淺析新制度下廣播電視行業(yè)收入核算

1、<p>　　淺析新制度下廣播電視行業(yè)收入核算</p><p>　　摘要：隨著我國經(jīng)濟體制改革的不斷深化，特別是“營改增”稅制改革，以及2012年底新事業(yè)單位財務準則、規(guī)則和會計制度的先后頒布，城市廣播電視臺的收入核算面臨著一些新問題，本文著重對財政預算要求和單位實務操作之間的矛盾進行解析，并提出解決思路。 </p><p>　　關鍵詞：財政預算；收入核算；應對措施 </p&

2、gt;<p>　　城市廣播電視臺目前實行的是“事業(yè)體制，企業(yè)化管理”的運行模式，每年獲得的財政投入資金較少，其收入來源更多是依靠市場化運作實現(xiàn)的經(jīng)營創(chuàng)收。自2012年10月實行“營改增”和新事業(yè)單位財務規(guī)則、準則和會計制度的相繼頒布，對電視臺收入核算和收入預算帶來了一系列影響，也引發(fā)了我們在實際操作中的思考：怎樣核算才能使單位的收入既符合財政納入預算統(tǒng)一管理的要求，又能真實反映電視臺的收入狀況，為電視臺事業(yè)和產(chǎn)業(yè)發(fā)展奠定基

3、礎？本文嘗試對這一實際問題進行分析，并提出應對建議。 </p><p>　　一、“營改增” 后對廣播電視行業(yè)收入核算的影響分析 </p><p>　　廣電行業(yè)的廣告收入，是指在銷售廣告業(yè)務等日?；顒又兴纬傻慕?jīng)濟利益的總流入，包括廣告播出后所取得的款項、補償實物、互換資源等?！盃I改增”前，電視臺的會計核算基礎是收付實現(xiàn)制，是以實際收到款項且廣告已播出并開具發(fā)票為依據(jù)確認收入，為了減少收入壞

4、賬，一般對廣告收入按照“實播額”即有效播出額統(tǒng)計確認，“實播實收”是指廣告已經(jīng)播出，并且已經(jīng)收到款項；廣告雖已排期但未開播本期不予確認；廣告雖已播出但款項未收本期不予確認；廣告雖已收款但未播出本期不予確認；代理返點、累量找差返還、增播等促銷行為屬于給客戶的商業(yè)折扣，應按扣除后的有效播出額計算廣告收入。 </p><p>　　納稅依據(jù)是以當月報表收入數(shù)做為計稅基數(shù)繳納營業(yè)稅，一般不涉及或很少涉及往來款項。 <

5、/p><p>　　但是隨著廣告市場競爭的白熱化，廣播電視媒體已不再一家獨大，為穩(wěn)定廣告渠道，擴大市場份額，對客戶勢必要應用各種信用政策，如先開具發(fā)票、分期付款、商業(yè)折扣等等，單純使用收付實現(xiàn)制已越來越不能準確地描述經(jīng)濟業(yè)務的變化情況，電視臺收入核算處于收付實現(xiàn)制向權(quán)責發(fā)生制過渡階段。 </p><p>　　“營改增”后，適用稅率由原來的營業(yè)稅稅率5%改為增值稅稅率6%，這一稅制改革給我臺的收入

6、核算帶來了一定的變化和影響。電視臺為客戶開具增值稅發(fā)票時，稅控系統(tǒng)會按增值稅發(fā)票票面金額計算銷項稅額，這就意味著不管款項是否收到，廣告是否播出，只要開具了發(fā)票，就表明收入的確定和納稅義務的形成，而營業(yè)稅和增值稅不同，營業(yè)稅是價內(nèi)稅，增值稅是價外稅，因此發(fā)票一經(jīng)開出就必須確認收入和銷項稅額，也必然涉及到往來款項和應繳稅費的核算，記賬方法就不能采用收付實現(xiàn)制而要采用權(quán)責發(fā)生制。 </p><p>　　二、財政體制改革

7、和會計制度對廣播電行業(yè)收入預算和核算的影響分析 </p><p>　　隨著財政體制改革的不斷深入，財政部相繼頒布了“收支兩條線”、“非稅收入管理”、“國庫集中支付”、“非稅收入納入預算管理”等一系列規(guī)定。政府舉辦的電臺、電視臺，其所取得的廣告收入和其他收入是占用國家無線電頻率資源取得的國有資源有償收入，屬于財政性資金，應當納入非稅收入管理，并于2011年1月將所有收入納入預算，上繳國庫，實行“收支兩條線”、“國庫

8、集中支付”管理。但是按照財政改革的總體要求來說，財政資金應當采用收付實現(xiàn)制，能夠選擇采用權(quán)責發(fā)生制進行核算的業(yè)務和事項應當是非財政性資金，這就引出了采用權(quán)責發(fā)生制進行記賬處理對電視臺收入預算和核算的具體影響問題。 </p><p>　　1.單位收入預算的影響 </p><p>　　根據(jù)新事業(yè)單位財務規(guī)則和新會計制度要求：事業(yè)單位取得的按照國家有關規(guī)定應當上繳國庫或者財政專戶的收入，不能計做

