實質重于形式原則的應用分析

1、<p>　　畢 業(yè) 論 文</p><p>　　題 目 實質重于形式原則的應用分析 </p><p>　　學生姓名 學號</p><p>　　入學時間 2013年3月 專業(yè) 會計學 </p><p>　　指導教師

2、 </p><p>　　試點單位 </p><p>　　重 慶 廣 播 電 視 大 學</p><p>　　2015年 5月 20 日</p><p><b>　　材 料　目　錄</b></p><p>　　1．指導任務書

3、……………………………………………………………（ 1 ）</p><p>　　2．指導記錄表……………………………………………………………（ 2 ）</p><p>　　3．寫作提綱………………………………………………………………（ 3 ） </p><p>　　4．論文提要………………………………………………………………（ 4 ）</p><p

4、>　　5．論文正文………………………………………………………………（ 5 ）</p><p>　　6．參考文獻………………………………………………………………（ 11 ）</p><p>　　7．指導教師情況及評語…………………………………………………（ 12 ）</p><p>　　8．答辯記錄表……………………………………………………………（ 13 ）&l

5、t;/p><p>　　9．審查意見………………………………………………………………（ 14 ）</p><p>　　畢業(yè)設計(論文)指導任務書</p><p>　　畢業(yè)論文題目 實質重于形式原則的應用分析 </p><p>　　學生姓名 伯

6、周 霞 專 業(yè) 會計學 </p><p>　　指導教師 王 瑩 職 稱 指導教師 </p><p>　　業(yè)設計(論文)教師指導記錄表</p><p>　　重慶廣播電視大學 試點單位

7、 涪陵廣播電視大學 指導教師 王 瑩 </p><p>　　實質重于形式原則的應用分析</p><p><b>　　寫作提綱</b></p><p>　　一、實質重于形式原則的概述</p><p>　　(一) 實質重于形式原則的涵義</p><p>　　(二) 實質重

8、于形式原則的意義</p><p>　　二、實質重于形式在會計準則中的運用及運用中存在的問題</p><p>　?。ㄒ唬┰趪H會計準則中的運用</p><p>　?。ǘ┰诟鲊攧諘嫓蕜t中的運用</p><p>　　（三）在我國會計準則制度中運用</p><p>　?。ㄋ模嵸|重于形式原則在實踐中應用及在會計要素確認

9、方面的應用</p><p>　　(五) 與其他原則存在協(xié)調問題</p><p>　　(六) 過度濫用的現(xiàn)象</p><p>　　(七) 會計教育的缺陷</p><p>　　三、實質重于形式原則在會計中的重要意義</p><p>　?。ㄒ唬嵸|重于形式是對已有會計核算原則的補充和完善</p><p

10、><b>　?。ǘ┌盐者m度原則</b></p><p>　　四、正確運用實質重于形式原則的建議</p><p>　　(一) 提升會計人員專業(yè)素養(yǎng)，增強職業(yè)判斷能力</p><p>　　(二) 妥善處理與其他會計原則的協(xié)調</p><p>　　(三) 注重與法律法規(guī)的協(xié)調</p><p>

11、;　　摘要：從“實質重于形式”的會計原則在國際及我國的運用情況、實踐中的應用來闡述其重要意義，努力提高會計人員的職業(yè)判斷水平。通過在國際會計準則中的運用、在各國財務會計準則中的運用、在我國會計準則制度中運用、在實質重于形式原則在實踐中應用及在會計要素確認方面的應用，從中發(fā)現(xiàn)實質重于形式原則存在的缺陷并對此提出相關建議。通過本文的論述，最終得出只有堅持實質重于形式原則，抓住交易和事項的本質，會計活動才能承受起交易創(chuàng)新和時代變遷的重重考驗，

12、去偽存真、永葆新鮮活力。</p><p>　　關鍵詞： 應用形式； 原則； 實質重于形式 </p><p>　　實質重于形式原則的應用分析</p><p>　　實質重于形式原則的概述</p><p>　　(一) 實質重于形式原則的涵義</p><p>　　2000年12月財政部發(fā)布的《企業(yè)會計制度》中，首次正式提出

