審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)以及防范對(duì)策研究

1、<p>　　本 科 生 畢 業(yè) 論 文</p><p>　　題 目：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)以及防范對(duì)策研究 </p><p><b>　　目錄</b></p><p>　　中文摘要及關(guān)鍵詞Ⅰ</p><p>　　AbstractⅡ</p><p>　　一、營(yíng)改增的背

2、景及原因1</p><p>　　二、營(yíng)改增后稅負(fù)分析1</p><p>　?。ㄒ唬?duì)小規(guī)模納稅人稅收負(fù)擔(dān)的分析1</p><p>　?。ǘ?duì)一般納稅人稅收負(fù)擔(dān)的分析2</p><p>　　三、營(yíng)改增對(duì)企業(yè)利潤(rùn)的影響3</p><p>　?。ㄒ唬?duì)企業(yè)凈利潤(rùn)的影響3</p><p>

3、<b>　　（二）案例分析4</b></p><p>　　四、應(yīng)對(duì)改革的對(duì)策與建議6</p><p>　?。ㄒ唬┘訌?qiáng)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣環(huán)節(jié)的管理6</p><p>　　（二）培養(yǎng)稅務(wù)人才，做好稅收籌劃6</p><p><b>　　參考文獻(xiàn)7</b></p><p>&l

4、t;b>　　致 謝8</b></p><p><b>　　摘要</b></p><p>　　摘　要:現(xiàn)在社會(huì)的全球化信息技術(shù)發(fā)展為所有類型的組織機(jī)構(gòu)帶來(lái)了更為復(fù)雜的風(fēng)險(xiǎn)環(huán)境．這種環(huán)境的快速變化將突出內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)管理和發(fā)展中的重大作用，同時(shí)也要求審計(jì)部門(mén)能夠滿足企業(yè)的決策層對(duì)風(fēng)險(xiǎn)環(huán)境控制的要求。本文闡述了審計(jì)的涵義及特征，簡(jiǎn)要分析了內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生

5、的原因，并提出了相應(yīng)的防范措施。</p><p>　　關(guān)鍵詞:審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)  防范對(duì)策</p><p><b>　　一、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的含義</b></p><p>　　審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指審計(jì)師對(duì)含有重要錯(cuò)誤的財(cái)務(wù)報(bào)表表示不恰當(dāng)審計(jì)意見(jiàn)的風(fēng)險(xiǎn)。中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)在1996年底公布的《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第9號(hào)--內(nèi)部控制和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)》中對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

6、定義為：所謂審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指會(huì)計(jì)報(bào)表存在重大錯(cuò)誤或漏報(bào)，而注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)后發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見(jiàn)的可能性。</p><p>　　這里對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的闡述實(shí)際上包括兩個(gè)方面的含義：一是注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為公允的會(huì)計(jì)報(bào)表，但實(shí)際上卻是錯(cuò)誤的，即已經(jīng)證實(shí)的會(huì)計(jì)報(bào)表實(shí)際上并未按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求公允反映被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)情況，或以被審計(jì)單位或?qū)彶榉秶酗@示的特征表明其中存在著重要錯(cuò)誤而未被注冊(cè)會(huì)計(jì)師察覺(jué)的可能性；二

7、是注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為的錯(cuò)誤的會(huì)計(jì)報(bào)表，但實(shí)際上是公允的。它包括固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)?？梢?jiàn)，我國(guó)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的定義與國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則中對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的定義是基本相同的。由于審計(jì)所處的環(huán)境日益復(fù)雜，審計(jì)所面臨的任務(wù)日趨艱巨；審計(jì)也需支持成本效益原則。這些原因的存在決定了審計(jì)過(guò)程中存在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。這在客觀上要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師注意風(fēng)險(xiǎn)存在的可能性，并采取相應(yīng)措施盡量避免風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)。</p><p>　　二、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的

8、基本特征</p><p>　　審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的性質(zhì)總表現(xiàn)為某些特質(zhì)或特征。我們?cè)谔接懥藢徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)涵之后，應(yīng)繼續(xù)闡述審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的特征，并說(shuō)明在我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下的特有表現(xiàn)?，F(xiàn)分述如下：</p><p>　?。ㄒ唬徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)的客觀性</p><p>　　現(xiàn)代審計(jì)的一個(gè)顯著特征，就是采用抽樣審計(jì)的方法，即根據(jù)總體中的一部分樣本的特性來(lái)推斷總體的特性，而樣本的特性與總體的特性或

