“營改增”的現(xiàn)狀及其影響

1、<p>　　“營改增”的現(xiàn)狀及其影響</p><p>　　【摘 要】 “兩會”期間，政府工作報告中將財政赤字率提高到3%，主要用于減稅降費，進一步減輕企業(yè)負擔。今年將把全面實施營改增、確定增值稅中央和地方分享比例等納入年度計劃，這些財稅政策相比貨幣金融政策更加突出。本文從“營改增”改革的時代背景引入，進而對實行“營改增”的原因，以及“營改增”的現(xiàn)狀與發(fā)展情況進行了介紹，重點分析了在當前的經(jīng)濟形勢下，“營

2、改增”對于供給側改革，對于產業(yè)結構優(yōu)化升級，對于全面深化改革的重要作用與重要意義。最后，對接下來馬上會逐步推行的全面“營改增”的影響進行了一定的推測與政策建議。 </p><p>　　【關鍵詞】 財稅 政策 結構調整 全面營改增 </p><p><b>　　一、引言 </b></p><p>　　自我國改革開放以來，伴隨著我國經(jīng)濟的蓬勃發(fā)展，

3、我國的財政稅收制度也在不斷的進行改革。在不同的經(jīng)濟發(fā)展階段，施行不同的財政稅收制度，既是現(xiàn)行經(jīng)濟發(fā)展水平的客觀需要，又是未來經(jīng)濟進一步發(fā)展、結構進一步調整，改革進一步深化的基礎。1994年，我國的分稅制改革確立了營業(yè)稅和增值稅為主體的稅收結構，稅收制度的改革在實踐中被證明了其承擔著促進產業(yè)結構升級、經(jīng)濟增長的角色。作為一項結構性減稅措施，稅收制度上實行“營改增”，是“十二五”期間我國為了加快經(jīng)濟結構的調整，促進產業(yè)結構優(yōu)化升級，促進我國

4、服務業(yè)發(fā)展的戰(zhàn)略目標而提出的。 </p><p>　　所謂“營改增”，指的就是在稅制中將營業(yè)稅征收改為增值稅征收。簡單來說，就是在試點地區(qū)，對交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)不再征收營業(yè)稅，改征增值稅。試點行業(yè)范圍具體為“1+6”：“1”即交通運輸業(yè)，包括陸路運輸服務、水路運輸服務、航空運輸服務、管道運輸服務；“6”即現(xiàn)代服務業(yè)的6個行業(yè)，包括研發(fā)和技術服務、信息技術服務、文化創(chuàng)意服務、物流輔助服務、有形動產租賃服務、

5、鑒證咨詢服務?，F(xiàn)在的全面“營改增”實行中，將從當初的“1+6”擴展到“3+7”，覆蓋交通運輸、郵政、電信業(yè)和研發(fā)技術、信息技術、文化創(chuàng)意、物流輔助、有形動產租賃、鑒證咨詢、廣播影視7個現(xiàn)代服務業(yè)。 </p><p>　　針對不同的行業(yè)，“營改增”后將采用不同的增值稅稅率：有形動產租賃服務稅率為17%，交通運輸業(yè)為11%，除有形動產租賃服務以外的部分現(xiàn)代服務業(yè)稅率為6%，以及財政部和國家稅務總局規(guī)定的零稅率。同時，

6、對“營改增”后的小規(guī)模納稅人采取3%的征收率征收增值稅，對一般納稅人提供特定應稅服務可以選擇簡易計稅方法計稅。 </p><p>　　二、“營改增”改革的原因 </p><p>　　黨的十八大召開后，全國上下都對“四個全面”的戰(zhàn)略布局抱有種種期待。其中，最大、最強烈的期待，莫過于全面深化改革。在當今各種利益格局交錯、十分復雜的形勢下，要將全面深化改革的任務落到實處，落在財政稅收的實處，那么