13、“實質重于形式”的會計核算原則，這是繼1992年發(fā)布的《企業(yè)會計準則》規(guī)定的12項會計核算原則后新增加的，它對規(guī)范單位會計行為標準，從事會計工作管理具有指導意義。但事實上，作為一項重要的國際會計慣例，在以往的會計實務工作中，該原則是會計人員在處理具有交易或事項 時經常不自覺運用的原則，如“融資租入固定資產的核算”就是一例，它是保證會計信息質量的重要原則之一?！皩嵸|重于形式”是一項非常重要的會計原則。在世界經濟全球化和經濟活動頻繁創(chuàng)新的現(xiàn)

14、代會計社會里，這一會計原則受到世界上主要會計準則制定機構的一致推崇，成為研究的熱點。經濟現(xiàn)象越復雜，其表現(xiàn)的形式日趨多樣化，從會計的職能來看，會計必須反映交易或事項的真實，保證會計核算信息與客觀經濟事實相符，同時也體現(xiàn)了對經濟實質的尊重，而不是簡單地依據(jù)法律形式。</p><p>　　(二) 實質重于形式原則的意義</p><p>　　實質重于形式原則的使用豐富了會計準則，它與其它原則一起

15、發(fā)揮著作用，為企業(yè)提供準確、真實、可靠的信息。此原則是是權責發(fā)生制的重要補充原則。權責發(fā)生制是企業(yè)進行會計確認和計量的一般原則，在確認收入和費用時，我們應遵循這一原則。然而，因為經濟環(huán)境變得越來越復雜，現(xiàn)金可能可以更好地反映企業(yè)的業(yè)務能力、償債能力和未來前景。這就是企業(yè)仍然用現(xiàn)金流量表來衡量其運營能力的一個原因。</p><p>　　實質重于形式原則是對一貫性原則的補充。一貫性原則規(guī)定：企業(yè)不能隨意變更其計量方法

16、和會計政策。但是，如果某項會計政策能更好地反映其經營情況，更準確地反映企業(yè)的財務狀況和經營成果 ，企業(yè)可以進行適當?shù)刈兏１救苏J為，目前國內外學術界對實質重于形式原則內涵的認識產生分歧的原因，主要是由于以往在研究會計信息質量特征和會計操作修正與限制原則的過程中，忽視了對會計行為與會計信息因果邏輯關系的研究，人為地造成了二者邏輯關系上的混亂。而一直以來，我國會計理論界的許多學者都將會計信息質量特征同會計操作修正與限制原則籠統(tǒng)歸于

17、會計核算基本原則，未能明確區(qū)分與比較二者的邏輯關系，在一定程度上也混淆了人們對會計核算原則，尤其是會計信息質量特征同會計操作修正與限制原則內涵的認識依據(jù)行為邏輯理論與會計行為理論，我認為明確會計行為與會計信息的因果邏輯關系不僅是區(qū)別會計信息質量特征同會計修正與限制原則的要求所在，而且是更準確地具體把握各項會計核算原則（包括實質重于形式原則）內涵的條件。其原因在于：會計操作修正與限制原則是對會計行為（包括會計信息的收集、加工、處理、確認與

18、計量、披露等）及其相關依據(jù)（含有關核算原則）和影響</p><p>　　實質重于形式原則的應用，說明我國的會計制度又經歷了一次大改革，標志著我國的會計制度正逐漸與國際會計準則趨同，這具有重要的實踐指導意義。新世紀以來，我國企業(yè)體制不斷發(fā)展，企業(yè)的業(yè)務范圍和組織形式達到了前所未有的水平；再者，會計信息使用者不僅要求企業(yè)為其提供有用的信息，更要求信息的具有一定的價值。因此，引入實質重于形式的原則，不僅豐富了我國的會計

19、理論，而且還保證會計資料和會計內容相對客觀，有效地提高會計信息的相關性和可靠性。</p><p>　　二、實質重于形式在會計準則中的應用</p><p>　?。ㄒ唬┰趪H會計準則中的應用</p><p>　　國際會計準則委員會（IASC）1989年7月公布的《編制財務報表的框架》中將實質重于形式作為財務報表的質量特征之一。其指出實質重于形式是指：“信息如果想如實反映

20、其所意圖反映的交易或其他事項，那就必須根據(jù)它的實質和經濟現(xiàn)實，而不僅僅根據(jù)它們的法律形式進行核算和反映?！辈⑦M一步闡述道；‘‘交易或事項的實質并非總是法律的外在形式或人為形式一致，比如，企業(yè)通過用文件宣稱將某資產的法定所有權過戶給某實體來處置資產。然而，協(xié)議中仍存在保證企業(yè)繼續(xù)享有所轉讓資產中包含的未來經濟利益的條款。在這種情況下，把這項資產轉讓作為銷售來報告就不能如實反映這筆交易。</p><p>　?。ǘ┰?/p>