9、本單位收入，直接編制單位收入預算，而應當將按規(guī)定預計從國庫或財政專戶核撥給事業(yè)單位的收入計做單位收入，編制收入預算。筆者理解：財政要求部門編制的單位預算是以收付實現(xiàn)制為會計核算基礎的，單位通過廣告創(chuàng)收和其他方式取得的各類收入不再通過“事業(yè)收入”、“其他收入”等科目核算，而是通過“應繳國庫款”科目核算，對于未納入國庫但已繳到財政的收入和暫未收到的款項放在“應繳國庫款”的貸方，視做負債類項目，實際支出和使用時通過“財政補助收入”科目核算的款

10、項視做財政撥款，作為事業(yè)單位的收入來源進行收入預算編制。那么作為經(jīng)營性質(zhì)的廣播電視行業(yè)，這種預算編制不能真實、全面反映電視臺年度內(nèi)的資金收入規(guī)模，不利于電視臺事業(yè)和產(chǎn)業(yè)的協(xié)同發(fā)展和可持續(xù)性發(fā)展，這種編制方法應適用于幾乎沒有自身收入來源，完全依靠財政撥款的行政事業(yè)單位。 </p><p>　　2.收入核算的影響 </p><p>　　單位所收到的各類款項都需繳入財政納入預算管理，繳入流程是：

11、收到款項繳入非稅收入過渡戶→銀行匯繳入財政賬戶→財政繳入國庫。由于時間差的原因，單位所繳款項并不能及時繳入國庫，各賬戶上都存在一定的未達賬款，若再涉及到應收而未收的往來款項，應繳稅費，核算上就更加復雜，往來款項是否也要記入“應繳國庫款”進行核算，是否符合事業(yè)單位按照收付實現(xiàn)制編制預算的要求？若按照新制度要求，應上繳國庫的賬務處理是： </p><p>　　（1）收到和未收到各類款項時： </p>&

12、lt;p>　　借：應收賬款、銀行存款→非稅收入過渡戶 </p><p>　　貸：應繳稅費、應繳國庫款→已收部分、未收部分→收入分類明細核算 </p><p>　　（2）款項通過銀行匯繳入財政戶 </p><p>　　借：銀行存款→財政專戶 </p><p>　　貸：銀行存款→非稅收入過渡戶 </p><p>　　

13、（3）財政將款項繳入國庫時 </p><p>　　借：應繳國庫款→已收部分 </p><p>　　貸：銀行存款→財政專戶 </p><p>　?。?）財政核撥給單位使用的資金不做賬務處理，單位通過國庫集中支付使用資金時，貸記“財政補助收入”，視同財政撥款。而“財政補助收入”科目是按支出分類功能進行明細核算，不能全面真實反映單位的收入明細和收入狀況。 </p&g

14、t;<p>　　借：事業(yè)支出、對外投資、存貨、往來 </p><p>　　貸：財政補助收入→按支出分類功能進行明細核算 　　3.對單位資產(chǎn)負債表、收入支出表的影響 </p><p>　　通過上述賬務處理可以看出，電視臺的各類收入（不管款項有沒有收到）不是通過“事業(yè)收入”、“其他收入”等收入類科目進行核算，而是通過“應繳國庫款”科目進行核算，若不能及時繳到國庫，財政不能及時核

15、撥也就不能通過“財政補助收入”科目使用和核算，一定資金和未收款項將作為負債滯留在“應繳國庫款”的貸方，資產(chǎn)負債表和收入支出表的編制就不能在一定時期內(nèi)全面、真實、客觀的反映單位的經(jīng)營情況和財務狀況，單位使用者也就不能根據(jù)真實的會計信息進行決策，制訂企業(yè)長期發(fā)展戰(zhàn)略。 </p><p>　　三、廣播電視行業(yè)收入核算的初步思路 </p><p>　　1.單位預算的總體要求 </p>

16、<p>　　明確將廣播電視行業(yè)收入納入財政監(jiān)管和預算管理的總體要求，執(zhí)行“非稅收入管理”、“收支兩條線”、“國庫集中支付”等財政制度，但在編制單位預算時，應按照“權(quán)責發(fā)生制”、“實質(zhì)重于形式”的核算基礎要求編制單位預算，不能統(tǒng)一按照“收付實現(xiàn)制”的要求編制單位預算。 </p><p><b>　　2.賬務處理流程 </b></p><p>　　單位在具體經(jīng)

17、濟業(yè)務處理時應根據(jù)本單位的實際情況采用不同的記賬處理方式，采用收付實現(xiàn)制的可根據(jù)新事業(yè)單位會計制度進行賬務處理，采用權(quán)責發(fā)生制的應結(jié)合財政要求綜合進行賬務處理，具體賬務處理流程如下： </p><p>　?。?）單位收到和未收到各類款項時： </p><p>　　借：應收賬款、銀行存款→非稅收入過渡戶 </p><p>　　貸：應繳稅費、事業(yè)收入、其他收入→收入分類