7、最重要的一項的工作莫過于正處于試點推廣過程中的“營改增”，這既是突破口，也是關鍵點?！盃I改增”對于整個體制改革的重大意義在于三個事實：一是營業(yè)稅作為地方政府掌握的唯一主體稅種，大致占到地方政府稅收的一半以上；二是之前的增值稅制度是針對制造業(yè)量身打造的，現(xiàn)在范圍擴大到運輸業(yè)、金融業(yè)和服務業(yè)等全行業(yè)，必然也將引起增值稅稅制自身娥調整；三是作為地方政府主體稅種的營業(yè)稅的取消，現(xiàn)行的“分稅制”的財政體制勢必也將隨之進行重構，使得中央和地方的財政

8、關系以及其之間的行政關系得以重新界定并規(guī)范。 </p><p>　　大力發(fā)展第三產業(yè)，尤其是現(xiàn)代服務業(yè)，是我國當前推進經(jīng)濟結構調整和提高國家綜合實力的重要舉措。營業(yè)稅“全額征稅”較之于增值稅“增值額征稅”，重復征稅問題凸顯，已經(jīng)嚴重阻礙了第三產業(yè)特別是現(xiàn)代服務業(yè)的發(fā)展。實施營業(yè)稅改征增值稅改革，有利于消除重復征稅，減輕企業(yè)的稅收負擔，增強企業(yè)發(fā)展能力，促進社會專業(yè)化分工，同時也能不斷明確與完善現(xiàn)階段的稅制改革方向

9、。因此，“營改增”可謂是我國在經(jīng)濟發(fā)展方式轉型升級關鍵時期的必然選擇。 </p><p>　　此外，營業(yè)稅與增值稅的共同實行導致增值稅在抵扣方面存在矛盾。增值稅的優(yōu)勢體現(xiàn)在對于我國政府收入進行計算籌集的時候，并不會對相關的經(jīng)濟主體產生特殊性要求，提升了同行業(yè)之間競爭的公平性，能夠有效地推動企業(yè)發(fā)展，減少稅收抵扣鏈條中各個環(huán)節(jié)存在的不足。增值稅具有中性效應，要想使之充分發(fā)揮作用就需要寬廣的稅基，涉及到的商品和服務必

10、須全面覆蓋。進行“營改增”稅制改革的其中一個因素正是改革前增值稅所涉及的商品及服務范圍比較局限狹隘，這就使得增值稅本身所具有的中性效應難以實現(xiàn)作用、發(fā)揮優(yōu)勢。 </p><p>　　兩種稅制共同運行也使得在具體實施中存在困難。就當前我國的市場運營狀況來看，很多商家采取服務與商品捆綁銷售的情況和行為，這已成為一種普遍的經(jīng)營現(xiàn)象，那么如何將商品與服務進行合理的劃分成為普遍存在的問題。而增值稅對于解決這種問題十分有效。

11、“營改增”的實行能夠有效地將增值稅覆蓋的范圍增加到市場中的商品與服務上，這有利于市場經(jīng)濟的良好運行。 </p><p>　　三、“營改增”的現(xiàn)狀和發(fā)展水平 </p><p>　　2012年1月1日，“營改增”的試點改革首先在上海市對交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)開展，從8月份起試點區(qū)域迅速推廣至北京、天津等八個省市，到2013年8月繼續(xù)推廣至全國范圍。2014年1月，鐵路運輸和郵政業(yè)納入“營改

12、增”試點改革，6月電信業(yè)也正式納入“營改增”的試點范圍。四年時間，試點區(qū)域由點及面，至今已經(jīng)逐步擴大到全國范圍的交通運輸業(yè)、電信業(yè)、郵政業(yè)、以及部分現(xiàn)代服務業(yè)等。根據(jù)“十二五”規(guī)劃，我國原本應該在2015年年底前將“營改增”改革范圍擴展至最后四個行業(yè)，從此全面告別營業(yè)稅。2015年初的政府工作報告中曾提到，年內力爭全面完成“營改增”。到了8月，財政部樓繼偉部長在向全國人大常委會作預算執(zhí)行情況報告時表示，最后四個行業(yè)將被適時納入“營改增”

