淺談醫(yī)院“院辦產(chǎn)業(yè)”審計(jì)思路

1、<p>　　淺談醫(yī)院“院辦產(chǎn)業(yè)”審計(jì)思路</p><p>　　【摘 要】醫(yī)院“院辦產(chǎn)業(yè)”，又稱“醫(yī)院對(duì)外投資”、“院辦企業(yè)”、“三產(chǎn)企業(yè)”，一般是指醫(yī)院以貨幣資金、實(shí)物或無形資產(chǎn)等形式，通過獨(dú)資、合資、合作等方式興辦的生產(chǎn)性或經(jīng)營(yíng)性的法人實(shí)體和經(jīng)營(yíng)主體。對(duì)院辦產(chǎn)業(yè)類型發(fā)展以及普遍存在問題進(jìn)行總結(jié)，以公立醫(yī)院院長(zhǎng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任內(nèi)部審計(jì)（院辦產(chǎn)業(yè)審計(jì)部分）為例，結(jié)合醫(yī)院新財(cái)務(wù)制度和醫(yī)改趨勢(shì)，進(jìn)行審計(jì)思路探討，以此

2、推動(dòng)審計(jì)工作的持續(xù)進(jìn)展。 </p><p>　　【關(guān)鍵詞】院辦產(chǎn)業(yè)；醫(yī)院對(duì)外投資；內(nèi)部審計(jì)；經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì) </p><p>　　醫(yī)院“院辦產(chǎn)業(yè)”，又稱“醫(yī)院對(duì)外投資”、“院辦企業(yè)”、“三產(chǎn)企業(yè)”，一般是指醫(yī)院以貨幣資金、實(shí)物或無形資產(chǎn)等形式，通過獨(dú)資、合資、合作等方式興辦的生產(chǎn)性或經(jīng)營(yíng)性的法人實(shí)體和經(jīng)營(yíng)主體。近年來，院辦產(chǎn)業(yè)經(jīng)歷極大變遷，一部分經(jīng)營(yíng)不善、政策不符的關(guān)停并轉(zhuǎn)，一部分順應(yīng)市場(chǎng)規(guī)

3、律或醫(yī)改趨勢(shì)的發(fā)展變革，在此過程中均出現(xiàn)一些共性問題亟待解決，審計(jì)作用隨之凸顯。衛(wèi)辦規(guī)財(cái)函（2013）199號(hào)《醫(yī)療機(jī)構(gòu)主要負(fù)責(zé)人任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任內(nèi)部審計(jì)要點(diǎn)》明確將對(duì)外投資管理情況納入審計(jì)要點(diǎn)，更加顯示院辦產(chǎn)業(yè)審計(jì)的必要性。本文嘗試總結(jié)院辦產(chǎn)業(yè)的類型發(fā)展和普遍存在問題，并基于公立醫(yī)院院長(zhǎng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任內(nèi)部審計(jì)視角，結(jié)合醫(yī)院新財(cái)務(wù)制度和醫(yī)改趨勢(shì)，淺談院辦產(chǎn)業(yè)的審計(jì)思路。 </p><p>　　一、院辦產(chǎn)業(yè)類型總覽 <

4、/p><p>　　1.興辦原因。院辦產(chǎn)業(yè)的興辦初衷在于，強(qiáng)化醫(yī)院服務(wù)功能和綜合競(jìng)爭(zhēng)力，推進(jìn)衛(wèi)生體制改革，發(fā)揮醫(yī)院技術(shù)、人才、資源優(yōu)勢(shì)，促進(jìn)科研成果轉(zhuǎn)化，獲取經(jīng)濟(jì)效益，為醫(yī)院增加收入、彌補(bǔ)資金不足，改善職工福利待遇，增強(qiáng)醫(yī)院自我生存和自我發(fā)展的能力。 </p><p>　　2.傳統(tǒng)類型。院辦產(chǎn)業(yè)傳統(tǒng)類型大致可分為：（1）主業(yè)的職能拓展：即醫(yī)院根據(jù)自身主業(yè)“醫(yī)、教、研”等基本職能，以多層次滿足病患

