風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在施工企業(yè)中的應(yīng)用

1、<p>　　風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在施工企業(yè)中的應(yīng)用</p><p>　　風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)是指內(nèi)審人員在審計(jì)過程中以企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)分析評(píng)估為導(dǎo)向，根據(jù)量化的分析水平排定審計(jì)項(xiàng)目?jī)?yōu)先次序，依據(jù)風(fēng)險(xiǎn)確定審計(jì)范圍與重點(diǎn)，對(duì)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制和治理程序進(jìn)行評(píng)價(jià)。進(jìn)而提出建設(shè)性意見和建議，幫助企業(yè)管理風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，為企業(yè)增加價(jià)值。 </p><p>　　根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向原則，內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)的一種

2、重要的內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控制機(jī)制，也從以往的財(cái)務(wù)收支審計(jì)為主的審計(jì)模式向以內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理為主的審計(jì)模式轉(zhuǎn)變。在實(shí)踐過程中我們努力對(duì)影響項(xiàng)目（單位）最終效益的所有要素進(jìn)行分解，包括風(fēng)險(xiǎn)要素預(yù)測(cè)和評(píng)估，從項(xiàng)目?jī)?nèi)控、財(cái)務(wù)管理、分包工程、物資設(shè)備幾個(gè)方面查詢各自的風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)而展開。以下就風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)如何應(yīng)用在本施工企業(yè)中進(jìn)行簡(jiǎn)要分析。 </p><p><b>　　一、審計(jì)計(jì)劃階段 </b></p&

3、gt;<p>　　企業(yè)內(nèi)審部門制定項(xiàng)目審計(jì)計(jì)劃時(shí)，首先按照各基層二級(jí)單位的職能部室的業(yè)務(wù)流程，獲得被審項(xiàng)目的相關(guān)資料，實(shí)施初步分析性程序，分析其固有風(fēng)險(xiǎn)，列出主要風(fēng)險(xiǎn)因素。了解內(nèi)控結(jié)構(gòu)，內(nèi)部審計(jì)人員在熟悉項(xiàng)目經(jīng)營(yíng)管理過程基本情況的基礎(chǔ)上，通過分類、測(cè)試、判斷和分析等手段識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)，采取各種定性分析與定量測(cè)量的技術(shù)手段，綜合評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)事件發(fā)生的可能性和頻率、風(fēng)險(xiǎn)事件潛在的影響及其成本的高低等因素，對(duì)已識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行量化估計(jì)，據(jù)此編

4、制項(xiàng)目審計(jì)方案，將施工企業(yè)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)始終貫穿于審計(jì)過程，這一階段主要是體現(xiàn)審計(jì)戰(zhàn)略的選擇既注重降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，又注重節(jié)省審計(jì)成本。最大限度地發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)對(duì)二級(jí)單位、項(xiàng)目部管理的監(jiān)督、服務(wù)工作職能，以此推動(dòng)施工企業(yè)審計(jì)工作朝著科學(xué)化、程序化、效用最大化方向邁進(jìn)。 </p><p>　　二、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)具體實(shí)施 </p><p>　?。ㄒ唬╉?xiàng)目?jī)?nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)審查 </p>&l

5、t;p>　　一般情況下，項(xiàng)目審計(jì)主要從項(xiàng)目的內(nèi)控制度入手，是否執(zhí)行企業(yè)內(nèi)部控制管理制度：評(píng)價(jià)制度合規(guī)性、有效性，執(zhí)行力，查閱項(xiàng)目的內(nèi)控制度，會(huì)議記錄、招標(biāo)資料及經(jīng)營(yíng)分析資料等相關(guān)文件，了解項(xiàng)目的經(jīng)營(yíng)管理機(jī)構(gòu)設(shè)置及管理程序，是否按照企業(yè)的相關(guān)制度執(zhí)行，有無流于形式而造成管理失控。執(zhí)行公司項(xiàng)目經(jīng)理負(fù)責(zé)制以及重大事項(xiàng)集體決策制度，項(xiàng)目大合同的履約情況，是否存在工程量?jī)r(jià)差等風(fēng)險(xiǎn)。 </p><p>　　（二）財(cái)務(wù)管