13、試點。在政府報告的表述中，從“力爭完成”到“適時納入”，釋放了全面“營改增”將延遲推出的信號，同時也表明國家對政策改革制定的綜合考量及審慎態(tài)度，以期平穩(wěn)過渡、順利改革。而且，剩下的最后四個行業(yè)，不論是從制度設計的復雜程度上，還是從對國民經(jīng)濟的影響上，都超過已經(jīng)納入“營改增”的行業(yè)，特別是在當前經(jīng)濟增長速度放緩，經(jīng)濟下行壓力加大的情況下，穩(wěn)妥、平</p><p>　　在這四年多的“營改增”實踐過程中，所實行的稅制改

14、革基本解決了所試點區(qū)域試點行業(yè)營業(yè)稅的嚴重征收問題，減輕了稅收對經(jīng)濟運行的扭曲和對企業(yè)的超額負擔，有利于促進經(jīng)濟增長及經(jīng)濟結構調整。統(tǒng)計數(shù)據(jù)顯示，全國2010年、2011年、2012年、2013年、2014年的營業(yè)稅額分別為11157.91億元、13679億元、15747.64億元、17217.26億元、16894億元，2011年、2012年、2013年的營業(yè)稅增長率分別為22.6%、15.12%、9.3%、-1.87%，均呈現(xiàn)出較明顯

15、的逐年遞減趨勢。另根據(jù)國家稅務總局在2015年初召開的新聞發(fā)布會通告得知，截至2014年底，全國“營改增”試點納稅人共計達410萬戶，其中一般納稅人76萬戶、小規(guī)模納稅人334萬戶。全年有超過95%的“營改增”試點納稅人的的稅負得以不同程度的下降，全年減免稅額共計1918億元。 </p><p>　　從上述總體數(shù)據(jù)來看，整體上“營改增”的改革試點已經(jīng)在一定程度上改變了我國宏觀稅負水平長期居高不下的局面。相關數(shù)據(jù)顯

16、示，在過去的30年中，OECD國家的平均宏觀稅負水平約為24%-27%，其中在過去20年里日本、韓國及美國的宏觀稅負水平大約在20%。再看當前我國企業(yè)的平均稅負水平，在綜合考慮稅收、政府性基金、各項行政收費、以及社保、醫(yī)保、公積金等企業(yè)必須依法繳納負擔的項目后，稅負水平高達40%，這一數(shù)字遠高于OECD國家25%左右的平均水平。 </p><p>　　“營改增”實行后，大多數(shù)企業(yè)的稅負水平明顯減輕，企業(yè)的競爭力與

17、發(fā)展勢頭得到顯著加強。以上海的試點改革實踐為例，截至2012年10月底，上海市1.82萬戶的新辦試點企業(yè)中服務業(yè)企業(yè)占比96%，且服務業(yè)前三季度增加值增長10.9%，遠高于第二產業(yè)的增加值2.6%，同時也高于地區(qū)生產總值7.4%，“營改增”的稅制改革實踐顯然促進了上海市的服務業(yè)發(fā)展。 </p><p>　　四、“營改增”的效應分析 </p><p>　　在當前我國經(jīng)濟增長率放緩，下行壓力加

18、大的情況下，習近平總書記強調，供給側結構性改革，重點是解放和發(fā)展社會生產力，用改革的方法推進結構調整，減少無效和低端供給，擴大有效和中高端供給，增強供給結構對需求變化的的適應性和靈活性，提高全要素生產率。要通過一系列政策舉措，特別是推動科技創(chuàng)新、發(fā)展實體經(jīng)濟、保障和改善人民生活的政策措施，來解決我國經(jīng)濟供給側存在的問題。所講的供給側結構性改革，既強調供給又關注需求，既突出發(fā)展社會生產力又注重完善生產關系，既發(fā)揮市場在資源配置中的決定性作