9、多或少有一點(diǎn)誤差，這種誤差可以控制，但一般難以消除。因此，不論是統(tǒng)計(jì)抽樣還是判斷抽樣，若根據(jù)樣本審查結(jié)果來(lái)推斷總體，總會(huì)產(chǎn)生一定程度的誤差，即審計(jì)人員要承擔(dān)一定程度的作出錯(cuò)誤審計(jì)結(jié)論的風(fēng)險(xiǎn)。即使是詳細(xì)審計(jì)，由于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的復(fù)雜、管理人員道德品質(zhì)等因素，仍存在審計(jì)結(jié)果與客觀實(shí)際不一致的情況。因此，風(fēng)險(xiǎn)總是存在于審計(jì)活動(dòng)過(guò)程中，只是這些風(fēng)險(xiǎn)有時(shí)并未產(chǎn)生災(zāi)難性的后果，或?qū)徲?jì)人員并未構(gòu)成實(shí)質(zhì)性的損失而已。所以，通過(guò)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的研究，人們只能認(rèn)識(shí)和

10、控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，只能在有限的空間和時(shí)間內(nèi)改變風(fēng)險(xiǎn)存在和發(fā)生的條件，降低其發(fā)生的頻率和減少損失的程度，而不能，也不可能完全消除風(fēng)險(xiǎn)。</p><p>　?。ǘ徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)的普遍性</p><p>　　雖然審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)通過(guò)最后的審計(jì)結(jié)論與預(yù)期的偏差表現(xiàn)出來(lái)，但這種偏差是由多方面的因素引起的，審計(jì)活動(dòng)的每一個(gè)環(huán)節(jié)都可能導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)因素的產(chǎn)生。因此，有什么樣的審計(jì)活動(dòng)，就有與之相適應(yīng)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，并會(huì)最終影響總

11、的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。從總體來(lái)看，可能產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)的因素有：內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)控制能力差；重要的數(shù)字遺漏，對(duì)項(xiàng)目的錯(cuò)誤評(píng)價(jià)和虛假注釋，項(xiàng)目的流動(dòng)性強(qiáng)，項(xiàng)目的交易量大，經(jīng)濟(jì)蕭條，財(cái)務(wù)狀況不佳，抽樣技術(shù)局限性等。從每一個(gè)具體風(fēng)險(xiǎn)看，也是由多因素組成。因此，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具有普遍性，它存在于審計(jì)過(guò)程的每一個(gè)環(huán)節(jié)，任何一個(gè)環(huán)節(jié)的審計(jì)失誤，都會(huì)增加最終的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。因此，對(duì)最終審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制，也就取決于對(duì)上述各種風(fēng)險(xiǎn)的控制。</p><p>　?。ㄈ?/p>

12、）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的潛在性</p><p>　　審計(jì)責(zé)任的存在是形成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的一個(gè)基本因素，如果審計(jì)人員在執(zhí)業(yè)上不受任何約束，對(duì)自己的工作結(jié)果不承擔(dān)任何責(zé)任，就不會(huì)形成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，這就決定審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)在一定時(shí)期里具有潛在性。如果審計(jì)人員雖然發(fā)生了偏離客觀事實(shí)的行為，但沒(méi)有造成不良后果，沒(méi)有引起相應(yīng)的審計(jì)責(zé)任，那么這種風(fēng)險(xiǎn)只停留在潛在階段，而沒(méi)有轉(zhuǎn)化為實(shí)在的風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是在錯(cuò)誤形成以后經(jīng)過(guò)驗(yàn)證才會(huì)體現(xiàn)出來(lái)，假如這種錯(cuò)誤被人們無(wú)

