《會計法》的貢獻、缺陷及改進

1、<p>　　《會計法》的貢獻、缺陷及改進</p><p>　　【摘 要】《會計法》隨著社會主義市場經(jīng)濟的發(fā)展不斷的修訂完善，其又反作用維護社會主義市場經(jīng)濟的秩序，兩者循序促進。在目前的實踐中，現(xiàn)行的《會計法》在個別條款的嚴謹性、責任主體的確定、法律責任的認定上存在缺陷，筆者相應(yīng)提出一些改進措施，希望在以后的修訂中能夠進一步完善《會計法》。 </p><p>　　【關(guān)鍵詞】會計法；

2、法律責任；會計監(jiān)督 </p><p>　　回顧《會計法》自1985年1月21日經(jīng)第六屆全國人民代表大會常務(wù)委員會第九次會議通過頒布， 并于1985年5月1日實施至今二十年的歷程， 如果說1985年頒發(fā)的《會計法》是我國會計法制建設(shè)的重大突破， 那么， 1993年修訂《會計法》就是為了適應(yīng)我國經(jīng)濟運行機制轉(zhuǎn)軌的一項重要配套措施， 而1999年重新修訂《會計法》則是為了提高我國會計信息質(zhì)量所做的一項必然選擇。20多年

3、來《會計法》對促進會計市場化改革和維護社會主義市場經(jīng)濟秩序有突出貢獻，同時《會計法》目前存在的制度缺陷，我們必須認真加以總結(jié)，以此作為進一步深入學習、認真貫徹《會計法》的一個新的開端。 </p><p>　　一、《會計法》的歷史貢獻 </p><p>　　隨著經(jīng)濟體制變革中的會計市場化改革越深入，《會計法》進行了適應(yīng)性的修正和修訂，《會計法》在實施中所體現(xiàn)出來的歷史貢獻與成就也便越顯著。

4、</p><p>　　1.《會計法》全面系統(tǒng)地規(guī)范了社會主義市場經(jīng)濟下的會計行為，明確了統(tǒng)一會計制度的重要地位與作用。 </p><p>　　1993年對《會計法》第二條的修正，把《會計法》的約束對象擴大到社會主義市場經(jīng)濟中的各類單位，使社會主義市場經(jīng)濟下對會計的一體化控制成為可能。1999年修訂的《會計法》第八條規(guī)定：“國家實行統(tǒng)一的會計制度。國家統(tǒng)一的會計會計制度由國務(wù)院財政部門根據(jù)本

5、法制定并公布?！敝挥小皩嫼怂愫蜁嫳O(jiān)督有特殊要求的行業(yè)”和“中國人民解放軍總后勤部”才可以制定實施統(tǒng)一會計制度的具體辦法或者補充規(guī)定。這明確了會計規(guī)范所必須具有的統(tǒng)一性和一致性，堅持以統(tǒng)一建制和一致執(zhí)行為準則，而絕不可以讓制度的制定與執(zhí)行處于自由放任狀態(tài)，樹立了統(tǒng)一會計制度的權(quán)威性。 </p><p>　　2.《會計法》及其修訂充分體現(xiàn)《憲法》關(guān)于保障財產(chǎn)所有者合法權(quán)益的精神，并將這一精神落實到實處。 <

6、;/p><p>　　在我國社會主義市場經(jīng)濟改革的過程中，明晰和保護產(chǎn)權(quán)問題已經(jīng)成為我國憲法制定和修改過程中的一個重要導(dǎo)向，作為維護、保障財產(chǎn)所有者和投資者權(quán)益最具體、最具有針對性的處于控制層面的法律制度的《會計法》，理應(yīng)對產(chǎn)權(quán)保護理念在一般法律層面上相應(yīng)落實。我國1982年12月通過的《憲法》，以先后經(jīng)過了四次修訂，《會計法》也適時地進行了修正和補充，以便對其屬下相關(guān)法律規(guī)范的制訂與修改起到指導(dǎo)作用。修訂的《會計法》

