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文檔簡介
1、<p><b> 2016屆畢業(yè)論文</b></p><p> 內(nèi)部審計風險的規(guī)避與防范對策研究</p><p> 院 、 部: 經(jīng)濟與管理學院 </p><p> 學生姓名: 張琦敏 </p><p> 指導教師: 鄧小龍 職稱 教授
2、 </p><p> 專 業(yè): 會計學 </p><p> 班 級: 會計學1203班 </p><p> 完成時間: 2016年6月 </p><p><b> 摘 要</b></
3、p><p> 隨著市場經(jīng)營風險的加劇,企業(yè)經(jīng)營方式的復雜化和企業(yè)信息使用者的多元化,審計人員在企業(yè)內(nèi)部審計工作中,肩負著企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟活動的檢查、鑒證、評價和服務的重要職責,由于受主客觀條件的限制和諸多因素的影響,必然引發(fā)審計風險。正確認識審計風險,增強風險意識,采取積極有效地預防和控制措施來規(guī)避審計風險,不斷提高審計質(zhì)量,進而幫助企業(yè)實現(xiàn)經(jīng)營目標,提高運營效率。本文分五部分研究了企業(yè)內(nèi)部審計風險控制的問題。首先,論
4、文從內(nèi)部審計的緒論入手,論述了企業(yè)內(nèi)部審計的研究的背景及意義、國內(nèi)外研究綜述、研究方法與途徑、結(jié)構(gòu)與內(nèi)容安排。接下來,闡述了內(nèi)部審計的含義以及審計風險的基礎理論。然后,對我國內(nèi)部審計的問題及原因進行分析并從多層次多角度分析了造成這種現(xiàn)象的原因。再后,針對企業(yè)內(nèi)部審計風險產(chǎn)生的原因,著重從加強內(nèi)部審計獨立性、加強內(nèi)部審計的法制建設、提高內(nèi)部審計人員的素質(zhì)、嚴格規(guī)范審計程序,防范審計風險等方面,提出了具體的預防和控制企業(yè)內(nèi)部審計風險的策略、
5、具體措施。最后,內(nèi)部審計未來進行展望。</p><p> 關鍵詞:內(nèi)部審計;風險;原因;對策</p><p><b> ABSTRACT</b></p><p> With the intensification of market operation risk and the complexity of enterprise manag
6、ement mode and the diversification of enterprise information users,Audit personnel in the enterprise internal audit work shoulde the inspection of economic activities within the enterprise, authentication, the service ev
7、aluation and important responsibilities. Due to the impact of the subjective and objective conditions and many other factors, it will inevitably lead to audit risk. people correct understandin</p><p> Keywo
8、rds:internal auditing;Risk;reason;the way to deal with a situation</p><p><b> 目 錄</b></p><p><b> 1緒論1</b></p><p> 1.1研究的背景及意義1</p><p> 1.2
9、國際內(nèi)部審計的發(fā)展以及對我國的啟示1</p><p> 1.3研究方法與途徑2</p><p> 1.4結(jié)構(gòu)與內(nèi)容安排2</p><p> 2 內(nèi)部審計風險理論概述2</p><p> 2.1 內(nèi)部審計的含義2</p><p> 2.2 審計風險的相關理論概述3</p><
10、p> 2.2.1審計風險的含義、內(nèi)容、特征和類型3</p><p> 2.2.2內(nèi)部審計風險產(chǎn)生的主要原因5</p><p> 2.2.3內(nèi)部審計最大的風險7</p><p> 3 內(nèi)部審計的問題及原因分析7</p><p> 3.1內(nèi)部審計機構(gòu)的相對獨立性7</p><p> 3.2內(nèi)部審
11、計對象和內(nèi)容的復雜性7</p><p> 3.3內(nèi)部審計法規(guī)不健全,人員素質(zhì)亟待提高8</p><p> 3.4內(nèi)部審計方法滯后,質(zhì)量控制制度不完善8</p><p> 4 控制企業(yè)內(nèi)部審計風險的防范對策9</p><p> 4.1保證內(nèi)部審計的獨立性9</p><p> 4.2加強內(nèi)部審計的法制建
12、設10</p><p> 4.3提高內(nèi)部審計人員的素質(zhì)10</p><p> 4.4嚴格規(guī)范審計程序,防范審計風險10</p><p> 5 內(nèi)部審計未來展望12</p><p><b> 參考文獻14</b></p><p><b> 致 謝15</b&
13、gt;</p><p><b> 1緒論</b></p><p> 1.1研究的背景及意義</p><p> 經(jīng)過許多年漫長的歷史發(fā)展,內(nèi)部審計終于產(chǎn)生并且不斷發(fā)展。當代社會企業(yè)之間的競爭相當激烈,由于內(nèi)部審計在財務管理中起到的作用巨大,所以得到企業(yè)的不斷重視,而且它在企業(yè)中也起到了不可替代的作用。</p><p>
14、; 可是,財會人員在平時工作中,仍然會存在著社會上難以避免的問題,發(fā)生大量的錯誤和舞弊的行為,這些難以避免的問題已經(jīng)嚴重困擾到企業(yè)的經(jīng)營管理,而且嚴重的影響著社會正常的活動。所以,發(fā)生大量的錯誤和舞弊將會帶來非常嚴重的后果。企業(yè)內(nèi)部審計工作能夠從一定程度上有效的減少發(fā)生財務錯誤和舞弊,還能夠使公司財務風險被規(guī)避從而保證公司正常的經(jīng)營活動。</p><p> 現(xiàn)在,我們國家正在不斷提高改善內(nèi)部審計過程中的不足之
15、處,所以,內(nèi)部審計人員需要思考如何做好企業(yè)的內(nèi)部審計并且不斷提高企業(yè)的核心競爭力,這將成為每一個審計人員所面臨的巨大挑戰(zhàn)。</p><p> 1.2國際內(nèi)部審計的發(fā)展以及對我國的啟示 </p><p> ?。ㄒ唬﹪H內(nèi)部審計的發(fā)展</p><p> 國際內(nèi)部審計的形成是經(jīng)歷了相當長的時間的,簡單的說,古代內(nèi)部審計、近代內(nèi)部審計和現(xiàn)代內(nèi)部審計共同構(gòu)成了內(nèi)部審計產(chǎn)生