13、意中接受，即不再進(jìn)行驗(yàn)證，則由此而應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任或遭受的損失實(shí)際沒(méi)有成為現(xiàn)實(shí)。所以，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)只是一種可能的風(fēng)險(xiǎn)，它對(duì)審計(jì)人員構(gòu)成某種損失有一個(gè)顯化的過(guò)程，這一過(guò)程的長(zhǎng)短因?qū)徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)容、審計(jì)的法律環(huán)境、經(jīng)濟(jì)環(huán)境、以及客戶、社會(huì)公眾對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)程度而異。</p><p>　?。ㄋ模徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)的偶然性</p><p>　　審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是由于某些客觀原因，或?qū)徲?jì)人員并未意識(shí)到的主觀原因造成，即并非審

14、計(jì)人員故意所為，審計(jì)人員在無(wú)意接受了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，又在無(wú)意中承擔(dān)了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)帶來(lái)的嚴(yán)重后果。肯定審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具有無(wú)意性這一特點(diǎn)非常重要，因?yàn)橹挥性谶@一前提下，審計(jì)人員才會(huì)努力設(shè)法避免減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制才有意義。倘若審計(jì)人員因某種私利故意作出與事實(shí)不符的審計(jì)結(jié)論，則由此承擔(dān)的責(zé)任并不形成真正意義上的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，因?yàn)檫@種審計(jì)人員故意的舞弊行為談不上再對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行控制，而這種行為本身就受到職業(yè)道德的譴責(zé)，應(yīng)承擔(dān)法律責(zé)任。</p>

15、<p>　?。ㄎ澹徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)的可控性</p><p>　　審計(jì)要為其報(bào)告的正確性承擔(dān)責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)早已為人們所熟悉，然而現(xiàn)代審計(jì)的指導(dǎo)思想從制度基礎(chǔ)審計(jì)進(jìn)一步發(fā)展到風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)表明，審計(jì)職業(yè)界并未被越來(lái)越多的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)捆住手腳而失去其活力，而是逐步向主動(dòng)控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的方向發(fā)展。正確認(rèn)識(shí)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的可控性有著重要意義，一方面我們不必害怕審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，雖然審計(jì)人員的責(zé)任會(huì)導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生，一旦其發(fā)生，其可能對(duì)審計(jì)職業(yè)的影

16、響也是重大的，但我們可以通過(guò)識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，采取相應(yīng)的措施加以避免，沒(méi)有必要因?yàn)轱L(fēng)險(xiǎn)的存在，而不敢承接客戶。只要風(fēng)險(xiǎn)降低到可接受的水平，仍可對(duì)客戶進(jìn)行審計(jì)。另一方面，我們意識(shí)到了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的可控性，說(shuō)明審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是可以通過(guò)努力而降低其水平的，可以促使我們研究審計(jì)理論，</p><p>　　三、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)形成的原因</p><p>　　1、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)形成的客觀原因</p><p&g

17、t;　　審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指會(huì)計(jì)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，而注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)后發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見(jiàn)的可能性。</p><p>　　由于“社會(huì)公眾是注冊(cè)會(huì)計(jì)師唯一的委托人”，突出了注冊(cè)會(huì)計(jì)師這一職業(yè)責(zé)任的重大，所以，對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任而給使用人帶來(lái)的損失，注冊(cè)會(huì)計(jì)師及所在的事務(wù)所要承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。</p><p>　　審計(jì)活動(dòng)所處的法律環(huán)境不斷改變。審計(jì)活動(dòng)是社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活的一個(gè)組成部分，要使現(xiàn)代社會(huì)

18、的經(jīng)濟(jì)生活井然有序，任何方面都必須接受法律調(diào)整，審計(jì)也不例外。法律在賦予審計(jì)職業(yè)專門(mén)權(quán)利的同時(shí)，也讓其承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任。由于審計(jì)活動(dòng)最初是由于財(cái)產(chǎn)委托人要了解財(cái)產(chǎn)受托人履行責(zé)任的情況而引起的，因而審計(jì)人員對(duì)委托人就負(fù)有客觀審查、如實(shí)報(bào)告的責(zé)任。而在審計(jì)人員與財(cái)產(chǎn)受托人員之間，財(cái)產(chǎn)受托人員雖然是審計(jì)行為的作用對(duì)象，但它并不是完全被動(dòng)的，因?yàn)閷徲?jì)活動(dòng)本身也是為財(cái)產(chǎn)受托人查清事實(shí)、解脫責(zé)任的活動(dòng)，因此，審計(jì)人員對(duì)財(cái)產(chǎn)受托人同樣負(fù)有公平評(píng)價(jià)，明確