21、各國財務會計準則中的應用</p><p>　　實質重于形式這一概念最早出現(xiàn)在美國會計準則會（APB）于1970年發(fā)布的第四號公告“基本 </p><p>　　概念與會計原則”中。APB認為，財務會計應該強調交易或事項經濟實質，而不論該交要易或事項的法律形式是否不同于其經濟實質。 英國的會計準則可能對實質重于形式原則的重要性說明得最詳細的一個。在其財務會計準則第5號《報告交易的實質》規(guī)定“財

22、務報表要反映交易的實質而非僅僅是他們的法律形式”。公告要求報告主體的財務報表要報告其所記錄的交易實質，并指出會計師須考慮交易各方在正常情況下的邏輯動機和期望值。</p><p>　　（三）在我國會計準則制度中的運用</p><p>　　我國發(fā)布的第一個具體會計準則《關聯(lián)方關系及其交易的披露》（1997）中首次提到了運用實質重于形式具體判斷是否存在關聯(lián)方關系，既有關各方是否存在關聯(lián)方關系，應

23、當按照其關系的實質進行判斷，而不能僅僅依據(jù)其法律形式加以確定。我國《企業(yè)會計制度》正式將實質重于形式為企業(yè)會計核算時應遵循的原則之一；“企業(yè)應當按照交易或事項的經濟實質進行會計核算，而不應當僅僅按照它們的法律形式作為會計核算的依據(jù)”。雖然在《企業(yè)會計準則-基本準則》中未包括實質重于形式原則，但是，它是會計師和注冊會計師在處理具體交易或事項時所經常運用的原則，也是會計信息質量的重要特征之一。在具體會計實務中，交易或事項的實質，往往存在著與

24、其法律形式明顯不一致的情形，例如，企業(yè)將其某項固定資產出售給其他單位，出售方已經收到了價款，并且已經辦理了有關資產劃轉手續(xù)；同時，交易雙方又簽訂了補充協(xié)議，規(guī)定出售方待日后某個時間內必須將其出售的該項固定資產以原出售價格夠回。在這項交易中，如果僅僅從固定資產出售這個事項看，似乎資產所有權上的風險和報酬已經轉移給購買方，出售方可以確認出售固定資產的收益，但是，由于補充協(xié)議又規(guī)定出售方在未來某個時間內必須</p><p&

25、gt;　　(四)實質重于形式原則在實踐中應用及在回計要素確認方面的應用</p><p>　　1．融資租入固定資產</p><p>　　融資租憑是指實質上轉移了與資產的所有權有關的全部風險和報酬的租憑，租憑資產的所有權最終可能轉移，也可能不轉移。企業(yè)融資租入的固定資產，在承租期內，雖然其所有權在法律形式上仍屬于出租方，但由于資產租憑期占租憑資產尚可使用年限的大部分，承租方因擁有該資產可獲得經

26、濟利益，相應地也承擔了有關風險，其經濟利益實質上屬于承租方。因此，融資租入的固定資產，如果租憑期滿租憑資產歸承租方所有或承租方有廉價購買權，且在租憑時可以判定其行使購買權，在此類情況下，融資租入固定資產理應作為自有固定資產進行管理與核算。</p><p><b>　　2.自建固定資產</b></p><p>　　自建固定資產包括企業(yè)自行建造的房屋，建筑物各種設施以及大

27、型機器設備的安裝工程等。自建固定資產應從何時起計提折舊，其長期借款利息何時停止資本化，何時從“在建工程”科目轉入“固定資產”科目等的核算，關系到企業(yè)會計信息的真實性與完整性。以前是根據(jù)形勢上的辦理竣工驗收手續(xù)為標準。《企業(yè)會計制度》則規(guī)定，是否“達到預定的可使用狀態(tài)”是對自建固定資產進行以上核算的關鍵所在，這體現(xiàn)實質重于形式原則。</p><p>　　3.無形資產確認要解決的問題是，滿足什么條件時才能作為企業(yè)的無