5、醫(yī)療服務(wù)需求、多渠道保障醫(yī)院資源需求、多手段開發(fā)醫(yī)院經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目、多機(jī)會(huì)轉(zhuǎn)化科研技術(shù)成果為目的，延伸拓展出醫(yī)院分門診部、體檢中心、醫(yī)用物資公司、醫(yī)療器械公司、藥廠、試劑中心、醫(yī)學(xué)培訓(xùn)中心、科技開發(fā)中心等產(chǎn)業(yè)；（2）副業(yè)的剝離轉(zhuǎn)化：根據(jù)2000年國(guó)務(wù)院辦公廳轉(zhuǎn)發(fā)《關(guān)于城鎮(zhèn)醫(yī)療衛(wèi)生體制改革的指導(dǎo)意見》的文件精神，諸多醫(yī)院在此前后紛紛將副業(yè)中的后勤部門由供給制、福利型的全封閉模式，剝離轉(zhuǎn)化為社會(huì)化的后勤服務(wù)集團(tuán)，成立餐飲中心、洗滌中心、物業(yè)管理公

6、司等產(chǎn)業(yè)；（3）資源的開發(fā)利用：即醫(yī)院有效開發(fā)利用自身空間資源及客流資源，開發(fā)或開設(shè)臨街商鋪?zhàn)赓U、停車場(chǎng)收費(fèi)經(jīng)營(yíng)、食品零售部、鮮花禮品部、眼鏡店等產(chǎn)業(yè)；（4）商業(yè)性投資行為：即醫(yī)院極大程度或純粹以商業(yè)性回報(bào)為目的而進(jìn)行的各類產(chǎn)業(yè)，其中不乏許多是醫(yī)院忽視市場(chǎng)及自身資源限制，盲目投資陌生行業(yè)領(lǐng)域。 </p><p>　　3.發(fā)展變革。目前，醫(yī)院產(chǎn)業(yè)在規(guī)模形式、經(jīng)營(yíng)地點(diǎn)、出資人等方面出現(xiàn)了一些新的發(fā)展和變革。（1）異地

7、規(guī)模整合產(chǎn)業(yè)鏈：如，武漢市同濟(jì)醫(yī)院于2008年在孝感經(jīng)濟(jì)開發(fā)區(qū)異地投資興建科技產(chǎn)業(yè)園，項(xiàng)目包含藥物研發(fā)中心、藥業(yè)公司、中德醫(yī)用耗材生產(chǎn)基地和醫(yī)療物資物流中心等四大產(chǎn)業(yè)。（2）院際醫(yī)療產(chǎn)業(yè)集團(tuán)化：在新的經(jīng)濟(jì)、社會(huì)、國(guó)際環(huán)境下，為推動(dòng)醫(yī)療產(chǎn)業(yè)發(fā)展壯大，不同醫(yī)療單位以“直接經(jīng)營(yíng)、合同經(jīng)營(yíng)、租賃經(jīng)營(yíng)、合作聯(lián)營(yíng)、集團(tuán)特許”等方式，以“松散協(xié)作、聯(lián)合兼并、連鎖經(jīng)營(yíng)、資產(chǎn)重組、母子公司”等形式[3]聯(lián)結(jié)組成統(tǒng)一管理體，實(shí)施以醫(yī)院為主體的新型醫(yī)療產(chǎn)業(yè)集

8、團(tuán)化管理。如，北京同仁醫(yī)院發(fā)起成立的同仁醫(yī)療產(chǎn)業(yè)集團(tuán)，以母子公司架構(gòu)模式對(duì)南京、昆明、南昌、鄭州等地的綜合或?qū)？漆t(yī)院實(shí)施集團(tuán)化管理，發(fā)展醫(yī)療產(chǎn)業(yè)。（3）以上管下的統(tǒng)籌投資：如上海申康醫(yī)院發(fā)展中心受上海市國(guó)資委委托，收回23家市屬醫(yī)院的對(duì)外投資權(quán)，突破以醫(yī)院為主體辦產(chǎn)業(yè)的常規(guī)概念，以出資人身份掌管資產(chǎn)、統(tǒng)籌投資、興辦公司，實(shí)施以上管下的新型產(chǎn)業(yè)模式。 </p><p>　　二、傳統(tǒng)院辦產(chǎn)業(yè)問題概述 </p&g

9、t;<p>　　1.管理模式。醫(yī)院與傳統(tǒng)院辦產(chǎn)業(yè)的關(guān)系是契約管理模式，院辦產(chǎn)業(yè)作為獨(dú)立法人實(shí)體具有獨(dú)立經(jīng)營(yíng)權(quán)，獨(dú)立核算并實(shí)行董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)下的總經(jīng)理負(fù)責(zé)制；醫(yī)院通過各種形式和方式對(duì)其進(jìn)行投資，行使股東監(jiān)督權(quán)，常由主管產(chǎn)業(yè)院長(zhǎng)（或歸口部門負(fù)責(zé)人）擔(dān)任法人代表，院長(zhǎng)辦公會(huì)（或其他決策機(jī)構(gòu)）行使出資人職權(quán)，產(chǎn)業(yè)管理辦公室（或醫(yī)院其他歸口部門）負(fù)責(zé)監(jiān)管。 </p><p>　　2.普遍問題。現(xiàn)代企業(yè)的基礎(chǔ)特征是