7、通過細化會計核算方面的規(guī)定和增加企業(yè)會計核算的特別規(guī)定，強化了會計信息生成與披露質(zhì)量的系統(tǒng)控制，力求從核算的每一個環(huán)節(jié)防范與杜絕危害所有者權(quán)益現(xiàn)象的發(fā)生。同時具體明確了單位和相關(guān)部門承擔法律責任的對象，使對各類責任的追究具有可確定性，切實體現(xiàn)了《憲法》及其修正案的精神。 </p><p>　　3.《會計法》明確了會計監(jiān)督的層次，建立了全面實現(xiàn)會計監(jiān)督的基本體系。 </p><p>　　《會

8、計法》從樹立會計監(jiān)督在法律上權(quán)威性的高度，全面、系統(tǒng)地對各單位內(nèi)部和外部各個重要監(jiān)督環(huán)節(jié)作出規(guī)定，并把會計監(jiān)督規(guī)范與會計核算規(guī)范統(tǒng)一起來，使會計監(jiān)督具有客觀性和科學性。對于單位內(nèi)部監(jiān)督，《會計法》第二十七條規(guī)定：“各單位應(yīng)當建立、健全本單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度”，作為具體進行監(jiān)督的重要前提，并把這一責任歸咎于單位負責人，明確了工作責任關(guān)系，使會計人員不再背負“雙重身份”。把會計監(jiān)督置放在內(nèi)部控制之中，既提高監(jiān)督的效果，又切斷了有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)事后推

9、委的借口。對于單位的外部監(jiān)督，根據(jù)實施會計監(jiān)督的關(guān)聯(lián)性，《會計法》通過相關(guān)規(guī)定明確單位外部對單位實施監(jiān)督檢查的層次，使內(nèi)外監(jiān)督達到協(xié)同一致。為提高外部監(jiān)督檢查的效率，《會計法》第三十三條規(guī)定：“有關(guān)監(jiān)督檢查部門已經(jīng)作出的檢查結(jié)論能夠滿足其他監(jiān)督檢查部門履行本部門職責需要的，其他監(jiān)督檢查部門應(yīng)當加以利用，避免重復(fù)查帳”，這不能不說是《會計法》中又一科學合理思想的體現(xiàn)。 </p><p>　　二、《會計法》目前存在的

10、制度缺陷 </p><p>　　《會計法》頒布實施20多年了，上承憲法，下啟各種會計規(guī)章制度，發(fā)揮了重大的作用，但在實踐中，也暴露了一些問題，筆者也就一些問題談?wù)勛约旱囊稽c看法： </p><p>　　1.有些條款缺少法律規(guī)范的結(jié)構(gòu)要素 </p><p>　　法律規(guī)范是在法律原則指導(dǎo)下構(gòu)成具體法律內(nèi)容的主要組成部分， 其結(jié)構(gòu)一般由行為模式、條件假設(shè)和后果歸因所構(gòu)成。

11、行為模式是法律規(guī)范規(guī)定的行為本身，屬于法律規(guī)范的中心內(nèi)容；條件假設(shè)指適用該法律規(guī)范的條件和具體情況；后果歸因則規(guī)定遵守或違反該規(guī)范時所引起的法律后果問題。法律規(guī)范必須規(guī)定相應(yīng)的法律后果，否則其制定機制與執(zhí)行機制便無法協(xié)調(diào)一致?！稌嫹ā分杏嘘P(guān)條款所表達的法律規(guī)范的內(nèi)容與法律規(guī)范的結(jié)構(gòu)是不一致的，如以上所說的《會計法》第三十三條的規(guī)定，這一規(guī)定在賦予監(jiān)管部門權(quán)力的同時，明確了其應(yīng)承擔的義務(wù)，讓被監(jiān)管部門可以預(yù)期監(jiān)管之后的結(jié)果， 為監(jiān)管過程

12、中節(jié)約監(jiān)管費用奠定了一定的法律基礎(chǔ)，但《會計法》對這種避免重復(fù)查賬的作法也只是要求“應(yīng)當加以利用”，它屬于一種行為模式，而無相應(yīng)的假設(shè)條件和后果歸因。由于較弱化的語氣表達，加上缺乏完整的法律規(guī)范，因此會計法律制度節(jié)省交易費用的優(yōu)越性無法充分發(fā)揮。再如第三十八條規(guī)定：擔任單位會計機構(gòu)負責人（會計主管人員）的，除取得會計從業(yè)資格證書外，還應(yīng)當具備會計師以上專業(yè)技術(shù)職務(wù)資格或者從事會計工作三年以上經(jīng)歷。《會計法》做出這一行為模式之后，其余法律

