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1、<p><b> 消費(fèi)稅的納稅籌劃</b></p><p><b> 摘要: </b></p><p> 消費(fèi)稅在稅收中占有重要地位,但是可以采取合理的方式達(dá)到納稅籌劃的目的,使得企業(yè)少繳稅,例如可以選擇委托加工或者是自制,對(duì)于包裝物是選擇采取直接銷售的方式還是收取押金方式,達(dá)到納稅籌劃的目的。 </p><p
2、><b> 關(guān)鍵詞: </b></p><p> 納稅籌劃;委托加工;消費(fèi)稅 </p><p><b> 中圖分類號(hào): </b></p><p><b> D9 </b></p><p><b> 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A </b></p>
3、;<p> 文章編號(hào):16723198(2015)11015802 </p><p> 1煙草生產(chǎn)企業(yè)的納稅籌劃:生產(chǎn)方式的選擇 </p><p> 委托加工香煙,是指煙廠將煙葉作為原材料發(fā)給另一個(gè)加工企業(yè),并且煙廠支付加工費(fèi)給加工企業(yè),加工企業(yè)只收取加工費(fèi)和代墊一部分的輔助材料,稅法規(guī)定:以下方面是假的委托加工,例如由加工企業(yè)提供煙葉生產(chǎn)的各種香煙,或者加工企業(yè)先將煙
4、葉賣給卷煙廠,以后再來(lái)加工香煙,以及由加工企業(yè)以煙廠的名義購(gòu)進(jìn)煙葉來(lái)生產(chǎn)各種香煙,無(wú)論納稅人人在財(cái)務(wù)上是否作銷售處理,應(yīng)當(dāng)按照銷售自制應(yīng)稅消費(fèi)品繳納消費(fèi)稅。方案一:A煙廠2014年12月20日委托B加工企業(yè)加工某名牌香煙一批,該卷煙廠和該加工廠都具有增值稅一般納稅人資格,A煙廠、加工廠雙方簽訂了合同。合同上注明:A煙廠提供煙葉100萬(wàn)公斤,金額為100萬(wàn)元,加工成煙絲40萬(wàn)公斤,A煙廠收回?zé)熃z后用于企業(yè)繼續(xù)某名牌香煙;A煙廠支付加工廠加
5、工費(fèi)10萬(wàn)元,增值稅1.7萬(wàn)元。假設(shè)加工廠沒(méi)有同類煙絲的銷售價(jià)格,那么,A卷煙廠此批煙絲所交的消費(fèi)稅是多少?對(duì)于委托加工后收回應(yīng)稅消費(fèi)品繼續(xù)用于生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品,因此根據(jù)稅法規(guī)定,在委托環(huán)節(jié)所繳納的消費(fèi)稅,可以用于以后銷售后的消費(fèi)稅抵扣,從而委托環(huán)節(jié)所繳納的消費(fèi)稅不用計(jì)入加工產(chǎn)品的成本。但是對(duì)于卷煙企業(yè)則不適用此項(xiàng)規(guī)定,即卷煙企業(yè)委托環(huán)節(jié)</p><p> 2包裝物消費(fèi)稅的稅收籌劃 </p><
6、;p> 包裝物有以下幾種形式:第一,隨同產(chǎn)品出售但不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物;第二,隨同產(chǎn)品出售單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物;第三,出租或出借給購(gòu)買產(chǎn)品的單位使用的包裝物。采取“先銷售出去以后再來(lái)包裝”方式,可以很大程度地降低消費(fèi)稅稅負(fù)。根據(jù)稅法規(guī)定,對(duì)于產(chǎn)品如果采用“先銷售后包裝”方式,可以得到稅收方面的優(yōu)惠,既可以少交消費(fèi)稅,又可以使得企業(yè)的增值稅納稅金額不變。舉例說(shuō)明:A酒廠在中秋節(jié)來(lái)臨之際,想搞次活動(dòng),活動(dòng)的策劃方案有兩個(gè)。方案一:將自產(chǎn)的