10、“產(chǎn)權(quán)清晰、權(quán)責(zé)明確、政企分開、管理科學(xué)”，但傳統(tǒng)院辦產(chǎn)業(yè)普遍存在如下問題：（1）管理薄弱。經(jīng)濟(jì)規(guī)模較小、管理體系不全、制度不完善或落實(shí)不到位；短期逐利意識(shí)較強(qiáng)，缺乏有效的長(zhǎng)期規(guī)劃和后續(xù)管理評(píng)價(jià)體系；醫(yī)藥衛(wèi)生人才經(jīng)營(yíng)企業(yè)在管理上易存在局限和盲點(diǎn)；會(huì)計(jì)核算等基礎(chǔ)工作不夠扎實(shí)，缺乏經(jīng)營(yíng)目標(biāo)和財(cái)務(wù)管理，資產(chǎn)質(zhì)量不高、經(jīng)營(yíng)效益不顯現(xiàn)；會(huì)計(jì)委派制提高了會(huì)計(jì)核算水平，但院辦產(chǎn)業(yè)與醫(yī)院各部門信息溝通不暢，內(nèi)部控制不嚴(yán)密、跑冒滴漏較嚴(yán)重；年度報(bào)表審計(jì)常

11、流于形式，院辦產(chǎn)業(yè)作為獨(dú)立經(jīng)營(yíng)體易在各項(xiàng)規(guī)定和檢查中形成真空，風(fēng)險(xiǎn)防范能力較差、國(guó)有資產(chǎn)存在貶值和流失風(fēng)險(xiǎn)；關(guān)停并轉(zhuǎn)企業(yè)后續(xù)管理不力；（2）院企不分。傳統(tǒng)院辦產(chǎn)業(yè)常由醫(yī)院全額或較大股份投資，人事權(quán)、管理權(quán)、經(jīng)營(yíng)權(quán)較易受醫(yī)院層面影響，自主經(jīng)營(yíng)受限制；不同期間經(jīng)營(yíng)理念較易變化甚至更迭巨大，醫(yī)院政策較難延續(xù)、經(jīng)營(yíng)規(guī)劃較難貫徹；（3）權(quán)責(zé)不明。即醫(yī)院對(duì)院辦產(chǎn)業(yè)權(quán)利不明責(zé)任不明。一方面責(zé)任不明，在如（1）所述管理缺位的同時(shí)還存在越位管理的雙重矛盾

12、，如隨意抽離院辦產(chǎn)業(yè)資金，將其當(dāng)做利潤(rùn)蓄水池和發(fā)放勞務(wù)費(fèi)的福利站，影響院辦產(chǎn)業(yè)常規(guī)經(jīng)營(yíng)</p><p><b>　　三、審計(jì)思路 </b></p><p>　　基于院辦產(chǎn)業(yè)出現(xiàn)的諸多問題，醫(yī)院應(yīng)積極借助內(nèi)外部審計(jì)力量和多種審計(jì)形式查錯(cuò)糾弊、防范風(fēng)險(xiǎn)，規(guī)范管理。 　　以公立醫(yī)院院長(zhǎng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任內(nèi)部審計(jì)為例，醫(yī)學(xué)院校對(duì)附屬醫(yī)院院長(zhǎng)開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，將院辦產(chǎn)業(yè)納入審計(jì)要點(diǎn)，審

13、計(jì)視角由結(jié)構(gòu)獨(dú)立的醫(yī)院、院辦產(chǎn)業(yè)融合轉(zhuǎn)化成一個(gè)觀察整體，有利于對(duì)比聯(lián)系、系統(tǒng)分析；實(shí)施經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，具體經(jīng)營(yíng)行為責(zé)任到具體人，最后考核界定院長(zhǎng)本人的“直接責(zé)任”、“主管責(zé)任”、“領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任”，更易引起醫(yī)院自上而下對(duì)審計(jì)工作和院辦產(chǎn)業(yè)管理的重視；實(shí)施內(nèi)部審計(jì)，審計(jì)配合度更高，審計(jì)關(guān)注點(diǎn)由賬務(wù)處理合理性更多轉(zhuǎn)向經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)真實(shí)合理性，較易獲取良好審計(jì)效果。 </p><p>　　1.審計(jì)觀念的四個(gè)定位。（1）系統(tǒng)整體觀：院