19、和解脫經(jīng)濟(jì)責(zé)任的義務(wù)。</p><p>　　市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)越發(fā)達(dá)，各種經(jīng)濟(jì)組織與外界的聯(lián)系越豐富，利用審計(jì)服務(wù)的人也就越多，除證監(jiān)會(huì)等政府部門(mén)外，還有投資人、債權(quán)人，甚至包括潛在的投資人、債權(quán)人等。另外，審計(jì)對(duì)國(guó)家有關(guān)部門(mén)和社會(huì)公眾也負(fù)有提供準(zhǔn)確的審計(jì)信息、維護(hù)國(guó)家及公眾的利益的責(zé)任。如果審計(jì)人員在審計(jì)活動(dòng)中發(fā)生了諸如違約、失察等而提供了虛假的審計(jì)信息的行為，損害了國(guó)家、委托人、受托人或其他的第三者的利益，那么上述任何

20、一方都可以依照法律追究審計(jì)人員的法律責(zé)任。</p><p>　　2、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)形成的主觀原因</p><p>　　現(xiàn)代審計(jì)方法本身存在缺陷。</p><p>　　現(xiàn)代審計(jì)是建立在對(duì)內(nèi)部控制制度評(píng)審的基礎(chǔ)上，運(yùn)用抽樣審計(jì)的理論和方法來(lái)解決大量的審計(jì)實(shí)務(wù)問(wèn)題。因此，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)必然存在?，F(xiàn)代審計(jì)方法強(qiáng)調(diào)審計(jì)成本和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的均衡，所采用的審計(jì)程序以允許存在一定審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)為必要的前

21、提，并且抽樣審計(jì)方法和分析性復(fù)核方法的應(yīng)用貫穿于整個(gè)審計(jì)過(guò)程中，因而審查的結(jié)果必然帶有一定的誤差。</p><p><b>　　審計(jì)的相對(duì)獨(dú)立性。</b></p><p>　　職業(yè)發(fā)展到今天，也面臨著激烈的競(jìng)爭(zhēng)，競(jìng)爭(zhēng)的結(jié)果必然會(huì)使邊際收益下降，為了維持應(yīng)有的邊際收益，審計(jì)職業(yè)界就必須追求審計(jì)效率和效果的平衡，即在保持各項(xiàng)具體審計(jì)活動(dòng)必要效果的同時(shí)，努力追求最高的審計(jì)效

22、率。于是，必須把審計(jì)的力量重點(diǎn)放在各個(gè)重要組成項(xiàng)目上，放棄一些審計(jì)人員認(rèn)為不必要的審計(jì)程序，審計(jì)人員也愿意在承擔(dān)一定風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)上抽取全部業(yè)務(wù)的一部分來(lái)進(jìn)行審查。</p><p>　　審計(jì)對(duì)象的復(fù)雜性和隱蔽性。</p><p>　　雖然抽樣理論已研究很深，但應(yīng)用到具體的審計(jì)中，審計(jì)人員還是沒(méi)有十足把握斷定所抽取的樣本就能代表整體，審計(jì)事項(xiàng)一般與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)聯(lián)系較為密切，涉及到企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)

23、的方方面面，一些敏感事項(xiàng)涉及的人事關(guān)系復(fù)雜，舞弊手段隱蔽，內(nèi)審人員取證難度較大，主觀的結(jié)論與客觀的事實(shí)之間總是存在一定的偏差。</p><p>　　四、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范對(duì)策</p><p>　?。ㄒ唬┓e極規(guī)避客觀因素導(dǎo)致的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)</p><p>　　1、通過(guò)各種方式確保組織管理層對(duì)內(nèi)部審計(jì)有正確的了解，對(duì)內(nèi)部審計(jì)的期望趨近合理</p><p>

