農(nóng)業(yè)活動會計收益計量及信息披露模式研究.pdf

1、科學(xué)合理的會計計量對企業(yè)產(chǎn)權(quán)效率的提高具有重要意義。在市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，收益的會計計量在某種程度上比資產(chǎn)的會計計量更為重要，甚至可以看作是會計計量的核心。 農(nóng)業(yè)活動中生物轉(zhuǎn)化過程的復(fù)雜性，導(dǎo)致了農(nóng)業(yè)活動會計收益計量及信息披露面臨諸多困難，再加上各國農(nóng)業(yè)基本以家庭為經(jīng)營單位、公眾公司數(shù)量極少，使得農(nóng)業(yè)活動會計收益計量及信息披露的理論和實務(wù)研究長期不被學(xué)術(shù)界、實務(wù)界和準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)所關(guān)注。只是近十幾年來，隨著農(nóng)業(yè)公眾公司數(shù)量的增加，與農(nóng)

2、業(yè)活動會計收益計量及信息披露的相關(guān)研究才有所增加。但已有的研究成果基本集中于農(nóng)業(yè)會計準(zhǔn)則制定、生物資產(chǎn)計量屬性選擇及林木資產(chǎn)核算等方面，專門針對農(nóng)業(yè)活動會計收益計量及信息披露的研究成果少見。本文選擇農(nóng)業(yè)活動會計收益計量及信息披露模式作為研究主題，既可豐富會計理論研究，又能為農(nóng)業(yè)活動會計收益標(biāo)準(zhǔn)制定和相關(guān)會計實務(wù)操作提供有價值的參考。 本文以公司制企業(yè)為主要研究對象，綜合運(yùn)用實證分析、規(guī)范研究和比較分析等研究方法，著重研究了農(nóng)業(yè)活

3、動會計收益計量方法及信息披露模式的選擇。主要內(nèi)容和結(jié)論如下： 1.農(nóng)業(yè)活動會計收益計量及信息披露重要概念辨析。長期以來，經(jīng)濟(jì)學(xué)家和會計學(xué)家對收益內(nèi)涵的解釋有所不同。經(jīng)濟(jì)學(xué)家認(rèn)為，收益的本質(zhì)是企業(yè)財富的增加。而會計學(xué)家基于收益范圍界定的不同，形成了兩種觀點：當(dāng)期經(jīng)營收益觀和總括收益觀。近年來，總括收益觀逐漸得到了會計界的認(rèn)可，并在會計實務(wù)中占據(jù)了主導(dǎo)地位。關(guān)于會計收益的可操作性定義，IASB的界定最具代表性。它認(rèn)為，收益是指“會計

4、期間內(nèi)經(jīng)濟(jì)利益的增加”，“但不包括與權(quán)益參與者出資有關(guān)的權(quán)益增加”。本文的主要觀點是，收益源于企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營，是企業(yè)的經(jīng)營成果而不單單是交易的結(jié)果，這是收益的一個重要特質(zhì)。 會計收益的計量模式有二，即收入費用觀和資產(chǎn)負(fù)債觀。前者通過收入與費用的直接配比計量企業(yè)收益，后者則基于資產(chǎn)和負(fù)債的變動來計量企業(yè)收益。本文認(rèn)為，農(nóng)業(yè)活動會計收益計量屬于衍生性計量，其計量結(jié)果無法直接取得，而必須依賴于農(nóng)業(yè)活動收入和與此相關(guān)的農(nóng)業(yè)活動費用的計量

5、；并且強(qiáng)調(diào)生物資產(chǎn)的初始價值確認(rèn)和后續(xù)增值確認(rèn)不應(yīng)屬于利得，而屬于收入。 2.農(nóng)業(yè)活動會計收益計量及信息披露的國際、國內(nèi)會計標(biāo)準(zhǔn)分析評價。通過分析和評價國際、國內(nèi)農(nóng)業(yè)會計標(biāo)準(zhǔn)可以看出：在國際上，除了美國和加拿大外，其他大部分國家都采用了公允價值對生物資產(chǎn)進(jìn)行計量，生物資產(chǎn)增值作為農(nóng)業(yè)活動會計收益的組成部分是一個世界潮流。在我國，長期以來對生物資產(chǎn)的計量一直采用的是歷史成本計量屬性。盡管2006年新發(fā)布的生物資產(chǎn)準(zhǔn)則引入了公允價值