14、辦產(chǎn)業(yè)雖為獨(dú)立實(shí)體，對(duì)其審計(jì)不能與醫(yī)院經(jīng)營(yíng)活動(dòng)完全割裂開，而應(yīng)運(yùn)用系統(tǒng)整體觀念，全面把握其業(yè)務(wù)流程，關(guān)注其與醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)往來；（2）同理心與柔性管理：院辦產(chǎn)業(yè)管理薄弱，審計(jì)人員應(yīng)從同理心和柔性管理出發(fā)，肯定其發(fā)揮作用，理解局限不足，客觀公正審計(jì)，幫助完善管理；（3）“審院長(zhǎng)”而非“審財(cái)務(wù)”：經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)雖以財(cái)務(wù)收支審計(jì)為基礎(chǔ)，但審計(jì)最終是評(píng)價(jià)院長(zhǎng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任，應(yīng)避免過多局限于財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算問題，變“審院長(zhǎng)”為“審財(cái)務(wù)”，應(yīng)將審計(jì)重點(diǎn)更

15、多地放在院辦產(chǎn)業(yè)的內(nèi)部控制和管理上；（4）“去專業(yè)化”：審計(jì)語言應(yīng)變財(cái)務(wù)術(shù)語為通俗易懂，增強(qiáng)信息溝通力。 </p><p>　　2.審計(jì)情況的三個(gè)把握。院辦產(chǎn)業(yè)歷史沿革復(fù)雜，類型業(yè)務(wù)多樣，審計(jì)期間一般較長(zhǎng)，審計(jì)情況較難把握；經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)性質(zhì)使得醫(yī)院上下對(duì)審計(jì)結(jié)果較為敏感關(guān)注，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)較大。審計(jì)人員應(yīng)注重深度鉆研審計(jì)依據(jù)、挖掘?qū)徲?jì)資料、注重審計(jì)溝通，以利審計(jì)情況的把握、審計(jì)質(zhì)量的保證和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)避。（1）把握好法

16、規(guī)儲(chǔ)備與審計(jì)依據(jù)的辯證關(guān)系。法規(guī)儲(chǔ)備：院辦產(chǎn)業(yè)審計(jì)適用法規(guī)包含國(guó)家法律、行政法規(guī)、司法解釋、地方法規(guī)、地方規(guī)章、部門規(guī)章、上級(jí)部門通知指示等規(guī)范性文件，結(jié)合不同類型業(yè)務(wù)和不同審計(jì)內(nèi)容，常援引：經(jīng)責(zé)審計(jì)方面《黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)規(guī)定》、《衛(wèi)生系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)定》、《企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)指南》等；財(cái)務(wù)核算方面《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》、《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》等；內(nèi)部控制方面《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范》、《醫(yī)療機(jī)

17、構(gòu)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制規(guī)定（試行）》等；合同管理方面《衛(wèi)生部關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)合同管理工作的通知》等；資產(chǎn)管理方面《事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)管理暫行辦法》、《企業(yè)國(guó)有資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)登記管理辦法》等；稅收管理方面《企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失所得稅前扣除管理辦法》等；黨風(fēng)廉政方面《關(guān)于對(duì)黨政領(lǐng)導(dǎo)干部在企業(yè)兼</p><p>　　3.審計(jì)內(nèi)容的幾個(gè)重點(diǎn)。根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)指南》，結(jié)合院辦產(chǎn)業(yè)實(shí)際，可重點(diǎn)審計(jì)或?qū)彶槿缦聝?nèi)容：醫(yī)院對(duì)外投資及收益是

18、否如實(shí)反映；院辦產(chǎn)業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果是否真實(shí)、完整；財(cái)務(wù)核算是否準(zhǔn)確合規(guī)；各類經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是否合規(guī)、是否具有資質(zhì)或備案；采購(gòu)銷售、經(jīng)濟(jì)合同、庫(kù)存管理等情況；院辦產(chǎn)業(yè)新設(shè)、承包、關(guān)停并轉(zhuǎn)等（下轉(zhuǎn)第171頁）（上接第133頁）手續(xù)是否規(guī)范；資產(chǎn)投資、處置是否合規(guī)是否評(píng)估；可行性論證、三重一大等程序是否建立健全、執(zhí)行充分；國(guó)有資產(chǎn)登記變更是否及時(shí)；院辦產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟(jì)效益、服務(wù)效能、社會(huì)效益狀況；經(jīng)濟(jì)決策方案執(zhí)行情況；院辦產(chǎn)業(yè)內(nèi)部控制建立與執(zhí)行情況；相