16、和發(fā)展的三個階段。</p><p> 內(nèi)部審計不僅可以幫助外部公司進行審計還在公司內(nèi)部起著舉足輕重的地位在經(jīng)歷過現(xiàn)代內(nèi)部審計這個發(fā)展階段之后。在1941年Brink發(fā)表了博士論文之后,內(nèi)部審計系統(tǒng)理論開始形成。這篇論文認為內(nèi)部審計部僅僅是外部審計的小幫手,更有利于為公司的管理者服務。在接下來的一兩年里,《內(nèi)部審計的原理和技術》、《內(nèi)部審計原理和實務》這兩本專著分別由北美公司的內(nèi)部審計部門主任John B Thu
17、rston和Brink發(fā)表并且不斷更新。至此內(nèi)部審計發(fā)展的第一個轉(zhuǎn)折點已經(jīng)形成。</p><p> 內(nèi)部審計在美國發(fā)展的重要拐點是在1978年的時候,“內(nèi)部審計準則”憑借著《內(nèi)部審計實務準則》的發(fā)表而基本產(chǎn)生,這是一個非常重要的階段。歷史性的另外一個拐點發(fā)生在1999年6月,在這一時間段,內(nèi)部審計準則的核心隨著國際內(nèi)部審計師協(xié)會正式發(fā)表了《內(nèi)部審計實務框架》而產(chǎn)生。</p><p>
18、(二)國際內(nèi)部審計對我國的啟示</p><p> 我國的內(nèi)部審計隨著國際審計的不斷進步也不斷吸取經(jīng)驗和教訓,得到了逐步的改進,不過仍然會無法規(guī)避的存在著一些諸如內(nèi)審機構(gòu)不健全,職業(yè)化程度不高的問題。所以,為了規(guī)避內(nèi)部審計風險,我國可以借鑒國際內(nèi)部審計制度,從以下幾個方面著手改善。</p><p><b> 建立總審計師制度</b></p><p
19、> 挑選具有特別了解本企業(yè)的內(nèi)部狀況并且具有過硬的專業(yè)知識的人才,這些人不僅可以領到團隊,而且有較好的團結(jié)協(xié)作能力。總體內(nèi)部審計工作由這些人負責,對企業(yè)內(nèi)部,尤其是大中型企業(yè)有著巨大的優(yōu)勢。挑選這些人才擔任總審計師職務的優(yōu)點表現(xiàn)在以下幾點;</p><p> 加強組織協(xié)調(diào),保證制度完善。</p><p> 通過加強組織協(xié)調(diào),保證制度完善可以在一定程度上使得內(nèi)部審計的地位提高并且
20、能夠使得審計最高負責人在企業(yè)中的職位處于高層管理。</p><p> 完善具體定位,確保審計順利。</p><p> 為了確保審計的順利進行,總審計師處于中層領導體系將會不利于為企業(yè)提供正確的經(jīng)營決策服務、也不能夠制定一個很好的經(jīng)營方針和經(jīng)營目標,所以總審計師應處于高層管理領導體系。</p><p> 提高人員素質(zhì),增強內(nèi)部審計效果。</p>&
21、lt;p> 總審計師一般要求具有審計師以上職稱的人員擔任,為有計劃的培訓和提高內(nèi)部審計人員的素質(zhì),加強內(nèi)部審計隊伍建設提供契機。</p><p> 為了確保內(nèi)部審計的效果,人員的素質(zhì)必須提高,所以需要具有審計師以上的職稱才能擔任總審計師,這將有利于全面提高職工的素質(zhì),創(chuàng)建一支高素質(zhì)的審計隊伍。</p><p><b> 盡快完成轉(zhuǎn)變過程</b></p
22、><p> 內(nèi)部審計應盡快完成由單純的財務審計向全方位管理審計的轉(zhuǎn)變過程。這也意味著內(nèi)部審計人員不僅要善于發(fā)現(xiàn)問題,更要善于解決問題。如企業(yè)是否具有核心競爭力等。</p><p> 有人認為管理審計對管理咨詢、組織和方法、系統(tǒng)方法及其他檢查功能有影響。實際上,大多數(shù)咨詢工作都是針對具體的情況、已知的問題并打算提出具體的建議,而管理審計是在沒有發(fā)現(xiàn)問題的情況下進行的,對企業(yè)的經(jīng)營業(yè)務進行系統(tǒng)
23、的也可能是周期性檢查的一部分。并且可以借鑒民間審計廣泛運用的基礎審計方法,使內(nèi)部審計人員從反鎖的財務審計上節(jié)約絕大部分的時間和精力,以從事其他更加有意義的審計工作。</p><p><b> 內(nèi)部審計必須職業(yè)化</b></p><p> 在明見審計職業(yè)化的浪潮中,相當多的內(nèi)部審計人員被吸引到民間審計,使原本人才短缺的內(nèi)部審計雪上加霜。因此內(nèi)部審計職業(yè)化,更有利于吸
24、引優(yōu)秀人才的加入,也有利于內(nèi)部審計的規(guī)范化發(fā)展。</p><p> 搶占內(nèi)部審計新領域——風險管理</p><p> 風險管理的定義為,當企業(yè)面臨市場開放、法規(guī)解禁、產(chǎn)品創(chuàng)新等風險性問題時,良好的風險管理有助于降低決策錯誤幾率、避免損失可能。因此,開展風險管理服務活動,既是企業(yè)生存和發(fā)展的迫切要求,也是內(nèi)部審計本身生存和發(fā)展的需要。因此這使得相關人員不僅具有良好的專業(yè)素質(zhì),更要求相關人
25、員具有對復雜環(huán)境的洞察能力和減少環(huán)境復雜性的能力。而達到這樣的要求,我國內(nèi)部審計員仍需加強學習、改善自己的知識結(jié)構(gòu)、適應新形式的要求,這樣才會有利于我國內(nèi)部審計的發(fā)展。</p><p> 1.3研究方法與途徑</p><p> (一)文獻研究法。通過瀏覽湖南工學院圖書館、電子閱覽室等資料庫,收集大量的相關書籍和文獻資料,并檢索中國知網(wǎng)收集相關資料、對全國各個經(jīng)濟專業(yè)期刊及相關專業(yè)的資料
26、進行網(wǎng)上瀏覽,從理論上對論文進行可行性論述,為論文的調(diào)查研究提供理論依據(jù)。</p><p> ?。ǘ┻壿嫹治龇?。在對資料進行分析過程中,通過運用邏輯學的方法對資料進行深度分析、解剖、比較和歸納,以有效地揭示邏輯結(jié)構(gòu)的方法</p><p> (三)經(jīng)驗總結(jié)法。這是論文寫作中得到普遍長期運用的非常有效的方法。通過在自己親身經(jīng)歷的實踐活動中了解具體的情況并將了解到的情況進行歸納與分析,使得經(jīng)
27、歷能夠系統(tǒng)化理論化。</p><p> 1.4結(jié)構(gòu)與內(nèi)容安排</p><p> 第一部分,緒論。主要對論文的研究背景及意義做出了介紹、并闡述了績效考核的研究方法及途徑,以及對論文的結(jié)構(gòu)與內(nèi)容做出了安排。</p><p> 第二部分,內(nèi)部審計風險理論概述。解釋了審計風險的含義、內(nèi)容、特征和類型,闡述了內(nèi)部審計風險產(chǎn)生的主要原因,同時強調(diào)了內(nèi)部審計最大的風險以及審
