營改增對建筑企業(yè)會計核算的影響及其完善

1、<p>　　營改增對建筑企業(yè)會計核算的影響及其完善</p><p>　　【摘要】本文分析了營改增在建筑工程類型企業(yè)推行的必要性、營改增會計處理、對建筑工程類型企業(yè)的影響以及應(yīng)對措施，以供參考。 </p><p>　　【關(guān)鍵詞】營改增 建筑工程 企業(yè) 財務(wù)清算 會計處理 </p><p>　　營改增的推行是我國稅制改革的重要方法，對于企業(yè)的發(fā)展有著重要的影響

2、。本文將重點介紹營改增對建筑工程類型企業(yè)的影響。 </p><p>　　一、建筑工程類型企業(yè)實行營改增的意義 </p><p>　　營業(yè)稅和增值稅分立并行已經(jīng)不符合當前經(jīng)濟發(fā)展的方式。兩稅的并行不利于市場結(jié)構(gòu)的優(yōu)化，而且還一定程度上限制住了經(jīng)濟的發(fā)展。因此實現(xiàn)營改增以及成為了迫切需要解決的問題。第一，營改增能夠防止企業(yè)各生產(chǎn)環(huán)節(jié)中的重復交稅的情況發(fā)生，控制了間接稅所造成的價值轉(zhuǎn)移。第二，稅

3、制改革中對增值稅的抵扣問題也加以完善，而且簡化了企業(yè)的稅收管理。企業(yè)實施營業(yè)稅改為增值稅之后，還大大提高了商品的增值鏈和增值稅制度。建筑工程類型企業(yè)過去由于規(guī)定資產(chǎn)不能抵扣所造成的損失情況不再發(fā)生。在很大范圍實施營業(yè)稅改為增值稅之后，建筑工程類型企業(yè)所有跟生產(chǎn)相關(guān)的固定資產(chǎn)都能夠抵扣，提高了企業(yè)的機械化的程度，降低了人工強度，讓企業(yè)的各種費用得到進一步降低，很大程度上提高了企業(yè)的經(jīng)濟效益和效果。建筑工程類型企業(yè)推行營改增是必要的也是迫切

4、的。 </p><p>　　二、“營改增”會計處理 </p><p>　?。ㄒ唬┰鲋刀惼谀┝舻侄愵~的處理 </p><p>　　通常納稅人都要在當月的月初增值稅抵扣的金額不能在應(yīng)稅服務(wù)的銷項稅額上面進行抵扣，而是在“應(yīng)交稅費”科目下面增加“增值稅留抵稅額”的科目才能夠?qū)ζ溥M行核實，其中可抵扣稅額按照一般貨物及勞務(wù)銷項稅額比例來計算。 </p><

5、p>　　（二）差額征稅的會計處理 </p><p>　　差額征稅的會計處理要求企業(yè)在應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅科目下增設(shè)“營改增抵減的銷項稅額”，并且“主營業(yè)務(wù)收入”和“主營業(yè)務(wù)成本”等科目需要經(jīng)營業(yè)務(wù)種類詳細計算，以“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”作為實際支付應(yīng)付的金額貸記。對下規(guī)模納稅人而言，要根據(jù)營改增的相關(guān)規(guī)定從銷售額中對支付給非試點納稅人價款中進行扣除，以允許扣減銷售額而減少的應(yīng)交增值稅沖減“應(yīng)交稅費-應(yīng)交增

6、值稅”。 </p><p>　　（三）取得過渡性財政扶持資金的會計處理 </p><p>　　營改增政策并非降低說有企業(yè)的稅負，一切企業(yè)的稅負反而會增加，稅負增加的企業(yè)可向稅務(wù)部門申請政府扶持資金。如果企業(yè)獲得政府扶持資金，并且企業(yè)可以較為準確的預測政府扶持資金數(shù)額，企業(yè)應(yīng)該政府扶持金額借記為“其他應(yīng)收款項”科目，并貸記“營業(yè)外收入”。企業(yè)獲得政府扶持資金后，需要借記為“銀行存款”，并貸記

7、為“其它應(yīng)收款”。 </p><p>　　三、營改增對建筑工程類型企業(yè)財務(wù)清算和會計處理的影響 </p><p>　　（1）對整個工程企業(yè)的總資產(chǎn)的相關(guān)核算產(chǎn)生影響。建筑工程類型企業(yè)由于購買大宗的設(shè)備、原材料等固定的資產(chǎn)，需要根據(jù)增值稅的發(fā)票進行扣抵，這就使得企業(yè)的資產(chǎn)總額下降，使企業(yè)的負債率提升。 </p><p>　?。?）對工程類型企業(yè)的整體收入中的核算會產(chǎn)生