13、規(guī)范再無相應(yīng)</p><p>　　2.會計責任的主體仍然難以確定 </p><p>　　《會計法》明確了單位負責人為本單位會計行為的責任主體，對本單位的會計資料真實性、完整性負責。單位負責人是指單位法定代表人或法律、行政法規(guī)規(guī)定代表單位行使職權(quán)的主要負責人。但在我國，對于公司制企業(yè)，尤其是上市公司，法定代表人為不直接負責經(jīng)營管理工作的董事長，由其在會計報表上簽章并承擔責任，而負責日常經(jīng)營管

14、理并負責組織編制財務(wù)會計報告的總經(jīng)理，卻沒有規(guī)定其簽章并承擔責任。這對總經(jīng)理而言，將缺乏一種剛性約束的機制，難免會使總經(jīng)理受自身利益驅(qū)動和有限任期任制的影響，導(dǎo)致總經(jīng)理的經(jīng)營行為短期化，會計信息失真。結(jié)果出了問題卻是由不直接負責經(jīng)營管理工作的董事長承擔責任，有些勉為其難。在有些國家機關(guān)、事業(yè)單位，其實也存在類似的情況，主管會計財務(wù)工作的并不是單位的一把手。又如《會計法》第四十六條規(guī)定：“單位負責人對依法履行職責、抵制違反本法規(guī)定行為的會

15、計人員以降級、撤職、調(diào)離工作崗位、解聘或者開除等方式實行打擊報復(fù)，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責任；尚不構(gòu)成犯罪的，由其所在單位或者有關(guān)單位依法給予行政處分。對受打擊報復(fù)的會計人員，應(yīng)當恢復(fù)其名譽和原有職務(wù)、級別”，《會計法》只對“單位負責人”作出規(guī)定，其他領(lǐng)</p><p>　　三、《會計法》的改進意見 </p><p>　　1.完善有關(guān)條款，增加條件假設(shè)和后果歸因 </p>

16、<p>　　《會計法》作為產(chǎn)權(quán)保護法律體系的基礎(chǔ)性法律之一，理應(yīng)樹立自己高度的權(quán)威性，使其實踐的指導(dǎo)意義應(yīng)大于宣言意義，具備可操作行，真正起到統(tǒng)領(lǐng)會計規(guī)則體系的作用。所以在法律規(guī)范的細節(jié)方面還要近一步完善，字斟句酌。 </p><p>　　2.明確責任主體，采取誰負責誰承擔后果的辦法 </p><p>　　鑒于我國的各類經(jīng)濟單位的組織管理模式，筆者認為應(yīng)該將第一責任人擴大到高級管

17、理層，因為事關(guān)內(nèi)部控制制度的建立、重大會計財務(wù)事項的決定都是高級管理層集體決策的結(jié)果。因此將會計責任的第一負責人定位為單位的高級管理層或領(lǐng)導(dǎo)人比較合適，具體采取誰負責誰承擔后果的辦法。 </p><p>　　3.完善刑事責任的規(guī)定，增加民事責任的規(guī)定 </p><p>　　針對目前會計作假，嚴重損害投資者和公眾利益的問題，筆者認為首先應(yīng)當完善違反會計法規(guī)的刑事責任，其次應(yīng)當增加會計侵權(quán)民事

18、賠償?shù)姆梢?guī)定。具體可采用司法解釋先行、立法解釋隨后的雙管齊下的方式來解決這一矛盾。當然，建立民事賠償制度方面還需要同時解決責任人員賠付能力的問題，只有解決賠付能力的問題，高管人員的民事責任才具有實際的意義，解決這一問題可以考慮建立上市公司高管人員的個人收入及財產(chǎn)的申報制度和建立上市公司高管人員責任風險金等方面具體考慮。 </p><p>　　路曼曼其修遠兮，吾將上下而求索！我國目前還處在一個重大的經(jīng)濟轉(zhuǎn)型期，各