18、明細核算 </p><p>　?。?）款項通過銀行匯繳入財政戶 </p><p>　　借：銀行存款→財政專戶 </p><p>　　貸：銀行存款→非稅收入過渡戶 </p><p>　　（3）財政將納入預算款項繳入國庫時，單位不做賬務處理，只登記備查賬。 </p><p>　　借：應繳國庫款→已收部分 </p>

19、;<p>　　貸：銀行存款→財政專戶 </p><p>　　（4）單位通過國庫集中支付使用資金時，貸記“財政補助收入”，視同財政撥款。 </p><p>　　借：事業(yè)支出、對外投資、存貨、往來 </p><p>　　貸：財政補助收入→按支出分類功能進行明細核算（5）由于“事業(yè)收入”、“其他收入”與“財政補助收入”都是收入類科目，重復記賬，在期末時，根據(jù)

20、資金來源性質(zhì)對納入預算管理的通過直接或授權(quán)支付的“財政補助收入”科目進行結(jié)轉(zhuǎn)，保留“財政補助收入” 貸方科目上財政當年預算單位實際使用的撥款數(shù)。 </p><p><b>　　借：財政補助收入 </b></p><p>　　貸：銀行存款→財政專戶 </p><p>　　這樣單位既保留了“事業(yè)收入”、“其他收入”、“財政補助收入”等收入類科目，又

21、符合利用國有資源獲得的有償收入應納入財政監(jiān)管由財政統(tǒng)籌安排的原則，賬務處理和報表編制都真實、全面、客觀反映了單位的經(jīng)營成果和財務狀況。 </p><p>　　四、新制度下加強收入核算應注意的問題 </p><p>　　1.加強應收賬款的管理 </p><p>　　由于采用權(quán)責發(fā)生制進行賬務處理，當期未實現(xiàn)的賒銷收入反映為當期收入，在一定程度上虛增了單位利潤，夸大了經(jīng)

22、營成果，掩蓋了實際經(jīng)營狀況，因此要加強應收賬款的管理。促使資金盡快回籠的措施體現(xiàn)在：1、建立客戶信用資質(zhì)評審制度，對可能出現(xiàn)的風險予以事先防范，，從源頭上扼制應收賬款的增加和壞賬的形成。2、廣告業(yè)務人員一定要熟悉合同法規(guī)和條款，重視合同管理，避免無效合同的產(chǎn)生和經(jīng)濟糾紛。3、制定嚴格的資金回籠考核制度，強化考核監(jiān)督責任制。4、完善內(nèi)部控制，嚴格賒銷審批手續(xù)。 </p><p>　　2.規(guī)范會計基礎工作，提升會計人

23、員綜合素質(zhì) </p><p>　　廣播電視行業(yè)的經(jīng)濟業(yè)務越來越復雜多變，簡單的會計核算工作已不適應廣電行業(yè)事業(yè)和產(chǎn)業(yè)的共同發(fā)展，因此規(guī)范會計基礎工作，提升會計人員綜合素質(zhì)就顯得尤為重要。 </p><p>　　一方面單位應加強會計人員的專業(yè)培訓和繼續(xù)教育，采取考核、獎勵等多種方法，提高他們的專業(yè)技能和業(yè)務素質(zhì)，使他們對各種會計核算方法有深入的了解和掌握，更好的勝任本職工作。另一方面，會計人

24、員應主動加強業(yè)務學習，通過多種學習途徑，參加不同級次的培訓和考試，不斷完善自我，這樣才能適應不斷發(fā)展變化的新情況、新形勢。 </p><p>　　3.注重與財政部門的溝通聯(lián)系，適時納入企業(yè)財務管理體系 </p><p>　　事業(yè)單位財務規(guī)則中指出，納入企業(yè)財務管理體系的事業(yè)單位，雖然在核定其單位性質(zhì)時確定為事業(yè)單位，但它們的業(yè)務活動以生產(chǎn)經(jīng)營為主，資金運動方式與企業(yè)相似，因此應執(zhí)行企業(yè)財務

25、制度。大多數(shù)電視臺目前實行的是“事業(yè)體制，企業(yè)化管理”的運行模式，執(zhí)行的是事業(yè)單位會計制度，這就造成了電視臺財務管理的很多局限。經(jīng)濟發(fā)展、市場運作要求和內(nèi)部管理已迫切要求電視臺實行企業(yè)財務管理體制，做好成本核算、收入與成本費用配比、資產(chǎn)計提折舊、績效考核、精細化會計核算、財務會計與管理會計分工協(xié)作等一系列財務管理工作，因此，電視臺應加強與財政部門的溝通聯(lián)系，根據(jù)具體情況，適時納入企業(yè)財務管理體系，但仍在財政部門的管理和指導監(jiān)督下，執(zhí)行相