6、理風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)審查 </p><p>　　1.項(xiàng)目資金管理：檢查現(xiàn)金日記賬及銀行存款日記賬，出納、會(huì)計(jì)不相容崗位是否分離；主要檢查結(jié)算工程款、材料款是否存在大額現(xiàn)金支付現(xiàn)象；是否存在違反資金管理規(guī)定，違規(guī)拆借資金行為或借用銀行帳戶進(jìn)行其他經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。 </p><p>　　2.會(huì)計(jì)核算方面，著重檢查制度遵循和管理效率情況，查看是否存在以下問題： 首先項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是否違反財(cái)經(jīng)紀(jì)律，不依法納稅，偷逃稅

7、現(xiàn)象，給企業(yè)帶來潛在的經(jīng)濟(jì)損失風(fēng)險(xiǎn)，固定資產(chǎn)的保管、折舊的攤銷情況；其次財(cái)務(wù)信息反饋是否滯后，施工過程中是否及時(shí)核算反映、傳遞財(cái)務(wù)信息，會(huì)計(jì)賬務(wù)處理是否存在亂擠亂攤成本費(fèi)用現(xiàn)象，是否影響經(jīng)理層進(jìn)行人、財(cái)、物的調(diào)配與控制，從而降低經(jīng)營(yíng)決策的正確性、及時(shí)性。再次財(cái)務(wù)管理有沒有發(fā)揮預(yù)測(cè)、反映、監(jiān)督、控制等作用，財(cái)務(wù)收支活動(dòng)是否違反有關(guān)制度規(guī)定，開支有無計(jì)劃性、效益性。是否按照權(quán)責(zé)發(fā)生制及配比原則確認(rèn)結(jié)算收入和成本真實(shí)反映當(dāng)期的經(jīng)營(yíng)狀況。 &l

8、t;/p><p>　?。ㄈ┓职矫鎸徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn) </p><p>　　分包工程是建筑施工企業(yè)在項(xiàng)目施工中，依照國(guó)家相關(guān)規(guī)定，把一部分工程項(xiàng)目分包給具有施工資質(zhì)及相應(yīng)施工能力的勞務(wù)隊(duì)。依照風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向原則，分包工程審計(jì)應(yīng)突出對(duì)分包工程結(jié)算的真實(shí)性、完整性、合法性的審查。在日常審計(jì)中，主要從以下兩方面重點(diǎn)展開審計(jì)： </p><p>　　1.分包合同審計(jì)。一般情況下，審閱分包合

9、同條款，審查合同條款的合規(guī)性。審查分包合同是否按照企業(yè)的管理流程簽訂，如檢查招標(biāo)程序、資料及會(huì)議記錄，審查項(xiàng)目管理部門是否按照企業(yè)的內(nèi)控制度對(duì)勞務(wù)隊(duì)伍的資質(zhì)、履約能力進(jìn)行審核，招標(biāo)程序是否合規(guī)，有無暗箱操作等違紀(jì)行為；審閱分包合同條款是否對(duì)分包工程的地點(diǎn)、名稱和施工范圍，合同雙方的責(zé)任和權(quán)利，工程進(jìn)度及工程量計(jì)量方式，工程的計(jì)價(jià)結(jié)算原則，工程施工中發(fā)生變更時(shí)，工程價(jià)款的調(diào)整、索賠方式，主要材料的供應(yīng)方式，工程的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)和安全保證措施，風(fēng)

