟(jì)、管理、政治等社會(huì)各個(gè)階層的高度重視。首先，內(nèi)部控制是公司管理系統(tǒng)的核心，加強(qiáng)公司內(nèi)部控制是提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力的一個(gè)重要途徑，其好壞直接影響到公司的興衰成??；其次，我國(guó)公司正面臨激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，如何利用內(nèi)部控制提高管理效率、避免經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)是公司管理實(shí)踐中急需解決的一個(gè)問題；最后，就我國(guó)公司內(nèi)部控制研究現(xiàn)狀而言，我國(guó)內(nèi)部控制理論研究起步較晚，

2、內(nèi)部控制實(shí)踐時(shí)間短，對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)與西方國(guó)家相比存在一定差距。正是基于內(nèi)部控制問題研究的迫切性，本論文以“內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)”為主題，就內(nèi)部控制研究發(fā)展歷程、有關(guān)制度設(shè)計(jì)的經(jīng)濟(jì)學(xué)理論、設(shè)計(jì)影響因素分析以及如何建立適應(yīng)時(shí)代發(fā)展要求，符合公司特色的新型內(nèi)部控制制度作了探索性研究。 第1章，導(dǎo)論。主要闡述本文選題背景、研究動(dòng)機(jī)、研究方法、結(jié)構(gòu)安排、論文貢獻(xiàn)以及論文的不足之處和今后的研究方向。目的在于讀者能快速了解本文研究中心，準(zhǔn)確理解

3、行文安排，對(duì)論文概貌有個(gè)大致認(rèn)識(shí)。 第2章，內(nèi)部控制研究發(fā)展歷程。主要內(nèi)容有內(nèi)部控制概念界定，并區(qū)別國(guó)外國(guó)內(nèi)，以時(shí)間為軸回顧內(nèi)部控制的相關(guān)研究文獻(xiàn)以及內(nèi)部控制研究發(fā)展歷程的啟示。國(guó)外部分按照學(xué)科歸屬回顧了內(nèi)部控制研究的有關(guān)文獻(xiàn)：其一，是從審計(jì)學(xué)角度研究?jī)?nèi)部控制的相關(guān)文獻(xiàn)；其二，是從管理學(xué)角度研究?jī)?nèi)部控制的相關(guān)文獻(xiàn)；國(guó)內(nèi)部分根據(jù)我國(guó)學(xué)者研究?jī)?nèi)部控制的角度進(jìn)行文獻(xiàn)回顧，并認(rèn)為我國(guó)內(nèi)部控制研究正在由服務(wù)于審計(jì)的內(nèi)部控制研究轉(zhuǎn)變?yōu)橐酝晟?/p>

4、公司治理結(jié)構(gòu)和提高控制效率為切入點(diǎn)的內(nèi)部控制研究。本章文獻(xiàn)部分理清了內(nèi)部控制的內(nèi)涵和外延，回顧了內(nèi)部控制的研究歷程，闡述了內(nèi)部控制的研究現(xiàn)狀，總結(jié)了已有內(nèi)部控制研究的局限及不足，為本文內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)研究提供了研究的基準(zhǔn)。 第3章，內(nèi)部控制制度優(yōu)化設(shè)計(jì)的經(jīng)濟(jì)學(xué)角度分析。在上一章基礎(chǔ)上，本章論述了控制制度優(yōu)化設(shè)計(jì)的必要性；建立了控制制度優(yōu)化設(shè)計(jì)影響因素的均衡模型，并分析論證了該模型，得出了影響控制制度優(yōu)化設(shè)計(jì)的基本因素，即控制點(diǎn)風(fēng)

