會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)成本控制方式研究——價(jià)值鏈預(yù)算基礎(chǔ)上的分析.pdf

1、與其他行業(yè)一樣，注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)同樣充滿著異常激烈的競爭。在保證審計(jì)質(zhì)量的前提下，如何有效地降低審計(jì)成本是會(huì)計(jì)師事務(wù)所取得競爭優(yōu)勢的一個(gè)有效途徑。本文正是對會(huì)計(jì)師事務(wù)所如何進(jìn)行審計(jì)成本控制進(jìn)行了一個(gè)初步的理論探索。 本文的研究由四部分組成： 第一部分為導(dǎo)論，在明確研究會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)成本控制方式意義的基礎(chǔ)上，對已有關(guān)于審計(jì)成本控制方式的研究成果進(jìn)行了回顧與評析，指出了現(xiàn)有研究的不足，并提出構(gòu)建基于價(jià)值鏈的事務(wù)所審計(jì)成本控制

2、方式的設(shè)想。 第二部分確定了價(jià)值鏈理論、價(jià)值鏈預(yù)算是我們構(gòu)建的事務(wù)所審計(jì)成本控制方式的理論基礎(chǔ)。界定了審計(jì)成本的概念：包括有形的審計(jì)成本以及非貨幣的滲透性支出。其中有形的審計(jì)成本C又可分解為業(yè)務(wù)成本C<,1>和預(yù)期的違法成本C<,2>兩部分。在借鑒價(jià)值鏈理論和財(cái)務(wù)報(bào)告鏈的基礎(chǔ)上，提出了“審計(jì)報(bào)告鏈”的概念，認(rèn)為審計(jì)報(bào)告鏈?zhǔn)菑膶徲?jì)人員接受委托開始，到最終審計(jì)報(bào)告成為使用者決策的依據(jù)為止的一個(gè)多環(huán)節(jié)、環(huán)環(huán)相扣、漸次推進(jìn)的鏈條。進(jìn)行審

3、計(jì)成本控制，便需要對這個(gè)鏈條上所涉及的所有業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)進(jìn)行合理的設(shè)計(jì)，統(tǒng)籌考慮。本部分的最后通過一個(gè)經(jīng)濟(jì)學(xué)模型，詳細(xì)解釋了審計(jì)成本與審計(jì)質(zhì)量的關(guān)系，并推導(dǎo)出“基于價(jià)值鏈的事務(wù)所審計(jì)成本控制方式的主要對象是：保證審計(jì)質(zhì)量前提下的業(yè)務(wù)成本C<,1>”的結(jié)論。 第三部分采用問卷調(diào)查的方式分析了我國會(huì)計(jì)師事務(wù)所現(xiàn)行c控制方式的現(xiàn)狀。通過對問卷調(diào)查結(jié)果的整理分析，發(fā)現(xiàn)：現(xiàn)行事務(wù)所常見的幾種審計(jì)成本控制方式缺乏系統(tǒng)性，更多著眼于短期成本的降低，

4、成本控制效果并不理想且與審計(jì)質(zhì)量存在沖突。這部分的內(nèi)容為我們構(gòu)建“基于價(jià)值鏈的審計(jì)成本控制方式”提供了現(xiàn)實(shí)的經(jīng)驗(yàn)基礎(chǔ)。 第四部分在運(yùn)用第二部分理論基礎(chǔ)以及第三部分現(xiàn)狀分析結(jié)論的前提下，構(gòu)建出了一個(gè)系統(tǒng)完善的審計(jì)成本控制方式體系，稱為“基于價(jià)值鏈的事務(wù)所審計(jì)成本控制方式”。這種方式是從事務(wù)所運(yùn)營的特點(diǎn)以及基于價(jià)值鏈的預(yù)算在企業(yè)管理中取得的卓越成就中獲得啟發(fā)的。我們將基于價(jià)值鏈的預(yù)算導(dǎo)入到了事務(wù)所的審計(jì)成本控制中，形成我們擬構(gòu)建的事

5、務(wù)所審計(jì)成本控制方式。該方式的指導(dǎo)思想為：保證審計(jì)質(zhì)量的前提下，對“審計(jì)報(bào)告鏈”上所有業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)進(jìn)行系統(tǒng)性成本控制，但重點(diǎn)是對業(yè)務(wù)成本C<,1>的控制，同時(shí)關(guān)注客戶關(guān)系維護(hù)對審計(jì)成本降低的積極影響。 其中，對業(yè)務(wù)成本C<,1>控制的主要工作原理為：審計(jì)計(jì)劃階段，在運(yùn)用WBS法分析“審計(jì)報(bào)告鏈”的基礎(chǔ)上，針對審計(jì)項(xiàng)目的特點(diǎn)編制出審計(jì)項(xiàng)目的時(shí)間預(yù)算；根據(jù)“審計(jì)報(bào)告鏈”上各作業(yè)單元的不同性質(zhì)要求，合理配置不同級別的審計(jì)人員，并將審計(jì)項(xiàng)目

6、的總時(shí)間預(yù)算分配到各作業(yè)，進(jìn)而編制出各作業(yè)單位的審計(jì)成本預(yù)算。審計(jì)執(zhí)行階段，運(yùn)用成本預(yù)算實(shí)施對審計(jì)成本的控制；同時(shí)在合理的情況下，如在審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)了新的審計(jì)線索，需要追加審計(jì)程序時(shí)，還需要對初始審計(jì)成本預(yù)算進(jìn)行調(diào)整。審計(jì)終結(jié)階段，從效益、風(fēng)險(xiǎn)和質(zhì)量控制、員工學(xué)習(xí)、客戶關(guān)系管理四個(gè)維度對這種方式的審計(jì)成本控制效果進(jìn)行了績效評價(jià)，以更好地激發(fā)審計(jì)人員成本控制的積極性。 結(jié)束語部分對文章作了一個(gè)簡單的總結(jié)，并指出了本文的創(chuàng)新之處與研