28、計風險研究的現(xiàn)狀。</p><p> 第三部分,對我國內(nèi)部審計的問題及原因分析進行分析并從多層次多角度分析了造成這種現(xiàn)象的原因。</p><p> 第四部分,對目前我國企業(yè)內(nèi)部審計存在的上述問題提出自己的見解和應對措施。</p><p> 第五部分,對內(nèi)部審計未來進行展望。</p><p> 2 內(nèi)部審計風險理論概述</p&g
29、t;<p> 2.1 內(nèi)部審計的含義</p><p> 內(nèi)部審計,是建立于組織內(nèi)部,服務于管理部門的一種獨立的檢查、監(jiān)督和評價活動。</p><p> 相對于外部審計,內(nèi)部審計主要是為加強管理而進行的一項內(nèi)部經(jīng)濟監(jiān)督工作,它是由本部門、本單位內(nèi)部的獨立機構(gòu)和人員對本部門、本單位的財政財務收支和其他經(jīng)濟活動進行的事前和事后的審查和評價。</p><p&
30、gt; 因此,內(nèi)部審計既可用于對內(nèi)部牽制制度的充分性和有效性進行檢查、監(jiān)督和評價,又可用于對社會及相關信息的真實、合法、完整,對資產(chǎn)的安全、完整,對企業(yè)自身經(jīng)營業(yè)績、經(jīng)營合規(guī)性進行檢查、監(jiān)督和評價。</p><p> 內(nèi)部審計機構(gòu)在部門、單位最高管理當局,并在部門、單位內(nèi)部保持組織上的獨立地位,在行駛審計監(jiān)督職責和權(quán)限時,內(nèi)部各級組織不得干預。但是,內(nèi)部審計機構(gòu)終屬部門、單位領導,其獨立性不及外部審計;內(nèi)部審
31、計所提出的審計報告也只供部門單位內(nèi)部使用,在社會上不起公證作用。</p><p> 2.2 審計風險的相關理論概述</p><p> 2.2.1審計風險的含義、內(nèi)容、特征和類型</p><p><b> 審計風險的含義</b></p><p> 內(nèi)部審計與外部審計在審計風險的基本原理上是相同的,是指財務報告存在
32、重大錯報、漏報或企業(yè)經(jīng)營管理上存在弊端和漏洞,而內(nèi)部審計人員認為財務報告是合法、公允以及經(jīng)營管理是健全有效的,并因此提出不恰當審計意見的可能性。通常人們認為審計風險主要是由于審計機構(gòu)或?qū)徲嬋藛T主觀判斷錯誤所致,其實審計風險貫穿于整個審計過程之中。我們可以這樣認為,審計風險由兩方面風險構(gòu)成:一方面是財務報表本身存在重大錯報、漏報的風險。也就是說,審計風險產(chǎn)生是客觀的存在和主觀的努力的結(jié)合。</p><p><
33、b> 2、審計風險的內(nèi)容</b></p><p> (1)審計決策風險。審計人員在確定審計程序,擬定審計方案,選擇審計方法等問題決策時,因決策的問題與決策人的愿望發(fā)生背離,從而使審計工作達不到預期的目的,甚至出現(xiàn)較大失誤的可能性。</p><p> ?。?)審計失察風險。它是指審計人員在審計過程中由于受審計對象所呈現(xiàn)的某種表面現(xiàn)象的蒙蔽,可能產(chǎn)生重大的覺察失誤,從而做
34、出錯誤的審計判斷和結(jié)論的風險。</p><p> ?。?)審計失實風險。審計人員在搜集審計證據(jù)的過程中,可能會遇到偽證等情況,從而使得搜集到的審計證據(jù)有悖于客觀性和真實性,依此而做出的審計結(jié)論和決定就有可能與客觀事實相背離的可能性。</p><p><b> 3、審計風險的特征</b></p><p> ?。?)審計風險存在的客觀性和必然性&
35、lt;/p><p> 審計工作需要利用知識和經(jīng)驗進行判斷,只要有判斷,就有判斷正確和錯誤以及判斷被接受和拒絕的問題,就有風險。審計工作的判斷性質(zhì)決定了審計風險是客觀存在的,是不依人的意志為轉(zhuǎn)移的,更不能完全消除它,只能通過各種手段降低和控制審計風險及其可能的損失。</p><p> ?。?)審計風險損失的嚴重性</p><p> 審計風險一旦轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實損失,其后果是
36、相當嚴重的。審計報告如果誤導了信息的使用者而造成了損失,對審計組織或?qū)徲嫏C構(gòu)來說,結(jié)果就是審計信譽的喪失,通過賠償間接地減少收入,甚至破產(chǎn)倒閉以及有關當事人要承擔法律責任或者失去職業(yè)前途。</p><p> ?。?)審計風險的潛在性</p><p> 審計風險雖然是客觀存在的,但它只是一種可能性,潛在地存在于審計工作中。即如果審計人員在審計中出現(xiàn)了工作錯誤或判斷失誤,而沒有被追究責任,也
37、就僅僅是潛在的風險,而一旦對其因重大過失造成的損失被追究責任時,潛在的審計風險才轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實的損失。</p><p> ?。?)審計風險形成的全過程性、多因素性和普遍性</p><p> 審計風險不僅存在于社會審計組織的審計工作中,也存在于國家審計和內(nèi)部審計工作當中;審計風險不僅存在于各類審計項目當中,也存在于審計過程的每一個環(huán)節(jié)。在執(zhí)行審計業(yè)務當中,如果缺乏應有的職業(yè)謹慎,就會引發(fā)審計風
38、險。</p><p> ?。?)審計風險的可預防性和可控制性</p><p> 審計風險雖然普遍地客觀存在于審計工作當中,是由多因素導致的,但審計風險是可以預防和控制的,審計人員可以運用各種有效手段來降低審計風險。審計風險理論認為:固有風險和控制風險是審計人員可以進行評估,但不能控制的,但檢查風險是可以預防和控制的。這正是研究審計風險的意義所在。</p><p>
39、<b> 4、審計風險的分類</b></p><p> ?。?)按審計風險形成原因不同分類,分為固有風險、控制風險和檢查風險。</p><p> 固有風險是指在假定與內(nèi)部會計控制無關的情況下,被審計單位整體財務報表和各賬戶余額或某項業(yè)務發(fā)生重大差錯的可能性。一即由于被審計單位經(jīng)濟業(yè)務的特點和會計核算工作本身的不足而形成的審計風險。審計人員只能正確認識和科學評估固有
40、風險,而無法有效控制和影響固有風險水平。</p><p> 控制風險是指由于被審計單位內(nèi)部控制制度不夠健全完善,內(nèi)部控制行為不力,不能有效地防止、及時地發(fā)現(xiàn)和糾正某個賬戶或某種業(yè)務中的重大錯弊而形成的審計風險。由于控制風險與被審計單位的內(nèi)部控制系統(tǒng)息息相關。所以,審計人員只能正確認識和科學評估它,而不能有效地控制和影響它的水平。</p><p> 檢查風險是指由于審計人員審查的范圍和程