19、用又更好發(fā)揮政府作用，既著眼當前又立足長遠。要從生產端入手，重點是促進產能過剩有效化解，促進產業(yè)優(yōu)化重組，降低企業(yè)成本，發(fā)展戰(zhàn)略性新興產業(yè)和現(xiàn)代服務業(yè)，增加公共產品和服務供給，提高供給結構對需求變化的適應性和靈活性。 </p><p>　　供給側改革的意義如此重大，關鍵是促進產業(yè)結構優(yōu)化重組、轉型升級，降低企業(yè)成本，發(fā)展現(xiàn)代服務業(yè)。而“營改增”的改革實行正是此中的關鍵一環(huán)，“營改增”對于產業(yè)結構調整的積極效應顯得

20、尤為重要。 </p><p>　　首先，在“營改增”全面推行后，范圍包括服務業(yè)以后，服務業(yè)企業(yè)能夠對其下游企業(yè)開具增值稅專用發(fā)票，讓下游企業(yè)在其增值稅的征收中以此增值稅發(fā)票稅額進行抵扣，從而能夠減輕下游工商企業(yè)的稅收負擔水平。同時，生產企業(yè)內部的服務供給部門由于可以單獨進行增值稅計算稅額繳納，因此也可以獨立分離出來作為專門的服務供給企業(yè)。并且這些生產企業(yè)也可以選擇取消自身內部的服務供給部門，轉而選擇第三方服務提供

21、商，進行服務業(yè)外包。如此一來，服務業(yè)開具增值稅專用發(fā)票使得下游企業(yè)能夠進行稅額抵扣，同時擴大服務業(yè)規(guī)模，消除了服務業(yè)的重復征稅問題，得以促進服務業(yè)發(fā)展，提升服務業(yè)競爭力。 </p><p>　　第二，“營改增”能夠提升產業(yè)分工程度。在實行“營改增”的稅制改革后，上述的外購貨物和勞務所負擔的稅款，均能通過規(guī)范的增值稅機制納入抵扣范圍，產業(yè)分工與協(xié)作的稅收成本因隱形稅負的消除而得以降低。促進了服務業(yè)專業(yè)化、市場化分工

22、。服務業(yè)是典型的分工導向型經(jīng)濟，“營改增”后可以盡量避免重復征稅問題，促進社會分工的深化和服務業(yè)發(fā)展。 </p><p>　　第三，“營改增”為重點產業(yè)發(fā)展提供有力支持。在服務業(yè)被納入“營改增”試點中，對于政府重點支持發(fā)展，利用現(xiàn)代信息技術和網(wǎng)絡平臺向社會提供服務的先進技術重點服務業(yè)所獲利益最大，大多數(shù)都同時產生了試點企業(yè)進項抵扣比例高，以及下游企業(yè)抵扣多的企業(yè)，這樣試點企業(yè)同下游企業(yè)同時雙向減稅的效果。 <

23、;/p><p>　　最后，“營改增”使得服務貿易得到增強。“營改增”實行后，對于境內企業(yè)向境外單位提供服務享受零關稅待遇，減輕了跨境服務貿易稅負，有利于降低服務貿易成本，提升服務貿易企業(yè)的競爭力，促進我國服務貿易發(fā)展，優(yōu)化我國進出口貿易結構。 </p><p>　　至此，“營改增”的改革實施意義，不僅僅在于一項稅制的改革，而是通過稅制改革平衡制造業(yè)與服務業(yè)之間的稅負水平，以此來推動服務業(yè)發(fā)展，