24、;　?、俸侠碇贫▋?nèi)部審計(jì)工作規(guī)定。內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)定是由組織管理層正式批準(zhǔn)通過(guò)的，審計(jì)機(jī)構(gòu)據(jù)以開(kāi)展審計(jì)工作的根本性文件。它規(guī)定了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在組織中的地位，審計(jì)工作的目的，權(quán)限，任務(wù)和責(zé)任等。在制定內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)定時(shí)，要根據(jù)現(xiàn)有審計(jì)資源和審計(jì)手段，詳細(xì)、具體地列明審計(jì)工作的目的、責(zé)任、權(quán)限、審計(jì)范圍等內(nèi)容。做到審計(jì)資源、審計(jì)手段、審計(jì)權(quán)限與審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)責(zé)任相互平衡。通過(guò)審計(jì)工作規(guī)定的制定，使管理層了解審計(jì)機(jī)構(gòu)的實(shí)際狀況。</p&g

25、t;<p>　?、诳茖W(xué)制定審計(jì)計(jì)劃。一方面，審計(jì)資源是有限的，審計(jì)機(jī)構(gòu)必須緊緊圍繞組織的戰(zhàn)略目標(biāo)，以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向配置審計(jì)資源，達(dá)到資源使用的效益最大化。另一方面，審計(jì)計(jì)劃中要明確準(zhǔn)備開(kāi)展的審計(jì)項(xiàng)目類別及審計(jì)目標(biāo)，從而使組織管理層對(duì)審計(jì)機(jī)構(gòu)即將開(kāi)展的每一審計(jì)項(xiàng)目的側(cè)重點(diǎn)有深入的了解。</p><p>　?、鄱ㄆ谂c組織管理層溝通，形成有效互動(dòng)。作為審計(jì)機(jī)構(gòu)，可以通過(guò)與管理層的溝通，匯報(bào)審計(jì)計(jì)劃和審計(jì)項(xiàng)目的

26、進(jìn)展情況、報(bào)告審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的共性問(wèn)題，提出遇到的限制因素及存在的困難等，尋求管理層對(duì)審計(jì)工作的理解和支持。同時(shí)，還可以了解管理層對(duì)組織發(fā)展的戰(zhàn)略構(gòu)想，對(duì)審計(jì)機(jī)構(gòu)的工作期望，從而有效規(guī)劃審計(jì)戰(zhàn)略，合理使用和儲(chǔ)備審計(jì)資源。作為組織管理層，通過(guò)這種溝通，可以深入了解審計(jì)資源情況，恰當(dāng)確立符合實(shí)際的審計(jì)期望，保證內(nèi)部審計(jì)工作合理開(kāi)展，有效降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。</p><p>　?、芙M織應(yīng)進(jìn)一步完善相關(guān)的制度規(guī)定，例如，對(duì)提供虛假

27、資料的被審計(jì)人和被審計(jì)單位的責(zé)任追究制度、合理的審計(jì)問(wèn)責(zé)制度以及審計(jì)人員盡責(zé)調(diào)查制度等。當(dāng)被審計(jì)單位在審計(jì)后又發(fā)生重大問(wèn)題時(shí)，通過(guò)制度確定內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員的職責(zé)履行情況，保障內(nèi)部審計(jì)有良好的工作環(huán)境。</p><p>　　2、加強(qiáng)對(duì)被審計(jì)單位的日常監(jiān)控工作，了解其經(jīng)營(yíng)工作開(kāi)展情況、重大經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目的運(yùn)作情況、內(nèi)部管理控制情況，以及相關(guān)法律法規(guī)和市場(chǎng)環(huán)境狀況。在實(shí)施審計(jì)之前，要做好審前調(diào)查工作。通過(guò)詢問(wèn)相關(guān)人員了

28、解被審計(jì)單位管理層的經(jīng)營(yíng)理念、被審計(jì)單位面臨的外部環(huán)境與壓力，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的性質(zhì)，復(fù)雜程度以及相關(guān)人員的業(yè)務(wù)熟練程度。通過(guò)閱讀被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)手冊(cè)、內(nèi)部控制手冊(cè)等資料，了解經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的流程以及是否涉及容易受到損失或被挪用的資產(chǎn)，判斷內(nèi)部控制的充分有效適當(dāng)性。通過(guò)對(duì)被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)工作，內(nèi)部管理工作的了解，評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)所在，水平高低，從而制定合理的審計(jì)方案，規(guī)避和降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。</p><p>　?。ǘ┯行Э刂朴芍饔^因素

