風險導向?qū)徲嬙谑┕て髽I(yè)中的應用

1、<p>　　風險導向?qū)徲嬙谑┕て髽I(yè)中的應用</p><p>　　風險導向內(nèi)部審計是指內(nèi)審人員在審計過程中以企業(yè)風險分析評估為導向，根據(jù)量化的分析水平排定審計項目優(yōu)先次序，依據(jù)風險確定審計范圍與重點，對企業(yè)的風險管理、內(nèi)部控制和治理程序進行評價。進而提出建設性意見和建議，幫助企業(yè)管理風險，實現(xiàn)經(jīng)營目標，為企業(yè)增加價值。 </p><p>　　根據(jù)風險導向原則，內(nèi)部審計作為企業(yè)的一種

2、重要的內(nèi)部風險控制機制，也從以往的財務收支審計為主的審計模式向以內(nèi)部控制和風險管理為主的審計模式轉(zhuǎn)變。在實踐過程中我們努力對影響項目（單位）最終效益的所有要素進行分解，包括風險要素預測和評估，從項目內(nèi)控、財務管理、分包工程、物資設備幾個方面查詢各自的風險控制點而展開。以下就風險導向?qū)徲嬋绾螒迷诒臼┕て髽I(yè)中進行簡要分析。 </p><p><b>　　一、審計計劃階段 </b></p&

3、gt;<p>　　企業(yè)內(nèi)審部門制定項目審計計劃時，首先按照各基層二級單位的職能部室的業(yè)務流程，獲得被審項目的相關資料，實施初步分析性程序，分析其固有風險，列出主要風險因素。了解內(nèi)控結構，內(nèi)部審計人員在熟悉項目經(jīng)營管理過程基本情況的基礎上，通過分類、測試、判斷和分析等手段識別風險，采取各種定性分析與定量測量的技術手段，綜合評價風險事件發(fā)生的可能性和頻率、風險事件潛在的影響及其成本的高低等因素，對已識別風險進行量化估計，據(jù)此編

4、制項目審計方案，將施工企業(yè)內(nèi)部控制風險點始終貫穿于審計過程，這一階段主要是體現(xiàn)審計戰(zhàn)略的選擇既注重降低審計風險，又注重節(jié)省審計成本。最大限度地發(fā)揮內(nèi)部審計對二級單位、項目部管理的監(jiān)督、服務工作職能，以此推動施工企業(yè)審計工作朝著科學化、程序化、效用最大化方向邁進。 </p><p>　　二、風險導向?qū)徲嬀唧w實施 </p><p>　　（一）項目內(nèi)部控制風險點審查 </p>&l

5、t;p>　　一般情況下，項目審計主要從項目的內(nèi)控制度入手，是否執(zhí)行企業(yè)內(nèi)部控制管理制度：評價制度合規(guī)性、有效性，執(zhí)行力，查閱項目的內(nèi)控制度，會議記錄、招標資料及經(jīng)營分析資料等相關文件，了解項目的經(jīng)營管理機構設置及管理程序，是否按照企業(yè)的相關制度執(zhí)行，有無流于形式而造成管理失控。執(zhí)行公司項目經(jīng)理負責制以及重大事項集體決策制度，項目大合同的履約情況，是否存在工程量價差等風險。 </p><p>　?。ǘ┴攧展?/p>

6、理風險點審查 </p><p>　　1.項目資金管理：檢查現(xiàn)金日記賬及銀行存款日記賬，出納、會計不相容崗位是否分離；主要檢查結算工程款、材料款是否存在大額現(xiàn)金支付現(xiàn)象；是否存在違反資金管理規(guī)定，違規(guī)拆借資金行為或借用銀行帳戶進行其他經(jīng)濟活動。 </p><p>　　2.會計核算方面，著重檢查制度遵循和管理效率情況，查看是否存在以下問題： 首先項目經(jīng)濟活動是否違反財經(jīng)紀律，不依法納稅，偷逃稅