8、一定的影響。建筑工程類型企業(yè)進行營業(yè)稅交納的時候是以工程的總體造價和利潤作為依據(jù)的。但是營改增之后，增值稅變成了價外稅，繳稅的依據(jù)就是不含增值稅部分的工程造價。而且，并不是全部的增值稅都能進行抵扣，這也給企業(yè)造成了多繳增值稅的情況，對企業(yè)造成經(jīng)濟損失。 </p><p>　?。?）對成本核算的影響。在沒有實施營改增之前，企業(yè)的成本核算是價加稅，進行繳稅的時候要根據(jù)實際發(fā)生的成本和進項的稅額兩個部分進行繳納。營造著

9、實施之后，是根據(jù)企業(yè)的進項稅和銷項稅這兩個部分的發(fā)票徊減抵扣進行計算，由于進項稅和銷項稅的差距相對較大，就使得納稅的金額不斷增加。只是抵扣額和購料的供應(yīng)商是不是一般納稅人與其開具的發(fā)票類型相關(guān)，但是很多小型的建筑工程類型企業(yè)開發(fā)票的時候受到各種限制，如果實行營改增，也必然會給小的建筑工程類型企業(yè)增加了負擔。例如，小的建筑工程類型企業(yè)人員、材料的支出等方面的不能開具發(fā)票，這就給增值稅的票控帶來很大的難度。 </p><

10、p>　?。?）對現(xiàn)金流和利潤核算的影響。企業(yè)的現(xiàn)金流與整體的稅負增減成反比例關(guān)系。稅金預繳制度對建筑工程類型企業(yè)的資金流動不利，營業(yè)稅和其他的稅金交納都是根據(jù)工程的進度情況按照百分比進行繳納。這部分的繳納金要高于應(yīng)繳的總稅款。如果企業(yè)先繳稅后施工就必然會給企業(yè)施工造成影響，造成企業(yè)的流動資金減少，情況嚴重的還會使企業(yè)出現(xiàn)資金運轉(zhuǎn)的困難。但是，如果提前科學的實行了營業(yè)稅改為增值稅制度，建筑工程類型企業(yè)就可以先進行施工建設(shè)，待完工之后

11、再進行稅金的繳納。對企業(yè)就不會出現(xiàn)預支資金對工程進度造成影響的情況出現(xiàn)，促進了企業(yè)的現(xiàn)金流動。 </p><p>　　四、建筑工程類型企業(yè)應(yīng)對營改增的措施 </p><p>　?。ㄒ唬┻m當調(diào)整財務(wù)清算和會計處理 </p><p>　　建筑工程類型企業(yè)實施營改增之后，財務(wù)清算和會計處理的項目比之前要增多，企業(yè)所購入和發(fā)生的材料、驗工計價等很多環(huán)節(jié)都增加了稅額的核算，而

12、且對于所繳納的稅金也進一步細化。這就要求建筑工程類型企業(yè)要調(diào)整財務(wù)清算和會計處理。企業(yè)在進行工程項目的過程中，所有與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營敏企鵝相關(guān)的增值稅的進項稅額都要獨立核算，而不能夠直接記入成本。單獨核算的項目主要是進項稅額的相關(guān)科目。如果沒有單獨的核算，就不能夠扣除這部分的增值稅。與此同時，在營業(yè)收入確定的時候，也要在扣除11%增值稅銷項稅額之后，才能夠?qū)⒂囝~部分歸入到主營業(yè)務(wù)收入中。 </p><p>　　（二）

13、完善建筑工程類型企業(yè)財務(wù)清算和會計處理制度 </p><p>　　建筑工程類型企業(yè)財務(wù)清算和會計處理制度的完善是建立在完善的核算體系之上，將多媒體應(yīng)用到財務(wù)體系中來。。此外，要提高財務(wù)人員的管理能力和職業(yè)素質(zhì)，規(guī)范企業(yè)的財務(wù)清算和會計處理，對各財務(wù)人員的責任和權(quán)限給予明確，并對每一個財務(wù)人員 </p><p>　?。ㄈ┘訌娊ㄖこ填愋推髽I(yè)的管理和控制 </p><p&

14、gt;　　實行營業(yè)稅改為增值稅之后，建筑工程類型企業(yè)要立刻轉(zhuǎn)變觀念，不斷提高自身的經(jīng)營管理能力，這樣才能有效降低成本。企業(yè)在必要時候可以對現(xiàn)行的機制進行改革，進而提高企業(yè)的內(nèi)控水平，加強內(nèi)部的監(jiān)督。相對應(yīng)的，同時加大對貨幣現(xiàn)金流的監(jiān)管，降低企業(yè)應(yīng)對營改增之后加大的支付壓力。營改增的實行也是對企業(yè)會計人員提出了新的要求，要不斷加強對會計人員的培養(yǎng)，以此提高大家的綜合素質(zhì)，通過培訓的方式使會計人員迅速掌握營改增的核算方式，也規(guī)范了核算的環(huán)節(jié)