28、形資產入賬</p><p>　　我國《企業(yè)會計準則-無形資產》規(guī)定，無形資產在滿足以下兩個條件時，企業(yè)才能加以確認：一是該資產產生的經濟利益很可能流入企業(yè)：二是該資產的成本能夠可靠計量。根據(jù)這兩條標準，企業(yè)自創(chuàng)的非專利技術，自創(chuàng)的商譽不能確認為無形資產。然而，經濟發(fā)展的現(xiàn)實對這一看法產生了沖擊，自創(chuàng)商譽是過去若干交易的綜合結果，是企業(yè)經自身的努力創(chuàng)造出來并加以維護發(fā)展的，為企業(yè)實際所擁有和控制的超額經濟利益，因而

29、它同外購商譽一樣，都符合資產的定義。按照實質重于形式原則，其就應當加以確認。</p><p>　　4. 商品銷售收入的確認</p><p>　　《企業(yè)會計制度》規(guī)定，商品銷售收入只有在同時滿足四個條件時才能加以確認。這些條件強調，在商品交易過程中，企業(yè)在確認收入時應從實質上判斷商品所有權上的主要風險與報酬是否已轉移，而不再是形式上的商品是否已經發(fā)出；強調企業(yè)實質上的經濟利益是否能夠流入企業(yè)

30、，而不再注重形式上是否已經取得收取價款的權利，如收入確認的條件之一是企業(yè)已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方。判斷一項商品所有權上的主要風險和報酬是否已經轉移給購貨方，需要關注每項交易的實質而不是形式。大多數(shù)的零售交易都是在商品所有權憑證轉移或事物交付以后，商品所有權上的主要風險和報酬才隨之轉移；相反的情形是，商品所有權憑證轉移或實物交付以后，商品所有權上的主要風險和報酬并未隨之轉移。</p><p>　

31、　5.售后回購、售后租回</p><p>　　實質上是一種融資行為，并不能確認為收入。售后回購是指企業(yè)將某項資產出售給其他單位，在出售方已經收到了價款，并且已經辦理了有關資產劃轉手續(xù)的同時，簽訂書面或口頭協(xié)議，約定在將來的特定時期，以特定價格無條件將貨物購回。售后租回交易是一種特殊形式的租賃業(yè)務，是指賣主（即承租人）將一項自制或外購的資產或正在使用的資產出售后，又將該項資產從買主（即出租人）那里租回。</p

32、><p>　　6.合理計提資產減值準備、反映企業(yè)資產真實狀況</p><p>　　計提壞賬準備，不做虛無的債權人根據(jù)實質重于形式原則及謹慎性原則，企業(yè)應當在期末分析各項應收賬款的可收回性，對于預計產生的壞賬損失，計提壞賬準備。有些債務企業(yè)，欠款時間未超過3年，企業(yè)也沒有撤銷、破產，從形式上看，債務企業(yè)還存在，這項應收賬款完全可以收回。單實質上債務企業(yè)已經資不抵債，現(xiàn)金流量嚴重不足，或因嚴重的自

33、然災害等停產，在可預見的未來會發(fā)生倒閉而在短時間內無法償付債務，債權企業(yè)也應確認壞賬損失，計提壞賬準備。</p><p>　　何時全額計提存貨跌價準備和固定資產減值準備。《企業(yè)會計制度》規(guī)定，企業(yè)的存貨應當在期末按成本與 可變現(xiàn)凈值孰低計量，按可變現(xiàn)凈值低于存貨成本的差額計提存貨跌價準備 ，根據(jù)這一規(guī)定，對一些在形式上仍然有完整的實物外形、仍構成企業(yè) 的一項資產，但實質上已毫無價值的存貨應全額計提 存貨跌價準備。

34、在資產減值準備的計提中，除《企業(yè)會計制度》規(guī)定的一般情況外，要對一些特殊情況特殊對待。有些資產，從形式上看，它們的單個價值超過了2000元，使用期限也遠超過2年，完全符合固定資產，使用期限較長、單位價值較高，并且在使用過程中保持原有實物形態(tài)的定義，應當 在 期末按可收回金額低于其賬面價值的差額，計提固定資產減值準備。但在實質上，這些固定資產一經使用，從表面上看仍是企業(yè)的一項重要的固定資產，可是其本身已無可能變現(xiàn)，它的可收回金額近乎于零，