10、險(xiǎn)的分擔(dān)，違約責(zé)任，合同爭(zhēng)議的解決方式等作出明確規(guī)定。 </p><p>　　2.分包結(jié)算審計(jì)。分包結(jié)算的審計(jì)重點(diǎn)主要是工程量計(jì)算、預(yù)算單價(jià)的套用、主材預(yù)算價(jià)格取定、各項(xiàng)費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)是否按照合同約定進(jìn)行。首先審核分包結(jié)算的工程內(nèi)容、承包方式、定額的套用及取費(fèi)方式、主材預(yù)算價(jià)格取定、各項(xiàng)費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)等是否按照合同約定進(jìn)行；其次是結(jié)算支付程序中各部門是否按程序履行職責(zé)。主要審查是否按正常的結(jié)算程序進(jìn)行了部門會(huì)簽，會(huì)簽是否流于

11、形式。結(jié)算書所附的工程聯(lián)系單、設(shè)計(jì)變更單、現(xiàn)場(chǎng)簽證單等技術(shù)資料是否存在一人簽字審批，缺少監(jiān)督制約情況。 </p><p>　　（三）工程材料審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn) </p><p>　　一般說材料費(fèi)占整個(gè)工程項(xiàng)目造價(jià)的比重很大，所以對(duì)材料的真實(shí)性、合理性進(jìn)行審計(jì)非常重要。材料的采購、驗(yàn)收、消耗環(huán)節(jié)是材料成本的控制點(diǎn)。 </p><p>　　1.大批大額材料采購是否實(shí)行招投標(biāo)，簽

12、訂采購合同。 </p><p>　　2.將材料消耗定額與實(shí)際消耗量的對(duì)比，關(guān)注超額節(jié)約量與超額超支量。 </p><p>　　3.關(guān)注現(xiàn)場(chǎng)是否建立材料驗(yàn)收責(zé)任制，材料的收、發(fā)、結(jié)存是否可控。 </p><p>　　4.材料驗(yàn)收保管人員是否把好材料質(zhì)量和數(shù)量驗(yàn)收關(guān)，是否登記材料出入庫臺(tái)賬。關(guān)注期末材料實(shí)物盤點(diǎn)與財(cái)務(wù)賬面差異。 </p><p>

13、　　5.分包施工隊(duì)領(lǐng)用材料情況。關(guān)注是否在分包結(jié)算時(shí)漏扣代供材料。 </p><p>　?。ㄋ模C(jī)械料具租賃風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn) </p><p>　　1.檢查是否充分利用現(xiàn)有機(jī)械設(shè)備，內(nèi)部進(jìn)行合理調(diào)度，提高企業(yè)機(jī)械的利用率。是否根據(jù)工程的需要，合理安排施工段落，科學(xué)地選用機(jī)械設(shè)備，保證先使用內(nèi)部機(jī)械，后租賃外部。 </p><p>　　2.需要外租的設(shè)備是否簽訂合同，租賃結(jié)算是

14、否有臺(tái)班用工清單，臺(tái)班費(fèi)價(jià)格與當(dāng)期市場(chǎng)價(jià)格對(duì)比是否有較大的偏差。 </p><p>　　3.審查外租的料具費(fèi)合同單價(jià)與內(nèi)部租賃價(jià)格是否存在較大差異，料具租賃費(fèi)是否已按規(guī)定攤銷進(jìn)入成本；損壞賠償料具是否列傳到分包施工隊(duì)。 　?。ㄎ澹┊惓ＹY產(chǎn)抵債交易 </p><p>　　基層項(xiàng)目非貨幣性交易，如擅自以車、施工機(jī)械、工程材料等資產(chǎn)抵償材料款或工程款，手續(xù)簡(jiǎn)單，這些都是風(fēng)險(xiǎn)較高的地方，容易滋生

15、舞弊。 </p><p>　　確定了以上風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)后，根據(jù)項(xiàng)目實(shí)際情況，確定風(fēng)險(xiǎn)事件發(fā)生的可能性和頻率、風(fēng)險(xiǎn)事件潛在的影響及其成本的高低等因素，對(duì)已識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行量化估計(jì)，根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)量，判斷對(duì)該工程項(xiàng)目經(jīng)營(yíng)狀況的影響，合理配置審計(jì)資源。 </p><p>　　在審計(jì)實(shí)施過程中，通過評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)部控制制度，實(shí)施穿行測(cè)試和實(shí)質(zhì)性測(cè)試，根據(jù)測(cè)試結(jié)果進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，找出風(fēng)險(xiǎn)相對(duì)較大的關(guān)鍵業(yè)務(wù)和關(guān)鍵點(diǎn)，以

