消費稅的納稅籌劃

1、<p><b>　　消費稅的納稅籌劃</b></p><p><b>　　摘要： </b></p><p>　　消費稅在稅收中占有重要地位，但是可以采取合理的方式達到納稅籌劃的目的，使得企業(yè)少繳稅，例如可以選擇委托加工或者是自制，對于包裝物是選擇采取直接銷售的方式還是收取押金方式，達到納稅籌劃的目的。 </p><p

2、><b>　　關(guān)鍵詞： </b></p><p>　　納稅籌劃；委托加工；消費稅 </p><p><b>　　中圖分類號： </b></p><p><b>　　D9 </b></p><p><b>　　文獻標(biāo)識碼：A </b></p>

3、;<p>　　文章編號：16723198（2015）11015802 </p><p>　　1煙草生產(chǎn)企業(yè)的納稅籌劃：生產(chǎn)方式的選擇 </p><p>　　委托加工香煙，是指煙廠將煙葉作為原材料發(fā)給另一個加工企業(yè)，并且煙廠支付加工費給加工企業(yè)，加工企業(yè)只收取加工費和代墊一部分的輔助材料，稅法規(guī)定：以下方面是假的委托加工，例如由加工企業(yè)提供煙葉生產(chǎn)的各種香煙，或者加工企業(yè)先將煙

4、葉賣給卷煙廠，以后再來加工香煙，以及由加工企業(yè)以煙廠的名義購進煙葉來生產(chǎn)各種香煙，無論納稅人人在財務(wù)上是否作銷售處理，應(yīng)當(dāng)按照銷售自制應(yīng)稅消費品繳納消費稅。方案一：A煙廠2014年12月20日委托B加工企業(yè)加工某名牌香煙一批，該卷煙廠和該加工廠都具有增值稅一般納稅人資格，A煙廠、加工廠雙方簽訂了合同。合同上注明：A煙廠提供煙葉100萬公斤，金額為100萬元，加工成煙絲40萬公斤，A煙廠收回?zé)熃z后用于企業(yè)繼續(xù)某名牌香煙；A煙廠支付加工廠加

5、工費10萬元，增值稅1.7萬元。假設(shè)加工廠沒有同類煙絲的銷售價格，那么，A卷煙廠此批煙絲所交的消費稅是多少？對于委托加工后收回應(yīng)稅消費品繼續(xù)用于生產(chǎn)應(yīng)稅消費品，因此根據(jù)稅法規(guī)定，在委托環(huán)節(jié)所繳納的消費稅，可以用于以后銷售后的消費稅抵扣，從而委托環(huán)節(jié)所繳納的消費稅不用計入加工產(chǎn)品的成本。但是對于卷煙企業(yè)則不適用此項規(guī)定，即卷煙企業(yè)委托環(huán)節(jié)</p><p>　　2包裝物消費稅的稅收籌劃 </p><

6、;p>　　包裝物有以下幾種形式：第一，隨同產(chǎn)品出售但不單獨計價的包裝物；第二，隨同產(chǎn)品出售單獨計價的包裝物；第三，出租或出借給購買產(chǎn)品的單位使用的包裝物。采取“先銷售出去以后再來包裝”方式，可以很大程度地降低消費稅稅負(fù)。根據(jù)稅法規(guī)定，對于產(chǎn)品如果采用“先銷售后包裝”方式，可以得到稅收方面的優(yōu)惠，既可以少交消費稅，又可以使得企業(yè)的增值稅納稅金額不變。舉例說明：A酒廠在中秋節(jié)來臨之際，想搞次活動，活動的策劃方案有兩個。方案一：將自產(chǎn)的

7、紅酒與月餅等組成成套禮品盒銷售。每套禮品盒由下列產(chǎn)品組成：極品紅酒一瓶、市場售價為120元一瓶，月餅一盒，市場售價80元，包裝物一個，市場售價10元。上述價格均不含稅。按照習(xí)慣做法，將產(chǎn)品包裝后再銷售給商家。應(yīng)納消費稅為：（120+80+10）×30%=63（元）。方案二：如果該廠商將該廠商改變銷售策略，他是先銷售包裝盒，然后分別銷售紅酒和月餅，在這種情況下，包裝盒和月餅都是不用繳納消費的，因此，該紅酒企業(yè)所要繳納的消費稅為：

8、120×30%=36（元）。每套化妝品少交消費稅額為63-36=27元，企業(yè)所交消費稅大為減少，因此作為理性的紅酒廠商選擇方案二。 </p><p>　　2.1包裝物采取的銷售方式 </p><p>　　如果公司想在包裝物上少交消費稅，從而達到納稅籌劃的目的。那么可以選擇是采取出租產(chǎn)品包裝物的形式還是先銷售后收取金額的方式，納稅人可以自己先計算出來每種情況下的稅負(fù)，選擇自己合理的

9、方式，從而可以達到納稅籌劃的目的，當(dāng)然選擇收取押金的方式更好，因為只要該包裝物在規(guī)定的期間收回就可以不用繳納消費稅，從而少交消費稅。例如，某化妝品公司生產(chǎn)銷售化妝品一批，該批化妝品不含稅價格是30萬元，該批化妝品采用高級包裝，因此與該批化妝品相關(guān)的包裝成本為0.5萬元公司稅務(wù)主管應(yīng)該怎樣才能達到納稅籌劃的目的呢？方式一：如果企業(yè)將包裝盒作價連同包裝物一同銷售，包裝盒就應(yīng)該納稅。應(yīng)納消費稅稅額為：（30+0.5）×30%=9.1

10、5萬元。方式二：如果該企業(yè)改變策略，是采用收取押金的方式銷售，收取押金0.5，并且規(guī)定此包裝盒在三個月之內(nèi)收回，則此項押金不應(yīng)并入應(yīng)稅消費品的銷售額計征消費稅。該企業(yè)應(yīng)納消費稅為30×30%=9萬元。因此少交消費稅0.15萬元，作為理性的化妝品公司從而選擇方式二。 </p><p>　　2.2利用分開核算行為進行納稅籌劃 </p><p>　　國家稅收部門鼓勵各行業(yè)實行明晰的賬務(wù)

11、處理程序，要求那些有兼營行為的企業(yè)，要實行分開核算。例如，假設(shè)一個公司既生產(chǎn)低稅率的產(chǎn)品，又生產(chǎn)高消費稅稅率的產(chǎn)品，國家鼓勵該企業(yè)分開核算，分開核算了，低稅率的產(chǎn)品按照低稅率納稅，高稅率的產(chǎn)品按照高稅率納稅。如果未分開核算的話，國家稅務(wù)局就會實行懲罰性的納稅政策，即所有商品都按照高稅率來納稅。例題一：廣州某摩托廠，專門生產(chǎn)高檔摩托，該公司生產(chǎn)兩種排量的摩托：一種是排量240毫升，另一種是排量為280毫升的。在2014年2月，該公司銷售了

12、3000部排量240毫升的摩托，每部摩托不含稅價格4000元，銷售了5000部排量為280毫升的摩托，每部摩托不含稅價格6000元，由于該公司未對兩種類型的摩托分開核算。現(xiàn)在，有兩種方案予以彌補，方案一：統(tǒng)一核算兩種類型的摩托銷售量及銷售額；方案二：分開核算兩種類型的摩托的銷售量及銷售額，如果你是財務(wù)總監(jiān)，你覺得應(yīng)該選擇哪種方案。讓我們來分析一下：方案一，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營適用兩種稅率的應(yīng)稅消費品應(yīng)當(dāng)分別核算，未分別核算的適用較高稅率。由于排