5、險(xiǎn)程度、控制收益率、控制制度供給成本和懲罰力度；并認(rèn)為公司內(nèi)部控制制度優(yōu)化設(shè)計(jì)的最優(yōu)策略并不是全面提供內(nèi)部控制制度，而是根據(jù)不同情況，制定合理控制策略，進(jìn)行適度控制，即存在控制制度設(shè)計(jì)選擇的先后秩序；內(nèi)部控制制度優(yōu)化設(shè)計(jì)的理想目標(biāo)就是盡量不提供控制制度，但這取決于控制雙方良好的道德品質(zhì)。該章是本論文的理論核心，全文將緊緊圍繞控制制度經(jīng)濟(jì)學(xué)分析結(jié)論，指導(dǎo)內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)，以提高內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)的科學(xué)性、有效性、合理性。 第4章，內(nèi)

6、部控制制度優(yōu)化設(shè)計(jì)—以內(nèi)部財(cái)務(wù)控制制度為例。內(nèi)部財(cái)務(wù)控制制度是內(nèi)部控制制度的重要組成部分。由文獻(xiàn)綜述可知，已有內(nèi)部控制研究大多集中于內(nèi)部會(huì)計(jì)控制研究方面，因而本論文以內(nèi)部財(cái)務(wù)控制制度為例，運(yùn)用價(jià)值鏈思想，詳細(xì)闡述如何具體優(yōu)化設(shè)計(jì)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制制度。本章分為價(jià)值鏈思想的適用性、內(nèi)部財(cái)務(wù)控制制度和價(jià)值鏈、內(nèi)部財(cái)務(wù)控制制度優(yōu)化設(shè)計(jì)三部分。論文認(rèn)為價(jià)值鏈管理理論與內(nèi)部控制存在著特定聯(lián)系，控制制度設(shè)計(jì)是一個(gè)基于風(fēng)險(xiǎn)和收益平衡的過程；在優(yōu)化設(shè)計(jì)部分分

7、別籌資內(nèi)部控制制度、投資內(nèi)部控制制度、貨幣資金管理內(nèi)部控制制度三節(jié)闡述內(nèi)部財(cái)務(wù)控制制度設(shè)計(jì)；每一部分按照控制目標(biāo)、受控流程、關(guān)鍵控制點(diǎn)、控制政策和具體應(yīng)用展開論述。該章既是本論文理論分析和實(shí)踐運(yùn)用承前啟后的一章，又是前一章博弈論論證分析的具體實(shí)現(xiàn)，但其中設(shè)計(jì)的內(nèi)部財(cái)務(wù)控制制度還僅是理論上的原型，有待實(shí)踐運(yùn)用上的完善和補(bǔ)充。 第5章，中航油內(nèi)部控制制度失控案例分析。本章回顧了中航油案例始末，詳細(xì)分析了案例緣由以及由此帶給我們的啟示

8、。案例分析部分分別從公司治理結(jié)構(gòu)和內(nèi)部控制制度兩個(gè)角度八個(gè)方面分析中航油經(jīng)營(yíng)失敗的原因；案例啟示部分表明了實(shí)務(wù)中還可能影響內(nèi)部控制制度優(yōu)化設(shè)計(jì)的三個(gè)主要因素：公司治理、信息技術(shù)和人力資源。該章緊承上一章論述，運(yùn)用中航油這一典型案例來分析內(nèi)部控制制度在實(shí)踐運(yùn)用中可能面臨的問題。論文研究后認(rèn)為：同理論分析相比，內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)實(shí)踐中可能面臨更多不確定的因素，內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)是一個(gè)系統(tǒng)工程，只有建立遵循科學(xué)規(guī)律，適應(yīng)時(shí)代發(fā)展，符合公司特色的內(nèi)