7、現(xiàn)象，給企業(yè)帶來潛在的經(jīng)濟損失風險，固定資產(chǎn)的保管、折舊的攤銷情況；其次財務信息反饋是否滯后，施工過程中是否及時核算反映、傳遞財務信息，會計賬務處理是否存在亂擠亂攤成本費用現(xiàn)象，是否影響經(jīng)理層進行人、財、物的調(diào)配與控制，從而降低經(jīng)營決策的正確性、及時性。再次財務管理有沒有發(fā)揮預測、反映、監(jiān)督、控制等作用，財務收支活動是否違反有關制度規(guī)定，開支有無計劃性、效益性。是否按照權責發(fā)生制及配比原則確認結算收入和成本真實反映當期的經(jīng)營狀況。 &l

8、t;/p><p>　?。ㄈ┓职矫鎸徲嬶L險點 </p><p>　　分包工程是建筑施工企業(yè)在項目施工中，依照國家相關規(guī)定，把一部分工程項目分包給具有施工資質(zhì)及相應施工能力的勞務隊。依照風險導向原則，分包工程審計應突出對分包工程結算的真實性、完整性、合法性的審查。在日常審計中，主要從以下兩方面重點展開審計： </p><p>　　1.分包合同審計。一般情況下，審閱分包合

9、同條款，審查合同條款的合規(guī)性。審查分包合同是否按照企業(yè)的管理流程簽訂，如檢查招標程序、資料及會議記錄，審查項目管理部門是否按照企業(yè)的內(nèi)控制度對勞務隊伍的資質(zhì)、履約能力進行審核，招標程序是否合規(guī)，有無暗箱操作等違紀行為；審閱分包合同條款是否對分包工程的地點、名稱和施工范圍，合同雙方的責任和權利，工程進度及工程量計量方式，工程的計價結算原則，工程施工中發(fā)生變更時，工程價款的調(diào)整、索賠方式，主要材料的供應方式，工程的質(zhì)量標準和安全保證措施，風

10、險的分擔，違約責任，合同爭議的解決方式等作出明確規(guī)定。 </p><p>　　2.分包結算審計。分包結算的審計重點主要是工程量計算、預算單價的套用、主材預算價格取定、各項費用標準是否按照合同約定進行。首先審核分包結算的工程內(nèi)容、承包方式、定額的套用及取費方式、主材預算價格取定、各項費用標準等是否按照合同約定進行；其次是結算支付程序中各部門是否按程序履行職責。主要審查是否按正常的結算程序進行了部門會簽，會簽是否流于

11、形式。結算書所附的工程聯(lián)系單、設計變更單、現(xiàn)場簽證單等技術資料是否存在一人簽字審批，缺少監(jiān)督制約情況。 </p><p>　　（三）工程材料審計風險點 </p><p>　　一般說材料費占整個工程項目造價的比重很大，所以對材料的真實性、合理性進行審計非常重要。材料的采購、驗收、消耗環(huán)節(jié)是材料成本的控制點。 </p><p>　　1.大批大額材料采購是否實行招投標，簽

12、訂采購合同。 </p><p>　　2.將材料消耗定額與實際消耗量的對比，關注超額節(jié)約量與超額超支量。 </p><p>　　3.關注現(xiàn)場是否建立材料驗收責任制，材料的收、發(fā)、結存是否可控。 </p><p>　　4.材料驗收保管人員是否把好材料質(zhì)量和數(shù)量驗收關，是否登記材料出入庫臺賬。關注期末材料實物盤點與財務賬面差異。 </p><p>

13、　　5.分包施工隊領用材料情況。關注是否在分包結算時漏扣代供材料。 </p><p>　　（四）機械料具租賃風險點 </p><p>　　1.檢查是否充分利用現(xiàn)有機械設備，內(nèi)部進行合理調(diào)度，提高企業(yè)機械的利用率。是否根據(jù)工程的需要，合理安排施工段落，科學地選用機械設備，保證先使用內(nèi)部機械，后租賃外部。 </p><p>　　2.需要外租的設備是否簽訂合同，租賃結算是

