衍生金融工具會(huì)計(jì)處理及其風(fēng)險(xiǎn)研究.pdf

1、衍生金融工具是20世紀(jì)70年代以來(lái)在傳統(tǒng)金融工具基礎(chǔ)上派生出來(lái)的產(chǎn)品。自從其產(chǎn)生以來(lái)，就是一把雙刃劍，既可以為投資者保值、獲利，同時(shí)也使投資者處于極大的風(fēng)險(xiǎn)之中。安然的破產(chǎn)，中航油的巨虧都與衍生金融工具有著密切的關(guān)系，如何防范衍生金融工具帶來(lái)的金融風(fēng)險(xiǎn)，加強(qiáng)對(duì)衍生工具風(fēng)險(xiǎn)的管理受到越來(lái)越多關(guān)注。 在過去的幾十年間，F(xiàn)ASB、IASB等權(quán)威機(jī)構(gòu)紛紛將衍生金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則作為研究的焦點(diǎn)，我國(guó)財(cái)政部也于2006年頒布了衍生金融工具相關(guān)

2、的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。盡管如此，如何在財(cái)務(wù)報(bào)表中有效地進(jìn)行衍生金融工具風(fēng)險(xiǎn)揭示和披露，仍是會(huì)計(jì)界面臨的一個(gè)重大課題。 本文通過對(duì)衍生金融工具風(fēng)險(xiǎn)的理解，將其引入衍生金融工具會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)地研究，力圖在會(huì)計(jì)報(bào)告中進(jìn)行更加詳細(xì)的揭示與披露。文章首先討論了衍生金融工具的會(huì)計(jì)確認(rèn)，衍生金融工具確認(rèn)的難點(diǎn)在于它不符合傳統(tǒng)會(huì)計(jì)要素的定義，要將其納入會(huì)計(jì)報(bào)表，就要對(duì)相關(guān)會(huì)計(jì)體系做出變動(dòng)。在將衍生金融工具納入會(huì)計(jì)處理系統(tǒng)的前提下，其后關(guān)鍵是處理好會(huì)計(jì)計(jì)量問

3、題。傳統(tǒng)的歷史成本計(jì)量屬性已經(jīng)不適合衍生金融工具，本文已經(jīng)傾向于采用公允價(jià)值計(jì)量屬性，但并不贊同一般意義上的簡(jiǎn)單的公允價(jià)值會(huì)計(jì)模式。由于公允價(jià)值計(jì)量也有其不足，在權(quán)衡各種影響因素的前提下，文章擬構(gòu)建兩種基于公允價(jià)值和風(fēng)險(xiǎn)價(jià)值“準(zhǔn)備會(huì)計(jì)”的衍生金融工具會(huì)計(jì)計(jì)量模式，著重于衍生金融工具風(fēng)險(xiǎn)的會(huì)計(jì)計(jì)量、反映和控制。最后，本文論述了衍生金融工具會(huì)計(jì)披露已經(jīng)不能滿足外部相關(guān)利益者的信息需求，就充分披露衍生金融工具風(fēng)險(xiǎn)提出了一些改進(jìn)建議。希望本文能