29、引起的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)</p><p>　　1、加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)，樹(shù)立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，提高業(yè)務(wù)素質(zhì)和工作責(zé)任感</p><p>　　內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)知識(shí)與審計(jì)經(jīng)驗(yàn)直接關(guān)系到內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性及損失的可能性。有效提升內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)知識(shí)和審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，一是要根據(jù)審計(jì)規(guī)劃和計(jì)劃配備合格的內(nèi)部審計(jì)人員，將業(yè)務(wù)水平較高、實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)豐富、工作責(zé)任心強(qiáng)的人員充實(shí)到內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍中；二是加強(qiáng)對(duì)內(nèi)審人員的后續(xù)教育

30、，使內(nèi)審人員及時(shí)更新專業(yè)知識(shí)，掌握與內(nèi)審有關(guān)的法規(guī)動(dòng)態(tài)，適應(yīng)組織業(yè)務(wù)和管理發(fā)展的需要；三是通過(guò)各種途徑促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)人員的經(jīng)驗(yàn)交流，組建老、中、青相結(jié)合的審計(jì)隊(duì)伍。</p><p>　　審計(jì)人員要樹(shù)立較強(qiáng)的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的，關(guān)鍵在于識(shí)別和防范。在審計(jì)工作中，內(nèi)部審計(jì)人員要認(rèn)真履行職責(zé)，保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎性，嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)程序，并通過(guò)分析判斷，準(zhǔn)確識(shí)別審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，制訂防范風(fēng)險(xiǎn)的措施。此外，審計(jì)人員應(yīng)學(xué)會(huì)自我

31、保護(hù)，以有效規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。</p><p>　　審計(jì)人員要有高度的工作責(zé)任心和積極的工作心態(tài)。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)往往是審計(jì)工作人員責(zé)任心不強(qiáng)，工作消極被動(dòng)造成的。因此，面對(duì)復(fù)雜的審計(jì)對(duì)象，審計(jì)人員必須具有高度的責(zé)任心與積極主動(dòng)的工作態(tài)度。審計(jì)機(jī)構(gòu)及所在的組織要建立有效的制度，確保調(diào)動(dòng)審計(jì)人員的工作積極性。</p><p>　　2規(guī)范審計(jì)程序，加強(qiáng)質(zhì)量管理，減低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)</p><

32、p>　?、僖鶕?jù)中國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則，結(jié)合所在組織的具體情況，以及日常開(kāi)展的審計(jì)項(xiàng)目，規(guī)范基本審計(jì)程序。所謂基本審計(jì)程序，是指審計(jì)機(jī)構(gòu)通過(guò)研究審計(jì)項(xiàng)目的特征而總結(jié)出來(lái)的，適合于各類審計(jì)項(xiàng)目的基本審計(jì)程序。如果沒(méi)有規(guī)范的審計(jì)程序，不同的審計(jì)人員將會(huì)根據(jù)自己的職業(yè)判斷選擇相應(yīng)的審計(jì)程序。在此情況下，審計(jì)人員的專業(yè)能力和職業(yè)經(jīng)驗(yàn)對(duì)審計(jì)質(zhì)量具有重大影響，無(wú)法保證審計(jì)質(zhì)量，從而無(wú)法控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。若規(guī)范基本審計(jì)程序，則必要的審計(jì)程序都已提供給了審

33、計(jì)人員，任何省略都需要審計(jì)人員作出相應(yīng)的解釋。如此，可以減少審計(jì)人員在工作中的隨意性，有利于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制。</p><p>　?、谝⒔∪珜徲?jì)質(zhì)量控制制度。狹義的審計(jì)質(zhì)量是指具體審計(jì)項(xiàng)目的質(zhì)量。而審計(jì)質(zhì)量控制是由審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員根據(jù)審計(jì)質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，使審計(jì)業(yè)務(wù)工作按照預(yù)定的審計(jì)目標(biāo)，根據(jù)規(guī)范的審計(jì)程序運(yùn)行，以便達(dá)到規(guī)定的質(zhì)量水平，提高審計(jì)效率，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。如果審計(jì)質(zhì)量管理不嚴(yán)格，會(huì)給審計(jì)機(jī)構(gòu)提出的審計(jì)結(jié)論帶來(lái)

