我國納稅信用問題研究.pdf

1、稅收是保證國家機(jī)器正常運(yùn)轉(zhuǎn)的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)和進(jìn)行宏觀調(diào)控的重要手段，是發(fā)展市場經(jīng)濟(jì)和建設(shè)小康社會的助推器。依法誠信納稅是社會主義稅收持續(xù)、健康、穩(wěn)定增長的基礎(chǔ)，稅收工作的成效直接關(guān)系著建設(shè)社會主義和諧社會的進(jìn)程。 在稅收活動(dòng)中，納稅人作為稅收管理的對象，是保證稅收收入的關(guān)鍵因素，因此，促使納稅人依法誠信納稅就成為當(dāng)前我們稅收管理活動(dòng)的核心目標(biāo)。為不斷增強(qiáng)公民依法納稅意識，營造良好的依法治稅環(huán)境，推動(dòng)社會主義和諧發(fā)展，國家稅務(wù)總局提出的

2、全國稅收宣傳月的主題，從2002年的“誠信納稅，利國利民”到2007年的“依法誠信納稅，共建和諧社會”，無不體現(xiàn)了國家稅務(wù)總局對依法誠信納稅的重視。 在我國這樣一個(gè)“以人為本”的社會氛圍中，如何培養(yǎng)和激勵(lì)納稅人依法納稅、督促征稅人依法征稅，使稅收實(shí)際收入和潛在收入間的差距最小，就成為架構(gòu)和完善稅收征管制度的出發(fā)點(diǎn)和著力點(diǎn)以及稅收管理的終極目標(biāo)。只有充分認(rèn)識納稅信用存在的問題，才可能為稅務(wù)部門制定有針對性的稅收管理措施，提高稅收管

3、理的有效性。納稅信用問題已成為我國稅收領(lǐng)域的一個(gè)重要課題。本文將從納稅信用法律理論入手，通過對我國納稅信用的狀況及其原因剖析，試圖提出提高我國納稅信用水平的建議措施，以實(shí)現(xiàn)稅收與經(jīng)濟(jì)的和諧發(fā)展。 納稅信用問題本身帶有很強(qiáng)的對策研究的特點(diǎn)，它既需要對歷史經(jīng)驗(yàn)的總結(jié)，又需要對現(xiàn)實(shí)問題的具體分析；它既需要理論分析的概括，又需要理論對現(xiàn)實(shí)問題的指導(dǎo)，從而提出具有建設(shè)性的意見。本文的研究采用理論分析與現(xiàn)實(shí)分析相結(jié)合，西方先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)的借鑒與中

4、國的現(xiàn)實(shí)情況相結(jié)合的方法，從法理角度分析納稅信用的重要性、運(yùn)用經(jīng)濟(jì)學(xué)中的博弈論對納稅信用進(jìn)行條件分析以及委托代理理論的激勵(lì)理論來研究納稅信用問題。論文的主要內(nèi)容及觀點(diǎn)除引言以外，本文共分四章，各章的主要內(nèi)容及主要觀點(diǎn)分述如下： 第一章“納稅信用的理論探索”，本章共分二節(jié)。 第一節(jié)對納稅信用的概念進(jìn)行了界定。筆者認(rèn)為，概念的定義應(yīng)服務(wù)于論文分析的需要，本文對“納稅信用”概念的定義，并非出于形式的需要，而是想借此為后文的討論

5、界定一個(gè)范圍，以便后文的研究能夠順利進(jìn)行。因此，對論文討論范圍的思考才是“納稅信用”概念的核心問題。由于行文的需要，本文給了“納稅信用”一個(gè)操作性的定義：納稅信用是稅收信用的核心，是衡量納稅人遵從稅收法律法規(guī)、履行納稅義務(wù)誠信程度的標(biāo)尺；也可認(rèn)為是納稅人按照現(xiàn)行稅法或現(xiàn)行稅法的立法精神的規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算的應(yīng)納稅額納稅就具有納稅信用。納稅信用與一般的商業(yè)信用既有聯(lián)系又有區(qū)別，這在文中也作了簡要說明。 第二節(jié)“納稅信用的法理依據(jù)”，該部

6、分從稅收法理角度分析納稅信用，分別從稅收法律關(guān)系、稅收公平原則和稅收效率原則分析納稅信用的重要性。指出稅收法律關(guān)系是由稅法確認(rèn)和調(diào)整的，在國家稅收活動(dòng)中各方當(dāng)事人之間形成的，具有權(quán)利義務(wù)內(nèi)容的社會關(guān)系。稅收的本質(zhì)就是納稅人與政府就公共品和服務(wù)的提供和付費(fèi)達(dá)成的契約。這就從稅收本質(zhì)的高度闡釋了人民為什么要向國家納稅，而不是普通意義上的稅收——國家依靠其政治權(quán)利強(qiáng)制征收的稅收。如果單從普通意義上的稅收來看，稅收具有強(qiáng)制性、無償性及財(cái)產(chǎn)的單向