14、否有臺班用工清單，臺班費價格與當期市場價格對比是否有較大的偏差。 </p><p>　　3.審查外租的料具費合同單價與內(nèi)部租賃價格是否存在較大差異，料具租賃費是否已按規(guī)定攤銷進入成本；損壞賠償料具是否列傳到分包施工隊。 　?。ㄎ澹┊惓ＹY產(chǎn)抵債交易 </p><p>　　基層項目非貨幣性交易，如擅自以車、施工機械、工程材料等資產(chǎn)抵償材料款或工程款，手續(xù)簡單，這些都是風險較高的地方，容易滋生

15、舞弊。 </p><p>　　確定了以上風險點后，根據(jù)項目實際情況，確定風險事件發(fā)生的可能性和頻率、風險事件潛在的影響及其成本的高低等因素，對已識別風險進行量化估計，根據(jù)風險量，判斷對該工程項目經(jīng)營狀況的影響，合理配置審計資源。 </p><p>　　在審計實施過程中，通過評價風險管理的內(nèi)部控制制度，實施穿行測試和實質(zhì)性測試，根據(jù)測試結果進行風險評估，找出風險相對較大的關鍵業(yè)務和關鍵點，以

16、風險識別為基礎，細化審計程序，力求做到風險在哪里，審計重點就在哪里。在選取審計技術和方法時，用于檢測、證實風險的技術與方法要能夠反映出風險的重要性、發(fā)生的可能性及頻率。在對風險進行優(yōu)先排序之后，才能根據(jù)風險暴露的重要性分配相關的資源，從而使內(nèi)部審計聚焦于重大風險領域。 </p><p>　　根據(jù)實質(zhì)性審查結果，得出審計結論，執(zhí)行全面評估，將審計結論形成書面文件，即審計報告。審計報告是對風險管理狀況進行評價，指出風

17、險管理中存在的漏洞和不足之處，提出加強管理的建議。為了讓管理層充分理解風險的程度，在報告中應特別提出風險活動對于實現(xiàn)目標的關鍵性與后果。 </p><p>　　三、風險導向?qū)徲媽κ┕て髽I(yè)內(nèi)審人員的要求 </p><p>　　在風險導向內(nèi)部審計中，一方面內(nèi)部審計人員必須注重知識的更新和擴展，內(nèi)部審計人員的知識結構不僅要包含財會、審計專業(yè)知識，還要具備項目管理、工程技術、法律、信息和計算機等方

18、面的專業(yè)知識。另一方面，在成立項目審計組時，必須結合企業(yè)發(fā)展趨勢和特點，增加具備內(nèi)部控制、風險管理、公司治理、信息系統(tǒng)等專業(yè)知識的專家及人員，不斷充實、調(diào)整隊伍的專業(yè)和知識結構，形成最佳團隊，以適應風險導向內(nèi)部審計發(fā)展的要求。 </p><p>　　作為內(nèi)部審計，風險是客觀存在的，且無法避免 ，審計人員必須在審計成本和審計風險之間尋找平衡點?！帮L險導向?qū)徲嫛本褪沁m應這種需要幫助內(nèi)部審計關注企業(yè)組織的風險，特別是在

19、識別和防范經(jīng)營風險方面發(fā)揮較大優(yōu)勢。施工企業(yè)的特殊性及風險導向?qū)徲嫷膹碗s性，對施工企業(yè)開展風險導向?qū)徲嫷膶嵺`也是一個艱難而曲折的過程，在項目審計中我們堅持利用風險評估技術，將風險評估做為項目審計的出發(fā)點貫穿于審計全過程，提高審計效率，節(jié)約審計資源，降低審計成本。將風險評估的范圍從微觀拓展到企業(yè)的宏觀經(jīng)營背景，從財務指標拓展到非財務指標，充分揭示風險，客觀評價，從企業(yè)的制度層面、控制流程和機制建設等方面深刻剖析問題形成的原因，提出合理化意