41、度有限,在對被審單位賬戶余額和業(yè)務細節(jié)進行符合性測試和實質(zhì)性測試后,仍然沒有發(fā)現(xiàn)誤報和差錯而形成的審計風險。檢查風險不僅來自于實質(zhì)性測試中,也來自于符合性測試中。</p><p> (2)按審計風險形成的主體不同分類,可分為被審計單位潛在的審計風險、</p><p> 審計機關和審計人員引發(fā)的審計風險、政府及其他部門引發(fā)的審計風險三類。</p><p> 被審
42、單位潛在的審計風險,是指由于被審單位內(nèi)部控制制度未建立、健全或未能充分發(fā)揮其作用,或因種種原因有意作弊,而導致管理失控或會計信息失真而形成的審計風險。</p><p> 審計機關和審計人員引發(fā)的審計風險,是指審計機關和審計人員在審計監(jiān)督過程中,因?qū)徲嫾夹g限制,或本身行為不當,業(yè)務能力、政策水平低以及職業(yè)道德差等原因而造成的審計風險。</p><p> 政府及其他部門引發(fā)的審計風險,主要
43、是指由于政府及其他相關部門對審計單位正常業(yè)務的干預、限制和影響等原因造成的審計風險。</p><p> ?。?)按審計風險表現(xiàn)的形式不同分類,可分為審計準備風險、審計取證風險、審計報告風險和審計處理處罰風險四類。</p><p> 審計準備風險。審計組織如在審計實施前,由于審計準備不周,對被審單位的基本情況,對黨和國家的現(xiàn)行方針、政策、法規(guī)和制度了解掌握得不深不透,就倉促上陣,忙于應付,
44、就會埋下風險的隱患。 </p><p> 審計取證風險。由于經(jīng)濟活動的復雜性和審計人員所掌握信息資料的有限性,在這一階段,可能存在審計程序不合規(guī),審計技術不先進,審計取證不完備,審計檢查不全面,審計鑒證不科學,審計評價不正確,從而最終產(chǎn)生審計風險。</p><p> 審計報告風險。易導致審計報告風險的原因:一是因?qū)徲嫿Y(jié)果報告的恰當與否直接受審計人員評價意見的影響,若審計人員的評價意見存
45、在偏差,則直接影響審計報告的正確性;二是即使審計人員評價意見恰當,最終審計報告的形成尚依賴于審計機關對審計事項的重要性和審計評價及意見的判斷,由于受各相關因素的影響,可能使得最終形成的審計報告有所偏差。</p><p> 審計處理處罰風險。審計處理具有矯正性,審計處罰則具有制裁性和懲戒性。審計組織應在法定職權(quán)范圍內(nèi)進行處理和處罰。審計組織對被審單位違反財經(jīng)法規(guī)事項不處理、處罰,或超越職權(quán)范圍處理、處罰,從而導致
46、審計處理處罰風險的產(chǎn)生。</p><p> (4)按審計風險能否控制分類,可分為可控風險和不可控風險兩類。</p><p> 可控風險是指審計人員在實施審計過程中,通過自身的努力可以控制其水平高低的風險。審計人員只要能認真制定審計程序,嚴格執(zhí)行審計標準,合理運用審計方法,規(guī)范進行審計取證,正確進行審計評價,合法進行審計處理和處罰,就可以最大限度地防范和化解這種風險。</p>
47、<p> 不可控風險是指審計人員無法控制其水平高低的審計風險,即不是由審計人員的原因所引起的審計風險。審計人員雖然不能控制這種風險的發(fā)生水平,但也不能聽之任之,而應科學地認識,正確地評估它們的實際水平,并采取積極有效的措施加以防范,以便最大限度地減少審計損失,提高審計質(zhì)量。</p><p> 2.2.2內(nèi)部審計風險產(chǎn)生的主要原因</p><p> 1、不可控審計風險產(chǎn)生
48、的原因</p><p> ?。?)被審計對象的復雜性,加大了審計的難度。隨著我國經(jīng)濟環(huán)境日趨復雜和變化不定,存在大量不確定因素,多種所有制形式共存,法律、法規(guī)還很不健全,這些情況的存在,對審計工作提出了越來越高的要求,審計人員需要依靠大量的職業(yè)判斷來完成各項工作,使審計人員得出正確的審計結(jié)論的難度增大,而一旦判斷失誤,勢必會引發(fā)審計風險。</p><p> (2)審計報告的影響越來越大是
49、審計風險加大的一個重要原因。審計是一種服務職業(yè),隨著審計地位不斷提高,政府、投資者、債權(quán)人以及潛在的投資人都對審計鑒證后的財務信息給予了極大關注,依賴審計報告的人越來越多,審計的影響在不斷擴大。審計人員承擔的責任越來越大,審計報告的敏感性和審計風險就越來越大。</p><p> ?。?)審計責任的擴大和期望差距的存在也是審計風險存在的原因。所謂期望差距是指審計職業(yè)界對本身的認識與社會公眾對審計職業(yè)界認識上的差距。
50、社會公眾對審計的期望不僅僅是審計人員依據(jù)審計準則就被審計單位的財務信息提出審計意見,而且還要求審計人員還要能夠查出被審計單位的所有舞弊和錯誤。審計職業(yè)界和社會公眾對審計責任的理解不同產(chǎn)生了期望差距,審計對于檢查舞弊責任的不斷擴大。審計責任的加大,一方面適應了社會公眾的需求,另一方面加大了審計風險。</p><p> 2、可控風險產(chǎn)生的原因</p><p> ?。?)審計人員專業(yè)能力不強&
51、lt;/p><p> 審計是一個需要運用專業(yè)知識和經(jīng)驗進行判斷的職業(yè),審計人員采用何種審計方法,收集多少證據(jù),提出怎樣的意見,都直接依賴于審計人員的專業(yè)能力和經(jīng)驗判斷。出于客觀壞境的不斷變化,審計內(nèi)容的復雜和廣泛性,審計人員的經(jīng)驗和能力總是有限的,而在審計工作中做出錯誤判斷。</p><p> ?。?)審計方法存在缺陷</p><p> 現(xiàn)代審計廣泛采用抽樣技術,即
52、根據(jù)總體中部分樣本的特征來推斷總體的特征,因此審計的結(jié)果必然帶有一定的誤差。另外,受審計成本效益的制約,審計人員往往會舍棄一些自認為對審計意見形成影響不大但耗時費力的審計程序,從而使審計證據(jù)失實,審計結(jié)論不準?,F(xiàn)代審計方法強調(diào)了成本和效益原則,對所用的審計程序和審計方法進行選擇需要以接受一定的審計風險為前提。</p><p> ?。?)審計人員的責任心不強和職業(yè)道德水平不高</p><p>
53、; 對于任何一項工作,人的因素是至關重要的。如果審計人員在執(zhí)行審計業(yè)務過程中喪失了應有的獨立性,沒有保持客觀公正的態(tài)度和應有的職業(yè)謹慎,不遵守保密原則,不能與同行很好地合作,就會影響審計質(zhì)量,增大審計風險。審計需要一套系統(tǒng)的職業(yè)道德標準來指導、約束和規(guī)范審計執(zhí)業(yè)水平,但僅有這些規(guī)則和準則是不夠的,特別是審計人員的責任心不強和職業(yè)道德水平不高,直接導致審計風險。</p><p> 2.2.3內(nèi)部審計最大的風險&
54、lt;/p><p> 內(nèi)部審計與組織的經(jīng)營目標緊密相關,其職責就是幫助組織實現(xiàn)其目標。內(nèi)部審計的建立是為組織的管理提供服務的,如果內(nèi)部審計不能發(fā)揮其應有的作用,其在組織中的地位就會受到威脅,就存在價值危機。同時,近幾年來,由于民間審計擴展服務領域,向組織提供內(nèi)部審計服務,組織不斷將內(nèi)部審計部分或全部承包給民間審計公司,使內(nèi)部審計的發(fā)展壯大變得越發(fā)困難,內(nèi)部審計面臨的最大風險就是職業(yè)生存和發(fā)展的風險。</p&g
