消耗性生物資產(chǎn)的計量與信息披露——基于獐子島公司的案例研究.pdf

1、生物資產(chǎn)是農(nóng)業(yè)企業(yè)最重要的經(jīng)濟(jì)資源和經(jīng)營性資產(chǎn)，其增值過程是動植物的自然再生產(chǎn)與經(jīng)濟(jì)再生產(chǎn)相互交織的過程，而且由于生物資產(chǎn)的生物轉(zhuǎn)化（自然再生產(chǎn)過程），其價值變動面臨的不確定性因素更復(fù)雜。隨著經(jīng)濟(jì)全球化，我國進(jìn)一步推進(jìn)資本市場發(fā)展，農(nóng)業(yè)類上市公司生物資產(chǎn)的會計信息質(zhì)量將對資源的合理配置產(chǎn)生重大影響，因此與之有關(guān)的計量與信息披露也愈加重要。
　　本文通過對2013年度我國32家農(nóng)業(yè)類上市公司的年報數(shù)據(jù)進(jìn)行統(tǒng)計分析，發(fā)現(xiàn)所統(tǒng)計的公司均

2、對消耗性生物資產(chǎn)均采用歷史成本計量，相關(guān)減值準(zhǔn)備的計提比例較低;雖然所有公司在強(qiáng)制性信息披露方面基本能夠遵守準(zhǔn)則的要求，但消耗性生物資產(chǎn)的實物數(shù)量、重大風(fēng)險范圍和信息針對性等方面的信息不完整且相關(guān)程度不高，自愿性信息披露也是嚴(yán)重不足，這種不充分、不完整的信息披露與農(nóng)業(yè)行業(yè)的高風(fēng)險屬性明顯不相符。在行業(yè)分析的基礎(chǔ)上，本文重點以2014年度引起廣泛關(guān)注的“獐子島事件”為突破口，對獐子島集團(tuán)股份有限公司進(jìn)行案例研究，發(fā)現(xiàn)由于內(nèi)部控制制度的設(shè)計

3、存在缺陷且執(zhí)行不規(guī)范，導(dǎo)致消耗性生物資產(chǎn)面臨較大的風(fēng)險，擴(kuò)大了其真實價值（或公允價值）與采用歷史成本計量的賬面價值的偏離程度，降低了歷史成本計量結(jié)果的相關(guān)性。而后通過對不同期間數(shù)據(jù)的對比分析，發(fā)現(xiàn)獐子島公司的外購苗種單價存疑且成本核算過程不健全，因而降低了歷史成本計量結(jié)果的可靠性。之后對獐子島公司兩次消耗性生物資產(chǎn)減值準(zhǔn)備進(jìn)行詳細(xì)分析，發(fā)現(xiàn)由于對消耗性生物資產(chǎn)計提減值準(zhǔn)備不及時、會計處理草率，且前期的減值準(zhǔn)備計提不充分，造成計量結(jié)果的可

4、靠性和相關(guān)性下降。在此基礎(chǔ)上與大連壹橋海洋苗業(yè)股份有限公司進(jìn)行對比分析發(fā)現(xiàn)，獐子島公司的消耗性生物資產(chǎn)成本構(gòu)成中的借款費用資本化利息具有爭議，而且自愿性信息披露不足。針對案例研究中發(fā)現(xiàn)的問題，文章最后就改進(jìn)和完善我國消耗性生物資產(chǎn)的計量和披露提出了對策建議。
　　本文以消耗性生物資產(chǎn)計量的影響因素與信息披露的現(xiàn)狀為研究視角，豐富了生物資產(chǎn)的實踐研究;在行業(yè)分析和案例研究的基礎(chǔ)上，提出提高生物資產(chǎn)計量的可靠性、相關(guān)性以及信息披露方式