7、紅酒與月餅等組成成套禮品盒銷售。每套禮品盒由下列產(chǎn)品組成:極品紅酒一瓶、市場(chǎng)售價(jià)為120元一瓶,月餅一盒,市場(chǎng)售價(jià)80元,包裝物一個(gè),市場(chǎng)售價(jià)10元。上述價(jià)格均不含稅。按照習(xí)慣做法,將產(chǎn)品包裝后再銷售給商家。應(yīng)納消費(fèi)稅為:(120+80+10)×30%=63(元)。方案二:如果該廠商將該廠商改變銷售策略,他是先銷售包裝盒,然后分別銷售紅酒和月餅,在這種情況下,包裝盒和月餅都是不用繳納消費(fèi)的,因此,該紅酒企業(yè)所要繳納的消費(fèi)稅為:
8、120×30%=36(元)。每套化妝品少交消費(fèi)稅額為63-36=27元,企業(yè)所交消費(fèi)稅大為減少,因此作為理性的紅酒廠商選擇方案二。 </p><p> 2.1包裝物采取的銷售方式 </p><p> 如果公司想在包裝物上少交消費(fèi)稅,從而達(dá)到納稅籌劃的目的。那么可以選擇是采取出租產(chǎn)品包裝物的形式還是先銷售后收取金額的方式,納稅人可以自己先計(jì)算出來(lái)每種情況下的稅負(fù),選擇自己合理的
9、方式,從而可以達(dá)到納稅籌劃的目的,當(dāng)然選擇收取押金的方式更好,因?yàn)橹灰摪b物在規(guī)定的期間收回就可以不用繳納消費(fèi)稅,從而少交消費(fèi)稅。例如,某化妝品公司生產(chǎn)銷售化妝品一批,該批化妝品不含稅價(jià)格是30萬(wàn)元,該批化妝品采用高級(jí)包裝,因此與該批化妝品相關(guān)的包裝成本為0.5萬(wàn)元公司稅務(wù)主管應(yīng)該怎樣才能達(dá)到納稅籌劃的目的呢?方式一:如果企業(yè)將包裝盒作價(jià)連同包裝物一同銷售,包裝盒就應(yīng)該納稅。應(yīng)納消費(fèi)稅稅額為:(30+0.5)×30%=9.1
10、5萬(wàn)元。方式二:如果該企業(yè)改變策略,是采用收取押金的方式銷售,收取押金0.5,并且規(guī)定此包裝盒在三個(gè)月之內(nèi)收回,則此項(xiàng)押金不應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額計(jì)征消費(fèi)稅。該企業(yè)應(yīng)納消費(fèi)稅為30×30%=9萬(wàn)元。因此少交消費(fèi)稅0.15萬(wàn)元,作為理性的化妝品公司從而選擇方式二。 </p><p> 2.2利用分開核算行為進(jìn)行納稅籌劃 </p><p> 國(guó)家稅收部門鼓勵(lì)各行業(yè)實(shí)行明晰的賬務(wù)
11、處理程序,要求那些有兼營(yíng)行為的企業(yè),要實(shí)行分開核算。例如,假設(shè)一個(gè)公司既生產(chǎn)低稅率的產(chǎn)品,又生產(chǎn)高消費(fèi)稅稅率的產(chǎn)品,國(guó)家鼓勵(lì)該企業(yè)分開核算,分開核算了,低稅率的產(chǎn)品按照低稅率納稅,高稅率的產(chǎn)品按照高稅率納稅。如果未分開核算的話,國(guó)家稅務(wù)局就會(huì)實(shí)行懲罰性的納稅政策,即所有商品都按照高稅率來(lái)納稅。例題一:廣州某摩托廠,專門生產(chǎn)高檔摩托,該公司生產(chǎn)兩種排量的摩托:一種是排量240毫升,另一種是排量為280毫升的。在2014年2月,該公司銷售了
12、3000部排量240毫升的摩托,每部摩托不含稅價(jià)格4000元,銷售了5000部排量為280毫升的摩托,每部摩托不含稅價(jià)格6000元,由于該公司未對(duì)兩種類型的摩托分開核算?,F(xiàn)在,有兩種方案予以彌補(bǔ),方案一:統(tǒng)一核算兩種類型的摩托銷售量及銷售額;方案二:分開核算兩種類型的摩托的銷售量及銷售額,如果你是財(cái)務(wù)總監(jiān),你覺(jué)得應(yīng)該選擇哪種方案。讓我們來(lái)分析一下:方案一,企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)適用兩種稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)當(dāng)分別核算,未分別核算的適用較高稅率。由于排
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