55、t;<p> 3 內(nèi)部審計的問題及原因分析</p><p> 公司內(nèi)部審計經(jīng)過近幾年的發(fā)展,雖然已經(jīng)建立了獨立的內(nèi)部審計部門并配備了專門的內(nèi)部審計人員,并且在財務收支審計、工程項目審計等方面也發(fā)揮了一定的監(jiān)督作用。但隨著公司業(yè)務的發(fā)展和外部環(huán)境的變化,內(nèi)部審計在實踐過程中存在的問題也日益凸顯出來。為了使內(nèi)部審計工作更好的融入公司的經(jīng)營管理以服務公司未來的發(fā)展,需要對其存在的問題進行深入的分析和解
56、剖。</p><p> 3.1內(nèi)部審計機構(gòu)的相對獨立性</p><p> 內(nèi)部審計機構(gòu)是單位內(nèi)設機構(gòu),在本單位負責人的領導下開展工作,為本單位實現(xiàn)經(jīng)營目標服務。因此,內(nèi)部審計的獨立性不如外部審計,在審計過程中,不可避免地受本單位的利益限制。內(nèi)部審計的組織形式也反映出其獨立性的弱化:有的單位把審計機構(gòu)設在財會部門中;有的單位把審計機構(gòu)和檢查部門合并在一起;有的單位由分管錢財物資及賬目的人
57、員兼任審計崗位;有的單位領導既領導財會工作,又領導審計工作。因此,企業(yè)的內(nèi)部審計很難站在客觀、公允的立場上對企業(yè)的財務狀況作出客觀、公證的評價。特別是當面對領導參與或法人違規(guī)時,內(nèi)部審計往往無能為力。在這種情況下,作為企業(yè)的內(nèi)部審計部門,如若服從于領導意志,不能對企業(yè)的財務狀況進行有效監(jiān)控,不能做出真實、客觀的評價,而出具虛假審計報告,就會埋下巨大的隱患。獨立性是審計工作的靈魂。不能有效保證審計機構(gòu)和人員在組織上的獨立性及其在業(yè)務工作中
58、的自主性和權(quán)威性,就不能保證審計質(zhì)量和規(guī)避審計風險。</p><p> 例如某企業(yè)為了騙取上市資格,將堆壓在倉庫的產(chǎn)品虛列為銷售,并授意財務部門憑空填制了收款憑證,煞有其事地將幾百萬元的“銷售收入”登記入賬,借以虛增利潤。</p><p> 3.2內(nèi)部審計對象和內(nèi)容的復雜性</p><p> 隨著國有企業(yè)改制、重組,內(nèi)部審計的對象和內(nèi)容也日益復雜;審計對象逐步
59、發(fā)展為企業(yè)集團、股份公司和連鎖經(jīng)營店,企業(yè)內(nèi)部機構(gòu)層次增加,所進行的交易日趨復雜;背審單位與集團公司是母公司或聯(lián)營公司的關系,在兼并和收購、改制和改組、聯(lián)合和剝離及拆分中,給內(nèi)部審計帶來了更多的困難,審計風險也隨之增加。另一方面,內(nèi)部審計的內(nèi)容從傳統(tǒng)的財務審計發(fā)展為效益審計、管理審計、經(jīng)濟責任審計、決策審計、風險審計、投資審計等,這對內(nèi)部審計人員提出了更高的要求,審計人員作出正確結(jié)論的難度也就越大,審計風險隨之增大。</p>
60、<p> 3.3內(nèi)部審計法規(guī)不健全,人員素質(zhì)亟待提高</p><p> 內(nèi)部審計法律依據(jù)不充分、不健全,或出現(xiàn)空白,使得內(nèi)部審計人員在進行審計時,只有依據(jù)經(jīng)驗和知識進行分析判斷,在某種程度上影響了審計結(jié)論的權(quán)威性,因而增大了審計風險。同時,目前我國內(nèi)部審計人員整體水平不高,綜合素質(zhì)較低,識別風險、判斷正誤的能力較差;有些人員職業(yè)道德欠佳,不能經(jīng)受各方面的誘惑;有些人員缺乏計算機審計技能,不能適應
61、新形式的需要。這將給內(nèi)部審計工作的質(zhì)量、信譽帶來負面影響,從而導致審計風險的出現(xiàn)。</p><p> 例如某企業(yè)財會人員王某,借工作之便,將許多發(fā)票(如出租車收據(jù),吃飯發(fā)票等)積累起來集中填制一張記賬憑證,并使記賬憑證中的金額大于原始憑證的匯總數(shù),每次相差金額并不大,但通過多次運用類似的手法,貪污企業(yè)三萬余元。再如某企業(yè)采購員張某早已將材料采購過程中的一些物資私自倒賣,收入落入自己的口袋,而在財會簿上這些物資卻
62、依然存在賬上,采購員正式利用本企業(yè)這種較差的內(nèi)控制度,來達到個人不法目的。</p><p> 3.4內(nèi)部審計方法滯后,質(zhì)量控制制度不完善 </p><p> 我國內(nèi)部審計方法仍以賬項基礎審計方法為主,主要審計目的是“查錯防弊”,內(nèi)部審計人員風險觀念淡薄,審計風險控制因素考慮較少,更談不上運用最新的以風險導向為核心的審計方法來防范和化解風險。內(nèi)部審計中抽煙技術雖已被廣泛應用,但是內(nèi)部審計
63、人員在運用這一技術時,基本上全憑審計人員的主觀標準和經(jīng)驗來確定樣本規(guī)模和評價樣本結(jié)果,這種判斷抽樣極易遺漏重要事項,形成審計風險。</p><p> 同時,目前許多企業(yè)內(nèi)部審計制度不完善,如審計機構(gòu)缺少事前的審計計劃、事中的審計程序和報告期的審計復核;審計工作底稿不完整,一般僅記錄審計問題事項,而未記錄審計人員認為正確的審計事項,使得審計復核、審計質(zhì)量控制無從入手;審計報告以協(xié)調(diào)關系為出發(fā)點,以肯定工作成績?yōu)榛?/p>
64、調(diào),問題定性模棱兩可。這都使內(nèi)部審計質(zhì)量得不到保證,更談不上防范風險。</p><p> 例如按會計制度規(guī)定,企業(yè)壞賬準備等必須按企業(yè)期末應收賬款余額的一定比例(如3%。)計提,審計人員在檢查某企業(yè)壞賬準備薄時,其余額為6000萬元,按3%。計算應計提壞賬準備為18萬元,很明顯壞賬準備賬簿余額與應收賬款簿余額對應關系不正確,多計提8萬元,加大了成本,虛減了利潤。會計人員對國家法律法規(guī)和制度的學習理解不準確,內(nèi)部
65、審計方法滯后的現(xiàn)象十分嚴重。</p><p> 4 控制企業(yè)內(nèi)部審計風險的防范對策</p><p> 鑒于以上分析,我們可采取一些對應的措施,來減少企業(yè)內(nèi)部審計風險,增強企業(yè)的競爭能力,發(fā)揮其競爭優(yōu)勢。保證內(nèi)部審計的獨立性應當重視對內(nèi)部審計自身特點與規(guī)律的分析,不僅要對具體審計項目實施風險管理,更要對內(nèi)審的環(huán)境因素進行綜合風險管理,形成內(nèi)部審計風險防范機制,力求將審計風險降到最低水平.