9、部控制制度才是內(nèi)部控制制度優(yōu)化設(shè)計(jì)的目標(biāo)。 本文研究是建立在前人研究基礎(chǔ)上的，通過回顧內(nèi)部控制理論研究的發(fā)展歷程，歸納得出了有關(guān)內(nèi)部控制研究發(fā)展的代表性觀點(diǎn)，以期能為內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)所用。這些觀點(diǎn)包括：內(nèi)部概念不但包括組織內(nèi)部，而且包含與組織相關(guān)的外部服務(wù)組織；控制的理解應(yīng)突破單純約束限制的概念，強(qiáng)調(diào)引導(dǎo)、推動(dòng)的含義；內(nèi)部控制研究正在由服務(wù)于審計(jì)的內(nèi)部控制研究轉(zhuǎn)變?yōu)橐酝晟乒局卫斫Y(jié)構(gòu)和提高管理效率為切入點(diǎn)的內(nèi)部控制研究；從審計(jì)學(xué)

10、角度，建立內(nèi)部控制制度最重要目的就是形成風(fēng)險(xiǎn)控制的規(guī)范化、制度化；從管理學(xué)角度，提供適應(yīng)現(xiàn)代管理環(huán)境，符合人類行為特征的內(nèi)部控制制度是控制理論研究的重要方向。論文采用了規(guī)范研究和案例研究相結(jié)合的方法，綜合運(yùn)用了歸納演繹、比較分析、歷史事項(xiàng)研究等方法，使內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)研究建立在較充分的理論分析和歷史研究基礎(chǔ)之上，對(duì)內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)研究作出了一定貢獻(xiàn)。本文的貢獻(xiàn)在于： 首先，本文從經(jīng)濟(jì)學(xué)角度，運(yùn)用博弈論對(duì)內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)影響因素進(jìn)

11、行了嚴(yán)格的分析論證，得出了影響內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)的影響因素：控制點(diǎn)風(fēng)險(xiǎn)程度、控制收益率、控制制度供給成本和確定的懲罰力度；通過演繹推斷認(rèn)為公司內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)的最優(yōu)策略并不是全面提供內(nèi)部控制制度，存在控制制度設(shè)計(jì)選擇的先后秩序；就理論分析而言，內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)的理想目標(biāo)就是盡量不提供控制制度，但這取決于公司人力資源的素質(zhì)，現(xiàn)代管理應(yīng)強(qiáng)調(diào)職業(yè)道德培養(yǎng)的重要性。這些影響因素和研究結(jié)論將對(duì)內(nèi)部控制制度優(yōu)化設(shè)計(jì)起到一定的指導(dǎo)作用。 其次，

12、本文根據(jù)內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)影響因素，運(yùn)用價(jià)值鏈思想具體優(yōu)化設(shè)計(jì)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制制度。價(jià)值鏈理論不僅是一種運(yùn)作性的競(jìng)爭(zhēng)工具，還是一種管理思想和方法體系；價(jià)值鏈管理理論與內(nèi)部控制制度存在著特定聯(lián)系，控制制度設(shè)計(jì)是一個(gè)基于風(fēng)險(xiǎn)和收益平衡的過程；控制程序就是根據(jù)控制目標(biāo)和受控流程先進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，確定關(guān)鍵控制點(diǎn)，再采取相應(yīng)的控制措施；基于理論分析完成了籌資內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)、投資內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)和貨幣資金管理內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)。 最后，論文認(rèn)為在實(shí)

13、踐中內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)還可能面臨更多的不確定因素，并針對(duì)我國(guó)公司內(nèi)部控制的現(xiàn)狀和內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)未來發(fā)展的需要，提出了影響內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)的另外三個(gè)因素：公司治理是內(nèi)部控制制度優(yōu)化的基礎(chǔ)；信息化是內(nèi)部控制制度發(fā)展的必然趨勢(shì)；人力資源是內(nèi)部控制制度建立的關(guān)鍵要素。 但本文也存在不足，限于能力和水平，論文未能考慮信息不對(duì)稱條件下動(dòng)態(tài)博弈均衡，對(duì)內(nèi)部控制均衡分析不夠全面，在研究深度上有待進(jìn)一步深化；也沒有考慮法律、文化、習(xí)慣、心理等因素