16、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別為基礎(chǔ)，細(xì)化審計(jì)程序，力求做到風(fēng)險(xiǎn)在哪里，審計(jì)重點(diǎn)就在哪里。在選取審計(jì)技術(shù)和方法時(shí)，用于檢測(cè)、證實(shí)風(fēng)險(xiǎn)的技術(shù)與方法要能夠反映出風(fēng)險(xiǎn)的重要性、發(fā)生的可能性及頻率。在對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行優(yōu)先排序之后，才能根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)暴露的重要性分配相關(guān)的資源，從而使內(nèi)部審計(jì)聚焦于重大風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域。 </p><p>　　根據(jù)實(shí)質(zhì)性審查結(jié)果，得出審計(jì)結(jié)論，執(zhí)行全面評(píng)估，將審計(jì)結(jié)論形成書面文件，即審計(jì)報(bào)告。審計(jì)報(bào)告是對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理狀況進(jìn)行評(píng)價(jià)，指出風(fēng)

17、險(xiǎn)管理中存在的漏洞和不足之處，提出加強(qiáng)管理的建議。為了讓管理層充分理解風(fēng)險(xiǎn)的程度，在報(bào)告中應(yīng)特別提出風(fēng)險(xiǎn)活動(dòng)對(duì)于實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的關(guān)鍵性與后果。 </p><p>　　三、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)對(duì)施工企業(yè)內(nèi)審人員的要求 </p><p>　　在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)中，一方面內(nèi)部審計(jì)人員必須注重知識(shí)的更新和擴(kuò)展，內(nèi)部審計(jì)人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)不僅要包含財(cái)會(huì)、審計(jì)專業(yè)知識(shí)，還要具備項(xiàng)目管理、工程技術(shù)、法律、信息和計(jì)算機(jī)等方

18、面的專業(yè)知識(shí)。另一方面，在成立項(xiàng)目審計(jì)組時(shí)，必須結(jié)合企業(yè)發(fā)展趨勢(shì)和特點(diǎn)，增加具備內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理、公司治理、信息系統(tǒng)等專業(yè)知識(shí)的專家及人員，不斷充實(shí)、調(diào)整隊(duì)伍的專業(yè)和知識(shí)結(jié)構(gòu)，形成最佳團(tuán)隊(duì)，以適應(yīng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的要求。 </p><p>　　作為內(nèi)部審計(jì)，風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的，且無法避免 ，審計(jì)人員必須在審計(jì)成本和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之間尋找平衡點(diǎn)?！帮L(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)”就是適應(yīng)這種需要幫助內(nèi)部審計(jì)關(guān)注企業(yè)組織的風(fēng)險(xiǎn)，特別是在

19、識(shí)別和防范經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)方面發(fā)揮較大優(yōu)勢(shì)。施工企業(yè)的特殊性及風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的復(fù)雜性，對(duì)施工企業(yè)開展風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的實(shí)踐也是一個(gè)艱難而曲折的過程，在項(xiàng)目審計(jì)中我們堅(jiān)持利用風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估技術(shù)，將風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估做為項(xiàng)目審計(jì)的出發(fā)點(diǎn)貫穿于審計(jì)全過程，提高審計(jì)效率，節(jié)約審計(jì)資源，降低審計(jì)成本。將風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的范圍從微觀拓展到企業(yè)的宏觀經(jīng)營(yíng)背景，從財(cái)務(wù)指標(biāo)拓展到非財(cái)務(wù)指標(biāo)，充分揭示風(fēng)險(xiǎn)，客觀評(píng)價(jià)，從企業(yè)的制度層面、控制流程和機(jī)制建設(shè)等方面深刻剖析問題形成的原因，提出合理化意