66、具體來講,可分為以下幾點:</p><p> 4.1保證內(nèi)部審計的獨立性</p><p> 獨立性可以使內(nèi)部審計師提出公正的和不偏不倚的專業(yè)判斷,這對審計工作的恰當開展是必不可少的。內(nèi)部審計機構(gòu)獨立性的內(nèi)涵應主要表現(xiàn)為形式上的獨立和實質(zhì)上的獨立兩方面。形式上的獨立要求內(nèi)部審計在組織內(nèi)具有較高的組織地位,內(nèi)部審計師的工作應能夠獲得高級管理層和董事會的支持。實質(zhì)上的獨立是指內(nèi)部審計人員在精
67、神上必須保持必要的獨立性,應以公正的態(tài)度,避免利益沖突,在開展內(nèi)部審計工作時,保持誠實的信念,遵守職業(yè)道德準則,在整個審計過程中不做出重大的妥協(xié)。</p><p> 加強內(nèi)部審計獨立性的對策</p><p> (一)更新內(nèi)部審計理念</p><p> 要轉(zhuǎn)變內(nèi)審人員的思想理念。正確認識審計與被審計部門的對立統(tǒng)一關系。內(nèi)審人員應圍繞服務企業(yè)發(fā)展的工作目標,將工作
68、重點放在改善內(nèi)部管理、強化內(nèi)部控制等方面,營造出良好的外部工作環(huán)境,實現(xiàn)審計工作價值。</p><p> (二)正確認識內(nèi)部審計的獨立性</p><p> 內(nèi)部審計作為企業(yè)內(nèi)部的一個職能部門,其獨立性是相對的,一方面與作為內(nèi)部審計委托人的董事會或企業(yè)管理層有上下級的關系,受其領導;另一方面又與各被審計部門處于同一企業(yè)內(nèi),與之有著各種微妙而又復雜的利益關系。因此,內(nèi)部審計獨立性只能是在一
69、定范圍內(nèi)和一定程度上的相對獨立,其獨立性是靠內(nèi)部審計機構(gòu)的獨立和內(nèi)部審計工作的客觀、公正來實現(xiàn)的。</p><p> (三)合理設置內(nèi)部審計的組織機構(gòu)</p><p> 內(nèi)部審計機構(gòu)不能隸屬于任何其他職能部門或與其他職能部門合并設置,而應該直接對單位中具有足夠領導權(quán)力的領導人負責。有足夠權(quán)力的領導人也使單位能對審計報告作出迅速的反應,根據(jù)內(nèi)部審計部門的建議及時采取改進措施,促進內(nèi)部審計
70、建設性作用的發(fā)揮。目前,許多單位在如何建立內(nèi)部審計機構(gòu)模式上作了很多有益的探索和嘗試。這種審計模式的權(quán)威性和獨立性都很強,能夠建立起內(nèi)部審計部門和董事會的直接信息交流。同時內(nèi)部審計部門負責人有權(quán)出席、參加高級管理層舉行的與內(nèi)部審計職責有關的會議。</p><p> 這樣使得內(nèi)部審計部門能及時準確的對管理部門進行審計,并避開其他方面的干擾因素,迅速報告董事會,為董事會的及時決策提供客觀公正的依據(jù)。</p&g
71、t;<p> (五)完善內(nèi)部審計的管理體制</p><p> 內(nèi)部審計部門評價的對象是單位經(jīng)營活動管理控制過程,高級經(jīng)理層是單位生產(chǎn)經(jīng)營活動的決策者和管理責任的最終承擔者,在內(nèi)部審計部門負責人任免上,若由高級經(jīng)理層負責對其的任免,則內(nèi)部審計無法做到形式上的獨立。同時,內(nèi)部審計部門經(jīng)理為了維護自身地位,勢必要依附于高級經(jīng)理層,也無法保證內(nèi)部審計工作實質(zhì)上的獨立性。因此,完善的內(nèi)部審計管理體制應做到
72、:首先,內(nèi)部審計部門的負責人應該由董事會直接任免。董事會作為最高決策機構(gòu),在一定程度上可以保證內(nèi)審機構(gòu)的獨立性。其次,內(nèi)部審計人員對曾參與過的管理活動的審計應與回避。內(nèi)部審計人員不能參與本單位的生產(chǎn)經(jīng)營管理活動,只承擔對其進行評價和建議的審計責任。但在實際工作中,內(nèi)部審計人員有可能參與企業(yè)管理工作,此時,應注意回避,以保證審計工作的獨立性。再次,應建立審計人員定期輪換崗位制度,能在很大程度上使審計人員保持其精神、行為上的相對獨立。<
73、;/p><p> 4.2加強內(nèi)部審計的法制建設</p><p> 完善和健全審計法規(guī)體系是內(nèi)部審計風險控制的基礎措施。審計規(guī)范是審計人員的行為規(guī)范和工作準則,不僅可以控制和減少審計風險,而且也是衡量審計人員法律責任的標準。我國內(nèi)部審計起步較晚,與西方國家相比,在相關制度建設上存在著許多不完善的地方。為了適應現(xiàn)代內(nèi)部審計不斷發(fā)展的要求,就必須加強審計工作法制化、規(guī)范化建設,盡量減少審計工作的
74、盲目性和隨意性。用法律的形式明確內(nèi)部審計人員的法律責任和權(quán)利,制定相應的實施細則和具體可操作的行業(yè)、部門內(nèi)部審計規(guī)章制度;用法律規(guī)定內(nèi)部審計機構(gòu)的地位、結(jié)構(gòu)、層次等,使內(nèi)部審計納入法制化軌道。</p><p> 4.3提高內(nèi)部審計人員的素質(zhì)</p><p> 審計人員是審計工作的具體執(zhí)行者,其業(yè)務素質(zhì)的高低直接關系到審計項目質(zhì)量的好壞和審計風險的大小。因此,提高審計人員的素質(zhì),對控制和
75、防范審計風險,提高審計質(zhì)量起著根本性作用。首先,應加強內(nèi)審人員政治素質(zhì)教育和能力的培養(yǎng),樹立內(nèi)審人員一絲不茍的工作精神和扎扎實實的工作作風,對其進行定期與不定期的培訓,使其具備與其工作相適應的高尚品質(zhì),高度的事業(yè)心、責任感以及處理問題的能力;二是要引導審計人員通過工作實踐,及時總結(jié)內(nèi)審工作經(jīng)驗,不斷完善審計手段和方法,不斷提高運用理論知識解決實際問題的本領和應對復雜多變的工作局面的能力。</p><p> 4.