6、計量屬性，但同時規(guī)定了非?？量痰倪\(yùn)用條件。這表明我國準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)并不想大面積地運(yùn)用公允價值計量生物資產(chǎn)。在以歷史成本計量生物資產(chǎn)的情況下，農(nóng)業(yè)活動會計收益主要包括那些通過交易實現(xiàn)的農(nóng)產(chǎn)品以及生物資產(chǎn)的收益額，而未實現(xiàn)交易的生物資產(chǎn)以及農(nóng)產(chǎn)品的增值只能被排斥在收益之外。 3.農(nóng)業(yè)活動會計收益計量及信息披露的國際、國內(nèi)現(xiàn)狀及其應(yīng)有的邏輯。通過對國內(nèi)外涉農(nóng)上市公司2007年財務(wù)會計報告的分析發(fā)現(xiàn)：國外和國內(nèi)上市公司都存在著信息披露不充

7、分、不規(guī)范等問題。針對這種狀況，本文認(rèn)為，生物資產(chǎn)增值既是客觀存在的經(jīng)濟(jì)事實，也是農(nóng)業(yè)公司正常經(jīng)營活動所取得的成果，因而在會計系統(tǒng)中進(jìn)行生物資產(chǎn)增值的計量及信息披露，是保證會計信息質(zhì)量的必然要求。 4.農(nóng)業(yè)活動會計收益計量及信息披露具體模式探索和設(shè)計。既符合國際會計趨同總體要求，又適合我國特有會計環(huán)境的農(nóng)業(yè)活動會計收益計量方法及信息披露模式，具體包括以下三個方面： (1)生物資產(chǎn)價值計量模式。生物資產(chǎn)價值計量是農(nóng)業(yè)活動會

8、計收益計量的關(guān)鍵。從價值變動信息披露的有用性看，生長周期不足一年的生物資產(chǎn)價值變動信息的披露意義不大，出于節(jié)約會計操作成本的考慮，不必采用公允價值對這類生物資產(chǎn)進(jìn)行計量。而生長周期超過一年的生物資產(chǎn)的價值變動具有較高的信息含量，應(yīng)主要采用公允價值進(jìn)行計量。本文分別以用材林、肉牛和奶牛、果樹為例構(gòu)建了不同類別生物資產(chǎn)的價值計量模式。 (2)農(nóng)業(yè)活動的成本流轉(zhuǎn)程序及收益確定模式。農(nóng)業(yè)活動的特殊性在一定程度上對農(nóng)業(yè)活動的成本流轉(zhuǎn)程序、

9、收益確定及其核算產(chǎn)生重要影響。為了使研究成果具有對實務(wù)的指導(dǎo)性，本文結(jié)合不同農(nóng)業(yè)活動，分別以林木資產(chǎn)、育肥牛、果樹資產(chǎn)、奶牛資產(chǎn)為例構(gòu)建了經(jīng)營不同類別生物資產(chǎn)農(nóng)業(yè)活動的成本流轉(zhuǎn)及收益確定模式。 (3)農(nóng)業(yè)活動會計收益信息的披露模式。本文認(rèn)為，我國農(nóng)業(yè)活動會計收益披露應(yīng)包括表內(nèi)披露和表外披露，其中表內(nèi)披露主要涉及資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表兩張主表。為了“如實反映”，在資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)增設(shè)“短期生物資產(chǎn)”、“長期生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”、“長期消耗性

10、生物資產(chǎn)”等項目，以反映農(nóng)業(yè)上市公司各類生物資產(chǎn)的持有金額。在利潤表中設(shè)置“農(nóng)業(yè)活動收入”、“農(nóng)業(yè)活動成本”和“農(nóng)業(yè)活動增值收益”等項目，以揭示農(nóng)業(yè)活動利潤的構(gòu)成。表外披露應(yīng)包括農(nóng)業(yè)活動類別及生物資產(chǎn)分類、生物資產(chǎn)增減變動、企業(yè)采用的農(nóng)業(yè)會計政策與會計估計、農(nóng)業(yè)活動經(jīng)營風(fēng)險及其管理措施、與農(nóng)業(yè)相關(guān)的政府補(bǔ)助等信息。 本文最后指出，生物資產(chǎn)增值計量及信息披露的難點是公允價值的正確運(yùn)用，而要增強(qiáng)生物資產(chǎn)增值信息的可驗證性，需要政府、