34、不利影響，進(jìn)而造成審計(jì)失敗。因此，審計(jì)機(jī)構(gòu)必須根據(jù)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則、組織的內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)定以及基本審計(jì)程序建立一套嚴(yán)密、科學(xué)的審計(jì)質(zhì)量控制制度，并將其推行到每一個(gè)審計(jì)人員和每一項(xiàng)審計(jì)項(xiàng)目中，迫使審計(jì)人員按照專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的要求開(kāi)展審計(jì)工作，努力做到以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向制定審計(jì)計(jì)劃，配置審計(jì)資源；在審計(jì)全過(guò)程中合理考慮并運(yùn)用重要性標(biāo)準(zhǔn)；根據(jù)被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)情況、內(nèi)部控制情況以及上次審計(jì)情況等，編制項(xiàng)目審計(jì)計(jì)劃；采取恰當(dāng)合理的方法搜集充分、相關(guān)、可靠審計(jì)

35、證據(jù)，并考慮證據(jù)之間的相互印證及證據(jù)來(lái)源的可靠程度；編制完整、清晰、客觀的審計(jì)工作底稿，反映審計(jì)計(jì)劃與審計(jì)方案的制定情況，審計(jì)程序的執(zhí)行過(guò)程及執(zhí)行結(jié)果情況以及取得的審計(jì)結(jié)論；加強(qiáng)對(duì)審計(jì)工作底稿的現(xiàn)場(chǎng)復(fù)核工作以及有關(guān)審計(jì)報(bào)告的編制與復(fù)核工作，建立健全審計(jì)報(bào)告分級(jí)復(fù)核制度，并明</p><p>　　3、科學(xué)應(yīng)用審計(jì)抽樣方法，積極探索風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)，減低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)</p><p>　　現(xiàn)代審計(jì)的一個(gè)

36、重要特點(diǎn)是充分運(yùn)用現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)統(tǒng)計(jì)技術(shù)和方法，以抽樣審查代替全面審查，以提高審計(jì)效率，保證審計(jì)質(zhì)量，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。運(yùn)用審計(jì)抽樣技術(shù)和方法，不僅符合組織規(guī)模擴(kuò)大的客觀要求，而且符合成本效益原則。發(fā)揮審計(jì)抽樣的作用，關(guān)鍵是科學(xué)合理地使用審計(jì)抽樣方法。</p><p>　　審計(jì)抽樣是指審計(jì)人員在實(shí)施審計(jì)測(cè)試中，從被審計(jì)總體中選取一定數(shù)量的樣本進(jìn)行審查，通過(guò)樣本的審查結(jié)果來(lái)推斷被審計(jì)總體特征的一種方法，包括統(tǒng)計(jì)抽樣與判斷抽樣

37、。</p><p>　　科學(xué)運(yùn)用審計(jì)抽樣方法，就是要了解和掌握兩種抽樣方法的優(yōu)劣以及使用的范圍，在審計(jì)中，將統(tǒng)計(jì)抽樣與判斷抽樣有機(jī)地結(jié)合起來(lái)使用。一方面，借助內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)組織業(yè)務(wù)與內(nèi)部控制比較了解的優(yōu)勢(shì)，利用判斷抽樣方法，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)人員的職業(yè)判斷和經(jīng)驗(yàn)，尤其是在舞弊審計(jì)中，判斷抽樣可以充分發(fā)揮審計(jì)人員的職業(yè)經(jīng)驗(yàn)和職業(yè)敏感性，可以取得良好的效果。另一方面，充分利用統(tǒng)計(jì)抽樣彌補(bǔ)判斷抽樣的不足。統(tǒng)計(jì)抽樣是審計(jì)人