19、關(guān)人員廉潔從業(yè)情況，醫(yī)院一把手是否兼職兼薪院辦產(chǎn)業(yè)，醫(yī)院各級(jí)負(fù)責(zé)人是否參股投資、承包；醫(yī)院在履行國(guó)有資產(chǎn)出資人經(jīng)濟(jì)管理和監(jiān)督職責(zé)情況； </p><p>　　4.新財(cái)務(wù)制度與醫(yī)改趨勢(shì)下的思索。（1）新增審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)關(guān)注點(diǎn)。如，醫(yī)院新財(cái)務(wù)制度中規(guī)定：“醫(yī)院原則上不得借入非流動(dòng)負(fù)債，確需借入或融資租賃的，應(yīng)按規(guī)定報(bào)主管部門（或舉辦單位）和財(cái)政部門審批，并原則上由政府負(fù)責(zé)償還。”在一些欠發(fā)達(dá)地區(qū)，部分財(cái)政投入不足的醫(yī)院是否

20、會(huì)借院辦產(chǎn)業(yè)作為自由融資渠道？再如，十二五醫(yī)改趨勢(shì)下，國(guó)家試點(diǎn)改革破除以藥養(yǎng)醫(yī)的藥品加成政策，醫(yī)院是否會(huì)借院辦產(chǎn)業(yè)作為醫(yī)院與藥品進(jìn)銷商的中間加價(jià)環(huán)節(jié)，額外增加藥品零售價(jià)，體外蓄留藥品利潤(rùn)？新形勢(shì)下，院辦產(chǎn)業(yè)審計(jì)將增加新的風(fēng)險(xiǎn)關(guān)注點(diǎn)，審計(jì)思路應(yīng)隨之拓展變化。（2）新增審計(jì)任務(wù)和挑戰(zhàn)。醫(yī)院新財(cái)務(wù)制度中規(guī)定“醫(yī)院應(yīng)在保證正常運(yùn)轉(zhuǎn)和事業(yè)發(fā)展的前提下嚴(yán)格控制對(duì)外投資，投資范圍僅限于醫(yī)療服務(wù)相關(guān)領(lǐng)域”，院辦產(chǎn)業(yè)中不再符合政策規(guī)定和發(fā)展趨勢(shì)的將陸續(xù)進(jìn)

21、入關(guān)停并轉(zhuǎn)和權(quán)屬清理階段，發(fā)展變革中的新型醫(yī)院產(chǎn)業(yè)亟需更好地發(fā)揮利用審計(jì)作用，審計(jì)工作將迎來新的任務(wù)和挑戰(zhàn)。 </p><p><b>　　四、結(jié)語 </b></p><p>　　院辦產(chǎn)業(yè)審計(jì)不能簡(jiǎn)單的就賬查賬、就科目論科目，而應(yīng)以查閱財(cái)務(wù)資料為基礎(chǔ)、其他經(jīng)濟(jì)活動(dòng)資料為輔助、法律法規(guī)為依據(jù)、醫(yī)院內(nèi)控管理為比對(duì)，站在醫(yī)院管理的全局視角，系統(tǒng)整體把握院辦產(chǎn)業(yè)財(cái)務(wù)核算、業(yè)務(wù)

22、流程，了解醫(yī)院、顧客、進(jìn)銷商等利益相關(guān)者業(yè)務(wù)活動(dòng)，靈活運(yùn)用訪談、調(diào)查問卷、復(fù)核分析、抽樣、穿行測(cè)試、實(shí)地查驗(yàn)等方法，發(fā)現(xiàn)醫(yī)院管理和控制的薄弱環(huán)節(jié)，并以此為突破口，深度查找剖析問題，提出可行整改建議，對(duì)部分效益不佳的院辦產(chǎn)業(yè)推進(jìn)關(guān)停并轉(zhuǎn)工作，對(duì)部分發(fā)展變革的醫(yī)院產(chǎn)業(yè)幫助、改進(jìn)、促進(jìn)其管理，保證資產(chǎn)的安全與完整。 </p><p><b>　　參考文獻(xiàn) </b></p><p

23、>　　[1]吳鳳清，伏玉林，徐蓉，徐元元，何忠正，胡蘇云.公立醫(yī)院能否辦“三產(chǎn)”[J].中國(guó)醫(yī)院院長(zhǎng).2009（6）：40～44 </p><p>　　[2]徐寶瑞.醫(yī)院產(chǎn)業(yè)集團(tuán)的運(yùn)作模式和聯(lián)結(jié)方式[J].財(cái)經(jīng)界.2005（4）：28～31 </p><p>　　[3]張仰超，唐維新，朱正宏.同仁醫(yī)療產(chǎn)業(yè)集團(tuán)化管理模式研究[J].現(xiàn)代醫(yī)學(xué).2012（5）：569～573 </p