35、例如，政府從環(huán)保的角度考慮，強行 要求企業(yè)停用的水塔、橋梁等，這些固定資產停用后既無使用價值又無轉讓價值，對于這樣的固定資產，就應在 期末全額計提固定資產減值準備。</p><p>　　(五) 與其他原則存在協(xié)調問題</p><p>　　在會計實務中，實質重于形式原則與其它原則存在協(xié)調問題。在使用這個原則時，有時會跟權責發(fā)生制和一貫性等會計原則矛盾。例如：在計提固定資產折舊時，按照一貫性的

36、原則，不能隨意更改企業(yè)原本使用的原則，但是根據(jù)會計業(yè)務的變化和與時俱進的原則，應當按照實質重于形式原則，選擇適合企業(yè)的方法。</p><p>　　雖然在某些情況下，與其它原則相矛盾時使用實質重于形式原則，但是國際會計準則委員會( IASC)在《編制和提供財務財表的框架》中認為：可理解性、相關性、可靠性和可比性是財務報表提供的信息的四項主要的質量特征,可靠性又包括如實反映、實質重于形式、謹慎、中立性和完整性等。所以

37、，相對于其他主要原則來說，實質重于形式原則只是處于次要地位，不宜過分強調。</p><p>　　(六) 過度濫用的現(xiàn)象 </p><p>　　由于“實質重于形式”原則是在會計信息失真的情況下出臺的，它的出現(xiàn)在一定程度上改善了企業(yè)的財務報告信息失真的困境，為會計信息使用者提供真實可靠的會計信息。但是，這個原則存在被濫用的現(xiàn)象。例如：有些企業(yè)利用這個原則，在計提資產減值準備時，操控其財務報表，

38、造成在企業(yè)經營效益好時多計提，反之少計提的局面，這就扭曲了“實質重于形式”原則的本意。還有一些企業(yè)過分強調經濟實質而忽視法律形式，這都是不對的，相對于法律形式來說，經濟實質更能反映會計業(yè)務的實質，但是過分強調實質而忽略法律形式將會為會計人員的主觀臆斷提供借口。經濟實質是會計業(yè)務的核算有指導意義，但是法律形式也不可忽視。但會計業(yè)務因為法律形式的缺陷而導致不能更好地反映其經濟實質時，應該以法律形式為其主要依據(jù)，而不是一味的強調經濟實質<

39、;/p><p>　　(七) 會計教育的缺陷</p><p>　　在我國會計教育中，教育體制不完善，傳統(tǒng)的教學內容和教學方式不規(guī)范，普及教育很難落實。會計人員對各項會計法規(guī)、制度不熟悉，并且缺乏繼續(xù)教育，違規(guī)違紀行為很普遍。會計業(yè)務素質不高，很多會計人員不具備和掌握扎實的會計基本專業(yè)知識， 也不主動吸收一切先進的會計理論和方法體系，對實質重于形式原則等會計原則不熟悉，在工作中誤用相關會計知識，工

40、作效率低，并且容易犯錯</p><p>　　三、實質重于形式原則在會計中的重要意義</p><p>　?。ㄒ唬嵸|重于形式是對已有會計核算原則的補充和完善</p><p>　　1.實質重于形式原則是對權責發(fā)生原則的 補充</p><p>　　權責發(fā)生制原則是會計確認和計量的一般原則，通常在確認收入和費用時要遵循這一原則，但是由于各個企業(yè)處在紛

41、繁復雜的經濟環(huán)境中，企業(yè)的現(xiàn)金流量也許在某些方面更能反映其營運能力、償債能力和以后的發(fā)展前景。這也就是為什么在以權責發(fā)生制為確認和計量原則的 基礎上，仍然需要編制現(xiàn)金流量表的原因所在。</p><p>　　2．實質重于形式原則是對一貫性原則的補充</p><p>　　一貫性原則要求企業(yè)采用的會計政策在前后各期保持一致，不得隨意變更。但是，如果某種會計 政策更能反映企業(yè)的經濟實質，能更恰當?shù)?/p>

42、反映企業(yè)的財務狀況和經營成果時，可以恰當?shù)刈兏?。這正是對實質重于形式原則的體現(xiàn)。比如企業(yè)原先對固定資產采用直線法計提折舊，但是隨著科學技術的進步，也許用加速折舊法更能反映企業(yè)的財務狀況和經營成果，那么就不必拘泥于一貫性原則的形式，而應看其經濟實質，采用加速折舊法。</p><p>　　3.實質重于形式 原則和謹慎原則相輔相承</p><p>　　對資產計提各種跌價準備，一方面是謹慎性原則的