7、轉(zhuǎn)移性，而從稅收本質(zhì)來看，稅收是國家與納稅人之間的雙向權(quán)利與義務(wù)對稱的關(guān)系，這就從根本上體現(xiàn)了公平。然后再從稅收的公平和效率原則分析納稅信用的重要性。公平和效率是社會和經(jīng)濟(jì)發(fā)展的目標(biāo)，只有實(shí)現(xiàn)了公平和效率，社會和經(jīng)濟(jì)才能和諧發(fā)展，稅收將公平和效率作為其基本原則，旨在促進(jìn)社會與經(jīng)濟(jì)的和諧發(fā)展。本文從稅收公平和效率的原則對納稅信用提出要求，指出只有做到誠信納稅，才能實(shí)現(xiàn)稅收的公平和效率。 第二章“我國納稅信用現(xiàn)狀及其危害”，本章是整

8、篇論文的關(guān)鍵部分，分別從理論和實(shí)踐兩方面進(jìn)行分析，共分兩節(jié)。 第一節(jié)“我國納稅信用現(xiàn)狀”，從我國稅收流失的現(xiàn)實(shí)出發(fā)，分析了從2000年～2005年我國稅收大檢查的情況，表明了近年來我國稅收違規(guī)率呈逐年上升的趨勢，我國納稅信用缺失狀況日趨嚴(yán)重，這樣的稅收流失狀況對我國經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生嚴(yán)重的影響。 本章第二節(jié)從政府收入、資源配置、收入再分配和經(jīng)濟(jì)決策四個(gè)方面論述了納稅信用缺失給經(jīng)濟(jì)帶來的危害，這也為本文的研究提供了一個(gè)必要的理由。

9、 對于如此嚴(yán)重的納稅信用缺失的形成原因，本文第三章通過建立以納稅人、征稅人、國家和用稅人為涉稅主體，以稅收利益在各主體間的流向?yàn)楹诵牡纳娑愔黧w關(guān)系圖，分別從認(rèn)知能力、理性經(jīng)濟(jì)人假設(shè)、委托代理關(guān)系以及法律制度四個(gè)方面全面、深入地進(jìn)行剖析。指出納稅信用水平，不僅與納稅人有關(guān)，也與稅收立法和稅務(wù)部門執(zhí)法有關(guān)，更與政府用稅方向和質(zhì)量有關(guān)；不僅與稅務(wù)部門的征管力度有關(guān)，也與社會其他部門的配合有關(guān)，與社會的有效監(jiān)督有關(guān)。其中既有主觀原因，也有

10、客觀原因；既有人的原因，也有制度的原因，為我們解決我國納稅信用缺失問題提供了可置信支持。 第四章“提高我國納稅信用水平的政策措施”，本章是本文的核心部分，共分兩節(jié)。 第一節(jié)主要是對國外為提高納稅信用水平的成功經(jīng)驗(yàn)予以總結(jié)。該部分列舉了國外為提高納稅信用水平所采取的具體措施，如成熟的信用經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)、健全的法律保障以及尊重和保障納稅人權(quán)利等。此外，其完備的信息網(wǎng)絡(luò)支持也是納稅信用水平的有力保障之一。 對于我國的納稅信用

11、問題，前面已分析了我國納稅信用缺失的原因，在此基礎(chǔ)上，借鑒國外的成功經(jīng)驗(yàn)，分別從納稅人角度、政府行為、征管制度以及社會信用體系四個(gè)方面提出了為提高我國納稅信用水平的政策建議。納稅人是保障納稅信用的決定因素，對于納稅人要從外在宣傳和內(nèi)在感化兩方面入手，不僅要從形式上教育，還要從實(shí)質(zhì)上將稅收的本質(zhì)內(nèi)化于其心，使其真正體會到稅收理念，做到誠信納稅。光靠納稅人單方面的努力還不夠，還有很多外在因素影響著納稅人是否誠信納稅。 第二節(jié)的后半部

12、分，就從客觀方面分析，要保證給納稅人提供一個(gè)公平、和諧的稅收環(huán)境。首先是要保證稅收法定主義的真正實(shí)現(xiàn)，真正做到有法可依，保證用稅機(jī)制的公平和公開；其次要建立現(xiàn)代稅收征管制度，保證稅法的執(zhí)行效率和質(zhì)量；最后要建立社會信用體系，要在全社會范圍內(nèi)形成協(xié)稅護(hù)稅的良好的社會氛圍。 論文在以下方面有所創(chuàng)新： 1.從法理的角度對納稅信用的重要性進(jìn)行論述。本文從稅收本質(zhì)的高度闡釋了人民為什么要向國家納稅，而不是普通意義上國家依靠其政治權(quán)