大型企業(yè)稅務稽查模式探討.pdf

1、2005年，上海市國家(地方)稅務局按照操作規(guī)范、政策明確、集中受理、指定管理的指導原則，在全市范圍內(nèi)實行戶管調(diào)整。由上海市國家(地方)稅務局下屬兩個直屬分局負責全市銀行、保險、交易所行業(yè)的全部企業(yè)和石化、煙草、電力、交通、郵電通訊、汽車、冶金等行業(yè)內(nèi)具有引領作用或發(fā)揮核心作用的重要企業(yè)的征管工作。這是上海市在稅收征管工作中首次將大型企業(yè)進行集中管理。 大型企業(yè)在國民經(jīng)濟生活中占有重要的地位，涉及的稅收優(yōu)惠政策多，內(nèi)控制度比較完

2、備，納稅遵從意識高，這些特點意味著大型企業(yè)主觀上故意偷逃稅款的可能性很小。但是由于現(xiàn)行的稅制結構的復雜性、稅收政策尚存在漏洞、大型企業(yè)經(jīng)營活動繁復等原因，使得這些企業(yè)客觀上可能會發(fā)生漏繳稅款的情況。從企業(yè)龐大的財務會計信息中，要求稅務稽查人員找出并糾正這些錯誤信息，需要付出相對于對中小企業(yè)的稅務稽查成倍的工作難度和強度。即便如此，由于稅務稽查人員之間業(yè)務素質(zhì)與判斷力存在差別，也可能無法發(fā)現(xiàn)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中存在的問題。 因稽查人

3、員個人原因，導致稅務稽查工作實施后，無法發(fā)現(xiàn)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中存在的重大問題，屬于稅務稽查執(zhí)法風險中需由稽查人員個人承擔的風險。為了降低稅務稽查人員在執(zhí)法中的風險，需要探索出一套優(yōu)化、有效的稽查方法和路徑，規(guī)定稽查人員在對大型企業(yè)的稅務稽查中必須實施的行為和步驟，在制度上為降低稅務稽查執(zhí)法風險、提高稽查效率提供保障。 稅收征管工作中，有大量的數(shù)據(jù)信息要求企業(yè)提供。如果這些數(shù)據(jù)在統(tǒng)計口徑上出現(xiàn)了問題，那么稅務機關采集的信息就會失真

4、。通過規(guī)范大型企業(yè)稅務稽查工作中必須實施的行為和步驟，稅務機關的稽查部門可以采取稅務稽查的變通方式(調(diào)研式稽查)來核查企業(yè)會計信息的準確性，為管理部門取得切實可靠的數(shù)據(jù)提供幫助。 大型企業(yè)稅務稽查模式的內(nèi)容，主要由三部分構成： 1、在形式上，需要實行分級分類稽查。專項稽查，需要對企業(yè)一定時期內(nèi)生產(chǎn)經(jīng)營行為進行全面深入的檢查。調(diào)研式稽查，由征管部門或企業(yè)提出需求，針對企業(yè)特定內(nèi)容或行業(yè)普遍存在的問題進行檢查。專案稽查，一事

5、一查，無須實施全面稽查。這樣分級分類的稽查，可以保證對稽查資源的有效運用。 2、在稽查方法和途徑上，實施稽查的各個階段，都必須做好幾項工作。稅務稽查實施前，稽查人員針對稽查的目標，必須通過各種途徑了解企業(yè)情況。稅務稽查實施中，稽查人員應充分了解與稽查目標相關的各項內(nèi)部控制。稽查人員對掌握的內(nèi)部控制制度，要進行測試，確定內(nèi)控制度的設計是否合理、適當，執(zhí)行是否有效。針對企業(yè)的內(nèi)部控制制度，稽查人員要形成專門的工作底稿，全面記錄其了解

6、和測試內(nèi)控制度的過程?；槿藛T對企業(yè)的相關內(nèi)控制度作出評價后，尋找稽查關鍵點，確定報表、賬簿的重點檢查內(nèi)容?；閷嵤┑暮笃?，稽查人員根據(jù)工作底稿的內(nèi)容，制作《稅務稽查報告》。與一般的《稅務稽查報告》相比，對大型企業(yè)實施稽查的《稅務稽查報告》中必須反映企業(yè)與稽查目標相關的各項內(nèi)部控制制度的了解和測試情況，陳述據(jù)此確定稽查重點的理由，使《稅務稽查報告》的審批人(主要指稅務機關業(yè)務科室的經(jīng)辦人員、業(yè)務科長和局長)可以了解稅務稽查開展的概況。