43、體現(xiàn) ，但同時也在一定程度上體現(xiàn)了實質重于形式原則。由于資產可能因為各種原因發(fā)生減值，在年度終了時，其實際價值與賬面價值發(fā)生背離，原賬面價值已不能反映企業(yè)資產的真實狀況，根據(jù)發(fā)生是所作的記錄也只能作為形式上的參考。因此，對于企業(yè)的一些資產應根據(jù)實質重于形式原則計提減值準備，對原有的賬面記錄作調整，能真實、恰當?shù)胤从迟Y產的經濟實質。</p><p>　　實質重于形式原則的強調和運用，標志著我國的會計制度又向國際化、

44、規(guī)范化方面邁出了重要一步，不僅具有重要的理論意義，而且具有較強的實踐指導意義。</p><p><b>　?。ǘ┌盐者m度原則</b></p><p>　　為國際通用會計準則之一的實質重于形式原則是會計核算的重要原則，在經濟發(fā)展和實踐中發(fā)揮著越來越重要的作用。“實質”是指交易或事項的經濟實質，“形式”是指交易或事項的法律形式。實質重于形式原則要求企業(yè)在進行會計核算時，

45、應當按照交易或事項的經濟實質進行會計確認、計量、記錄和報告，而不能僅僅以交易或事項的法律形式為依據(jù)。</p><p>　　實質重于形式這一原則如果運用得好，固然有利于會計信息的真實可靠，但如果不把握“度”而被過分強調，反而會影響會計信息的可核實性，甚至為會計人員進行會計處理時主觀臆斷提供借口，不利于提高會計信息質量。實際工作中，堅持“實質重于形式”原則常常會遇到與“合法性”相沖突的問題。前者要實現(xiàn)“真實公允優(yōu)先”

46、，更為符合企業(yè)財務報告“反映經濟真實、為報表使用者提供真實準確的企業(yè)財務信息”的目標。但遵循這條原則，并不代表對“合法性”的忽視?！昂戏ㄐ浴比匀皇菚嫼怂阒袘裱淖罨镜臅嬙?。因此，在二者沖突時，應仔細分析，適度運用“實質重于形式原則”，十分謹慎并嚴格遵照其使用前提和限制條件，并且在財務報告中運用其作出的相關處理情況及判定依據(jù)詳加披露。對此，國際會計準則已作了十</p><p>　　分嚴格的規(guī)定，應加以借鑒

47、。如《國際會計準則第l號——財務報表的列報》第17條規(guī)定：“評估是否有必要背離國際會計準則的某項特定要求時，就考慮如下因素：(1)該要求的目的是什么和為什么不能達到該目的，或者為什么在特定情況下該目的是不相關的。(2)該企業(yè)不同于遵循這一要求的其他企業(yè)的情況?！敝挥性诜仙鲜鍪褂们疤釛l件下，企業(yè)管理層才可以謹慎使用真實公允優(yōu)先的原則，背離該項準則的要求以莞現(xiàn)公允列報。</p><p>　　四、正確運用實質重于形式

48、原則的建議</p><p>　　針對實質重于形式原則在應用過程中存在的問題，建議從以下幾方面改進：</p><p>　　(一)提升會計人員專業(yè)素養(yǎng)，增強職業(yè)判斷能力</p><p>　　1．注重會計人員的綜合素質</p><p>　　隨著財務體系的改革，使得社會對會計從業(yè)人員的綜合素質要求越來越高，會計從業(yè)人員的專業(yè)能力受到了前所未有的挑戰(zhàn)

49、。在這種情況下，會計人員要具備正規(guī)的職業(yè)道德素質，既要嚴格遵守會計政策，又要對其活學活用，在遵照實質重于形式原則的基礎上如實反映會計信息；最關鍵的是能夠剝離經濟活動的外在表現(xiàn)形式，準確把握經濟交易的本質，深入剖析其經濟實質，這樣才能保證會計信息不失真?？梢?，合理應用實質重于形式原則，不僅要求會計人員具備正確的財務觀念，更要具備獨立思考和專業(yè)決斷的綜合能力。</p><p>　　2.注重對會計人員的培訓學習<