76、4嚴格規(guī)范審計程序,防范審計風險</p><p> 為降低內(nèi)部審計風險,必須按審計程序,對審計項目進行全過程、全方位風險防范.在實施審計過程中,要確保審計程序、審計依據(jù)和審計行為的規(guī)范化,嚴格按照內(nèi)部審計的有關操作規(guī)程展開工作.</p><p> ?。ǎ保﹪栏駡?zhí)行科學合理的審計工作程序.從審計任務的下達,審計工作方案的編制,到實施審計、編制審計工作底稿、出具審計報告整個工作流程必須有一套
77、規(guī)范程序.審計人員應按規(guī)范的程序操作,一環(huán)緊扣一環(huán),將防范和控制審計風險隱患落實在審計的各個環(huán)節(jié).審前要制定詳細的審計計劃和審計方案,選擇有經(jīng)驗和具備專業(yè)能力的人員組成審計組,要對審計對象的情況作必要的了解,掌握基本信息,并初步分析是否存在重大風險.現(xiàn)場要實施必要的詢證、檢查、觀察、分析性復核等程序,并確保審計人員之間能夠及時溝通和信息共享.對審計揭示的問題,要以法規(guī)為準繩,做到有理有據(jù),使主動權(quán)掌握在自己手中,在與被審單位內(nèi)外部進行接
78、觸時要注意方法和技巧,不卑不亢,注重溝通和尊重,</p><p> 要做到消除分歧,以理服人.</p><p> (2)在審計前必須制定全面、科學、合理的審計工作方案.審計方案的編制必須詳細、認真.做好事前調(diào)查,深入了解被審單位的基本情況.通常經(jīng)營規(guī)模大,經(jīng)濟關系復雜,</p><p> 內(nèi)部控制不力,財務管理基礎薄弱,經(jīng)營效益起伏大,審計次數(shù)少的單位,產(chǎn)生審
79、計風險的可能性較大.為加強內(nèi)部管理,往往將審計風險大的單位作為審計重點,以期通過審計促進其提高管理水平.因此,內(nèi)部審計人員在評估審計風險的基礎上,對產(chǎn)生審計風險可</p><p> 能性大的單位及項目,在確定主審人選,投入審計人員力量、審計時間安排等方面要予以充分考慮,周密安排,最大限度地減少審計風險.俗話說“凡事預則立,不預則廢”,在制定審計工作方案時,注重分析評估審計風險,可起到防范于未然的作用.</
80、p><p> (3)注重審計證據(jù)的充分性、適當性.恰當?shù)膶徲嫿Y(jié)論是以充分的審計證據(jù)為基礎的.由于內(nèi)部審計目標的多樣性,因而需要收集的信息和資料也廣泛而復雜,如果這些信息和資料不完整或不真實,即使審計人員保持了高度執(zhí)業(yè)謹慎,以此為基礎得出的審計結(jié)論也會是不恰當?shù)?,必然帶來審計風險.同時,由于審計人員收集的信息和資料內(nèi)容豐富,數(shù)量龐大,對這些信息和資料進行綜合、歸納和分析時,需要審計人員的豐富經(jīng)驗和恰當?shù)膱?zhí)業(yè)判斷,難免
81、出現(xiàn)不恰當?shù)膶徲嫿Y(jié)論而導致審計風險.對于審計證據(jù)質(zhì)量可從充分性和適</p><p> 當性兩方面來進行把握.充分性要求審計意見要有足夠數(shù)量的審計證據(jù)來支持,但并非數(shù)量越多越好,對于審計風險高的項目(如內(nèi)控薄弱,業(yè)務復雜的項目),重要程度高的項目(如離任責任審計、專案審計)、審計過程中發(fā)現(xiàn)有重大違紀問題的項目等,需要的審計證據(jù)數(shù)量應多些,一般審計項目可以所需的最低數(shù)量要求為限.適當性,則要求審計證據(jù)應與審計意見相
82、關聯(lián),能如實反映客觀事實,注意分清真?zhèn)危懦齻巫C.</p><p> ?。ǎ矗┓婪逗涂刂瞥鼍邔徲媹蟾娴娘L險,應把好審計工作底稿質(zhì)量關.首先,項目主審在編制審計報告時,必須仔細認真地審查工作底稿,對審計證明材料的充分性和可靠性進行分析,對不符合要求的審計工作底稿要求重寫或補充完善.其次,必須分清審計責任和被審計單位責任,被審計單位要對所提供資料的真實性負責,審計人員僅對出具的審計報告負責.再次,文字表述應持謹慎態(tài)度
83、.注意掌握以下幾條原則:不在審計時間范圍的審計事項,審計報告中不出現(xiàn);審計僅對被審計單位提供的資料,在審計后發(fā)表意見;對審計結(jié)果,要說明是采用某種審計方法計算或分析得出的;經(jīng)審計核實后,能定量反映的問題定量反映,對無法定量的,以定性的方式反映存在的問題;對確因各種因素所限,無法核實的問題,審計報告也應如實反映,并說明導致對某一問題無法審計查清的原因.</p><p> 5 內(nèi)部審計未來展望</p>
84、<p> 面對內(nèi)部審計環(huán)境變化和挑戰(zhàn),內(nèi)部審計的領域應更加寬廣,重視戰(zhàn)略和社會責任,關注第三方風險和信息安全,方式上更加注重合作,在更基礎的道德價值觀層面發(fā)揮作用,手段上更多地利用信息技術,對審計人員素質(zhì)和技能要求更加全面。</p><p> ( 一) 審計的領域?qū)⒏訉拸V</p><p> 全球化和信息化的發(fā)展使得組織競爭日益激烈,風險延伸到組織之外,進而變得更加隱蔽
85、和不確定。內(nèi)部審計應重視組織戰(zhàn)略和社會責任,關注第三方風險和信息安全。</p><p> 1. 高度重視組織戰(zhàn)略</p><p> 經(jīng)濟和技術的全球化發(fā)展,特別是技術的快速變化,是引起超級競爭環(huán)境和當前競爭格局的兩大主要動因 。在這一背景下,戰(zhàn)略管理在組織中的重要性突顯出來。組織戰(zhàn)略直接決定著組織內(nèi)部的資源配置和未來發(fā)展方向,影響著組織的生死存亡。因此,內(nèi)部審計部門應該高度重視組織的戰(zhàn)
86、略。為了制定和實施一個好的戰(zhàn)略,內(nèi)部審計部門應參與到戰(zhàn)略管理過程之中。在此過程中,公司第一步要對內(nèi)外部環(huán)境進行分析,以決定其資源、</p><p> 能力和核心競爭力。借助這些信息,公司能夠形成愿景和使命,并制定其戰(zhàn)略。審計部門可以發(fā)揮自身專業(yè)能力,利用廣泛接觸公司各個層面的優(yōu)勢,調(diào)查分析,獲取最全面的內(nèi)外部信息,通過列席戰(zhàn)略決策會議,直接對公司戰(zhàn)略提出可行的建議,以優(yōu)化戰(zhàn)略,增加戰(zhàn)略決策過程的可行性。執(zhí)行戰(zhàn)略
87、的過程就是公司為獲得戰(zhàn)略競爭力和超額利潤而采取行動的過程。有效的戰(zhàn)略執(zhí)行整合了戰(zhàn)略規(guī)劃和執(zhí)行,并且會有期望的戰(zhàn)略產(chǎn)出。在審計過程中,審計人員根據(jù)戰(zhàn)略指導方針,加強戰(zhàn)略實施過程中的協(xié)調(diào),通過檢查戰(zhàn)略決策的執(zhí)行情況,評估戰(zhàn)略執(zhí)行過程中是否達到預期的目標,查找戰(zhàn)略執(zhí)行中存在的問題,以供戰(zhàn)略制定者參考。</p><p><b> 2. 關注社會責任</b></p><p>