38、員根據(jù)概率論原理確定抽查的樣本量，隨機(jī)選取樣本并由樣本的審查結(jié)果推算評(píng)估總體的審計(jì)抽樣方法。它以數(shù)理統(tǒng)計(jì)為基礎(chǔ)，在確定抽樣的相關(guān)事項(xiàng)時(shí)，比判斷抽樣更具有客觀性，由此得出的審計(jì)證據(jù)客觀性也更強(qiáng)。另外，在選擇樣本時(shí)，總體中的每個(gè)項(xiàng)目被選中的概率是一樣的，因此，樣本更具有代表性。而且，由于采用的是數(shù)理方法，對(duì)于抽樣過(guò)程中的抽樣風(fēng)險(xiǎn)可以利用數(shù)學(xué)公式量化。還有，隨著計(jì)算機(jī)審計(jì)技術(shù)的開(kāi)展，統(tǒng)計(jì)抽樣也不再難以操作。將統(tǒng)計(jì)抽樣與判斷抽樣有機(jī)結(jié)合起來(lái)使用

39、，可以有效保障抽樣的合理性，保證審計(jì)結(jié)論的恰當(dāng)性，從而有效降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。</p><p>　　風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)是指審計(jì)人員以風(fēng)險(xiǎn)的分析、評(píng)價(jià)和控制為基礎(chǔ)，綜合運(yùn)用各種審計(jì)技術(shù)、搜集審計(jì)證據(jù)，形成審計(jì)意見(jiàn)的一種審計(jì)方法。風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)立足于對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行系統(tǒng)的分析和評(píng)價(jià)，并以此作為出發(fā)點(diǎn)，制定審計(jì)戰(zhàn)略，制定與組織狀況相適應(yīng)的多樣化審計(jì)計(jì)劃，使審計(jì)工作適應(yīng)組織發(fā)展的需求。風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)要求審計(jì)人員不僅要對(duì)控制風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)價(jià)，而

40、且要對(duì)產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)的各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行評(píng)價(jià)，用以確定審計(jì)人員實(shí)質(zhì)性測(cè)試的重點(diǎn)和測(cè)試水平，確定如何收集、收集多少和收集何種性質(zhì)證據(jù)的決策。風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)大量運(yùn)用了分析的方法，并貫徹在審計(jì)工作的各個(gè)階段，使審計(jì)人員能夠重視產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的各個(gè)重要環(huán)節(jié)，使審計(jì)過(guò)程成為一個(gè)不斷克服和降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的過(guò)程。一旦審計(jì)人員認(rèn)為審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)已經(jīng)控制在可容忍水平范圍之內(nèi)，審計(jì)人員就可以發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)的優(yōu)勢(shì)在于，通過(guò)對(duì)被審計(jì)單位風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)價(jià)，有利于尋找高風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)項(xiàng)

41、目，從而集中力量，最大限度對(duì)降低審計(jì)的檢查風(fēng)險(xiǎn)，使重大的差錯(cuò)和舞弊可以揭露出來(lái)，使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低到可接受的水平。風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)為更有效的控制和提高審計(jì)效果和審計(jì)效率提供了完整的思路，有利于減輕審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。</p><p><b>　　五、結(jié)語(yǔ)</b></p><p>　　企業(yè)審計(jì)是始終客觀地存在于審計(jì)活動(dòng)之中，所以不可能把審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)完全減至為零，但是企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也不是非?？膳?/p>

42、，因?yàn)槲覀兛梢酝ㄟ^(guò)充分認(rèn)識(shí)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及其特征，并深刻分析其產(chǎn)生的原因，才能發(fā)現(xiàn)有效措施來(lái)防范和最大限度的降低內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，從而提高企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量，為企業(yè)的目標(biāo)和發(fā)展提供更好的服務(wù)。</p><p><b>　　參考文獻(xiàn)：</b></p><p>　　[1]張艷.芻議內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因及其防范控制.甘肅聯(lián)合</p><p>　　大學(xué)學(xué)報(bào)（

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46、報(bào) ，</p><p>　　[9]淺談新經(jīng)濟(jì)下的會(huì)計(jì)人員素質(zhì).現(xiàn)代會(huì)計(jì)</p><p>　　[10]會(huì)計(jì)職業(yè)道德問(wèn)題研究.財(cái)會(huì)月刊</p><p><b>　　致 謝</b></p><p>　　感謝中央電大給我提供學(xué)習(xí)的機(jī)會(huì)；感謝北京工商大學(xué)給我提供優(yōu)良的教育資源；感謝北京電大給我提供良好的學(xué)習(xí)環(huán)境；感謝我的