50、/p><p>　　對一個企業(yè)來說，員工與時俱進對它的發(fā)展起著關鍵作用，所以，企業(yè)要經常給員工培訓，讓他們及時通曉行業(yè)的發(fā)展狀況，這樣才能保證在會計對象的不確定增多的同時，會計人員依然能保持其清醒的頭腦。與此同時，會計人員也要注重自己專業(yè)知識的更新，對于會計行業(yè)的法規(guī)要實時了解并加以掌握，夯實專業(yè)基礎，練就過硬的專業(yè)技術，具備可靠的專業(yè)素質。</p><p>　　3.注重會計人員的職業(yè)操守<

51、;/p><p>　　綜合素質不僅僅包括專業(yè)知識，還包括職業(yè)操守。在這個復雜的社會，會計作為一個特殊的行業(yè)，對于其從業(yè)人員，不僅要具備良好的業(yè)務素質，更要擁有較高的職業(yè)道德水平。在工作中，會計人員會碰到各式各樣各樣的誘惑。這時，會計操守和職業(yè)道德非常重要，這不僅是做人的底線，更是影響會計信息真實與否的重要因素。所以，會計人員要嚴格遵守會計準則的要求，做到實事求是，客觀公正，在法律允許的范圍內為會計信息使用者提供可靠的會

52、計信息。</p><p>　　(二)妥善處理與其他會計原則的協(xié)調</p><p>　　鑒于有些企業(yè)利用實質重于形式原則操控其財務成果，會計人員必須意識到，實質重于形式原則不能被過分強調，它與其它原則一起綜合作用，為會計核算的準確和可靠真實性提高保證。在十三項會計原則中，屬于起基礎性作用的是客觀性、相關性、可比性、一貫性、及時性、明晰性等原則，屬于確認和計量要求的是權責發(fā)生制、配比、歷史成

53、本、劃分收益性支出與資本性支出等原則，而謹慎性、重要性和實質重于形式原則往往是對上述原則起補充和修正作用。會計業(yè)務的處理往往是多個原則綜合作用的結果，而不僅僅是單一的某一項原則。雖然相對于其他的原則，實質重于形式原則并沒有處于主體地位，但是它在會計實務和會計核算起了重要的作用，在會計核算中，應當繼續(xù)堅持，以便更好地反映經濟的實質。</p><p>　　(三)注重與法律法規(guī)的協(xié)調</p><p

54、>　　由于實質重于形式原則存在被濫用的現(xiàn)象，所以，有必要加大監(jiān)管力度，建立完善的制度法律來規(guī)范它的運用。磋商和請示制度就屬于其中的兩種。磋商制度是指有關部門應通過規(guī)定和指南方式要求財務報告提供者對于會計處理無參考依據(jù)事項、形式與實質不一致的經濟業(yè)務，在財務會計報告編制日之前與注冊會計師磋商，認真聽取注冊會計師的意見，將失真的會計信息杜絕在財務會計報表之外。磋商制度有利于在事前控制失真的會計信息，通過與注冊會計師的討論，使得在財務報

55、表在未披露之前，錯誤的會計信息得以糾正。另外，如果與注冊會計師磋商無果，則使用請示制度，請示財政、證券監(jiān)管等有關部門，等有關部門答復后企業(yè)再根據(jù)答復進行會計處理。這樣的事中控制對企業(yè)做出正確的會計處理更有幫助。磋商與請示制度的使用豐富了會計監(jiān)管體系，保證了企業(yè)的財務成果的真實性與可靠性。</p><p>　　這一原則的變革賦予了會計人員更多的選擇空間，因此，對廣大會計人員而言，無疑面臨著前所未有的挑戰(zhàn)。首先，對會

56、計人員的專業(yè)判斷力有了更高的要求。這是因為，市場經濟條件下企業(yè)的經營活動是個十分復雜的過程，會計人員只有具備較高的專業(yè)判斷能力方能洞察其經濟實質。這就要求他們不僅要有相關的會計知識、熟悉掌握各項會計法規(guī)、制度，還必須了解其他相關的現(xiàn)代企業(yè)管理知識以及國際上的一些通用做法。只有這樣，才能對經濟活動的全過程進行準確可靠地修正，進而處理好法規(guī)制度與真實性之間的矛盾。其次，對會計人員的職業(yè)道德提出了新的挑戰(zhàn)。這是因為，在市場經濟條件下，企業(yè)追求