88、 在經(jīng)濟全球化大背景下,國際市場競爭日益激烈,使社會責任逐漸成為世界各國和地區(qū)廣泛關注的熱點問題。國際組織和歐美國家都制定了相關法律規(guī)范來嚴格規(guī)定企業(yè)的社會責任。</p><p> 3. 確認和管理第三方風險</p><p> 從全球范圍來看,第三方風險的第一種類型是商業(yè)伙伴風險。這一商業(yè)伙伴已經(jīng)不再局限于傳統(tǒng)的供應商和客戶層面,而是由供應商在內(nèi)的供應鏈要素延伸到外部,包括聯(lián)合營銷企
89、業(yè)、權(quán)益投資、共同進行產(chǎn)品研發(fā)的伙伴、技術和軟件分享安排以及各種廣泛合作的形式。第三方風險的第二種類型是來自外包服務的風險。在全球化背景下,跨國公司都在擴大經(jīng)營區(qū)域,進入新興市場以增加全球市場份。盡管這些市場提供了大量的機會,包括新客戶、商業(yè)伙伴以及資源安排,但他們也呈現(xiàn)出對增加有效管理合規(guī)風險的需要。公</p><p> 司應設計和更新合規(guī)程序以加強對商業(yè)伙伴的盡職調(diào)查,防范商業(yè)伙伴因為貪污、賄賂和聲譽損害,
90、以及隱藏的利益沖突而造成對企業(yè)自身的損害。企業(yè)需要更好地理解與其開展業(yè)務合作的伙伴,內(nèi)部審計可以利用對組織機構(gòu)、商業(yè)風險以及評價內(nèi)部控制設計合理性和整體有效性的專業(yè)知識,促進公司對業(yè)務伙伴的盡職調(diào)查。審計人員通過在風險識別、</p><p> 對重要的業(yè)務伙伴盡職調(diào)查程序的設計或修改,以及隨后的監(jiān)督評價整體政策執(zhí)行和程序有效性方面發(fā)揮重要作用。</p><p> 總之,內(nèi)部審計部門應關
91、注第三方風險,收集和分析組織的風險信息,制定一個可持續(xù)發(fā)展的計劃,回應日益顯現(xiàn)的業(yè)務合作伙伴的風險。</p><p> ( 二) 方式上更加注重合作</p><p> 隨著環(huán)境的變化,內(nèi)部審計發(fā)揮作用的空間增大,對審計人員的要求提高,需要發(fā)現(xiàn)和提示跨市場、跨國別、跨專業(yè)、跨監(jiān)管的集團性風險、整合性風險、系統(tǒng)性風險和機制性風險,這就使得審計人員廣泛地開展合作變得必要。從具體合作形式來看,
92、一方面應加強內(nèi)部審計部門自身審計項目組和部門內(nèi)部的協(xié)作配合。在全球化背景下,母國審計部門總部應協(xié)調(diào)東道國審計部門或?qū)徲嬛行?,加強不同國籍員工的跨文化管理,共同服務于降低風險、實現(xiàn)企業(yè)價值增值的目標。另一方面,隨著信息化發(fā)展和大數(shù)據(jù)時代的到來,審計部門更需要與部門外部開展合作。特別是對于規(guī)模龐大的跨國企業(yè),“部門墻”導致企業(yè)部門各條線溝通不暢,阻礙了交流,隱藏了風險,審計的優(yōu)勢在于能開展跨部門的合作,將由于管理體制導致的信息分割和信息碎片
93、化進行整合,跨部門地獲取信息和獨立思考問題,從而對海量信息進行分析并發(fā)現(xiàn)存在的問題。</p><p> ( 三) 在更基礎的道德價值觀層面發(fā)揮作用</p><p> 自從安然世通事件之后,人們認識到道德和企業(yè)文化置于組織中的重要性, 有形的財務破產(chǎn)開始于無形的企業(yè)和個人道德價值觀被嚴重侵蝕、直到最終崩潰。而與之相對的是,良好的企業(yè)文化和道德價值觀有助于組織獲得成功和競爭優(yōu)勢。</
94、p><p> ( 四) 手段上更多地利用信息技術</p><p> 由于環(huán)境和對象的變化,在全球化和大數(shù)據(jù)的條件下,受到空間和時間的限制,不采用信息技術就將無法開展審計,審計信息化是內(nèi)部審計發(fā)展的必然趨勢。非現(xiàn)場審計、持續(xù)審計,以及云審計的出現(xiàn),已使傳統(tǒng)的現(xiàn)場審計“脫胎換骨”。非現(xiàn)場審計是內(nèi)部審計機構(gòu)或人員通過計算機遠程訪問、調(diào)用被審計單位的財務會計資料、業(yè)務數(shù)據(jù)資料,按照一定的程序,利用
95、輔助審計工具實時檢查和評價相關資料及其所反映的經(jīng)濟活動的真實性、合法性、效益性以及內(nèi)部控制的健全性、有效性,幫助企業(yè)加強風險管理、增加組織價值,從而實現(xiàn)組織目標的獨立性經(jīng)濟監(jiān)督和評價活動。非現(xiàn)場審計是提高審計效率、節(jié)約審計成本、彌補現(xiàn)場審計不足的有效方法。另外,對應于大數(shù)據(jù)、云計算的發(fā)展,云審計可能在未來應運而生。</p><p> ( 五) 對于審計人員素質(zhì)和技能要求更加全面</p><p
96、> 隨著組織面臨的環(huán)境改變和利益相關者期望的不斷變化,這些都對內(nèi)部審計部門和人員提出了更高要求。在利益相關者期望日益增長的條件下,內(nèi)部審計負責人認為能力不足是他們主要的挑戰(zhàn)。為了應對審計環(huán)境變化和利益相關者訴求對審計能力的要求,審計人員必須不斷提升自身能力和素質(zhì)。</p><p> 一方面,內(nèi)部審計要求審計人員具有財務專業(yè)知識以評估財務控制的充分有效性; 另一方面,隨著全球化和信息技術所帶來的各種風險,
97、審計部門將需要大量的能夠識別、評估和分析風險數(shù)據(jù),并且能夠防止和發(fā)現(xiàn)舞弊的審計人員。尤其在大數(shù)據(jù)時代,數(shù)據(jù)分析和管理人才緊缺,如何有效地進行數(shù)據(jù)挖掘,建立預測模型,實施準確預測和監(jiān)控,需要審計人員不斷提高計算機應用能力。</p><p><b> 參考文獻</b></p><p><b> 致 謝</b></p><p&
98、gt; 大學生活匆匆而過,馬上就面臨畢業(yè)?;仡櫾诤瞎W院的這四年時光,有很多的快樂,也有很多的收獲。在這里,我要向我的導師鄧小龍老師表示深深的感謝,感謝她在我的寫作階段給我的指導和幫助。他多次利用自己的休息時間,幫助我從第一稿開始給予我非常悉心又嚴格的評審,在此我向她表示誠摯的謝意。還有,在這里我要向朱紀紅老師表達崇高的敬意和誠摯的感謝,她不僅教了我專業(yè)知識,還對我的論文進行了非常細致的指點。同時感謝所有任課老師在我大學期間給我的指
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