24、進而促進經(jīng)濟結構的調整和經(jīng)濟發(fā)展方式的根本轉變，助力產業(yè)的優(yōu)化與轉型升級，從而使得供給側改革得以有效進行，我國的經(jīng)濟調控得以有效進行，使之成為推行全面深化改革中的重要手段。 </p><p>　　一、全面“營改增”的影響 </p><p>　　今年政府工作報告中指出，從2016年5月1日起，全面營改增將正式實施。事實上，“營改增”改革的推進始終沒有停步。已納入“營改增”范圍的行業(yè)只占營業(yè)稅

25、收入的1/3左右，要在短時間里將占營業(yè)稅收入2/3的行業(yè)全部改征增值稅，任務很重，而且余下行業(yè)的改革難度與復雜性遠大于已納入部分。而且，最后四個行業(yè)有其顯著的行業(yè)特殊性，具體難點包括房地產行業(yè)的土地出讓金抵扣問題、過渡期問題、金融行業(yè)的增值稅專用發(fā)票開具問題等。 　　據(jù)推算，最后四個行業(yè)涉及800萬―1000萬戶納稅人，這些行業(yè)被納入“營改增”后整體減稅規(guī)模將達到約6000億元。改革確實要考慮財政的承受能力。去年經(jīng)濟增速的放緩使得財政

26、收入的完成情況不及往年，但在經(jīng)濟遭遇下行壓力的階段，通過“營改增”給企業(yè)減輕負擔，能夠讓他們更好地擴大供給、促進生產，實現(xiàn)結構性調整。同時，政府工作報告中還明確指出，“確保所有行業(yè)稅負只減不增”。所以，政策推進要在財政承受能力與企業(yè)減負間求得相對更好的平衡。 </p><p>　　總體來看，“營改增”擴大至全行業(yè)后，將實現(xiàn)貨物與勞務（服務）在稅制上的統(tǒng)一，是稅制改革的重大突破和關鍵一步。正因為其重要性，步伐邁得更

27、加審慎也顯得十分必要。 </p><p>　　全面“營改增”將徹底解決全行業(yè)的重復征稅問題，使稅收更加公平。隨著剩余行業(yè)納入試點，結構性減稅的力度將持續(xù)加大，新納入行業(yè)和已納入行業(yè)也將深度融合發(fā)展，經(jīng)濟結構調整和產業(yè)轉型升級等方面的政策效應更將愈發(fā)顯現(xiàn)。 </p><p>　　以上海為例，對上海這樣需要大力發(fā)展第三產業(yè)的地區(qū)來說，全面“營改增”將從根本上破解影響現(xiàn)代服務業(yè)發(fā)展的稅制瓶頸，現(xiàn)

28、代服務業(yè)試點企業(yè)的稅收負擔整體下降，促進各類投資和生產要素向現(xiàn)代服務業(yè)加速集聚，國際性跨國公司投資新興行業(yè)的意愿，也將被進一步調動起來。而對當下的上?？苿?chuàng)中心建設重任而言，全面“營改增”也將為企業(yè)減負松綁，放水養(yǎng)魚，為鼓勵社會投資和促進大眾創(chuàng)業(yè)、萬眾創(chuàng)新營造更寬松環(huán)境，推動產業(yè)轉型、結構優(yōu)化，在培育發(fā)展新動能中涵養(yǎng)寶貴稅源，用短期財政收入的“減”，換取持續(xù)發(fā)展勢能的“增”。當前政策已經(jīng)明朗化，全面營改增的明確實施，企業(yè)可以相應調整其經(jīng)營

29、決策，積極完成自身的產業(yè)轉型、結構優(yōu)化，以創(chuàng)新、創(chuàng)業(yè)改革供給，從而實現(xiàn)“穩(wěn)增長，調結構”的發(fā)展目標。 </p><p><b>　　【參考文獻】 </b></p><p>　　[1] 張云華，任言和.我國“營改增”存在的問題和對策[J].銅陵學院學報，2015，（3）：36-40. </p><p>　　[2] 舒國平.營改增問題研究[J].財

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